基于大數(shù)據(jù)分析模型的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法應(yīng)用

張曉霞

【摘 要】對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，其事后審計(jì)的特點(diǎn)決定了其作用的局限性，項(xiàng)目涉及面廣、時(shí)間跨度長(zhǎng)、審計(jì)抽樣難以保證，如何有效提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率，實(shí)現(xiàn)“精準(zhǔn)”畫像，大數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)分析模型將有非常大的用武之地。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù);分析模型;經(jīng)濟(jì)責(zé)任;IT審計(jì)

公司運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析思維，通過對(duì)不同業(yè)務(wù)和系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、挖掘，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，建立系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析模型，綜合運(yùn)用IT審計(jì)、定時(shí)定期定量分析等方式，總結(jié)、歸納出基于數(shù)據(jù)分析模型的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法。

一、審計(jì)目的

督促相關(guān)公司負(fù)責(zé)人勤勉盡職、廉潔自律，為公司使用、管理和評(píng)價(jià)干部提供參考。

二、審計(jì)重點(diǎn)

負(fù)責(zé)人任職期間，所在公司遵守國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)及貫徹執(zhí)行公司內(nèi)部規(guī)章制度、工作部署等情況;與履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益情況;主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況;資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益情況;有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況;以及遵守有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定等情況。

三、審計(jì)方法

（一）建立數(shù)據(jù)分析模型，梳理審計(jì)關(guān)注點(diǎn)

該方法密切貼合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)框架內(nèi)容，分為收入確認(rèn)管理、重點(diǎn)業(yè)務(wù)管理、集團(tuán)業(yè)務(wù)管理、資金收支管理、基礎(chǔ)管理等方面的各個(gè)流程，重點(diǎn)揭示公司運(yùn)營(yíng)發(fā)展中的高風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)違規(guī)行為，基本覆蓋了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，具有審計(jì)適用性。

（二）多方采集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，深入了解數(shù)據(jù)之間關(guān)系

由于公司內(nèi)部系統(tǒng)繁多，接口復(fù)雜，各個(gè)系統(tǒng)之間存在數(shù)據(jù)不一致、數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一、存儲(chǔ)周期短，或者保存不完整等情況。數(shù)據(jù)分析審計(jì)，數(shù)據(jù)獲取是前提，數(shù)據(jù)獲取的數(shù)量和質(zhì)量至關(guān)重要。為保證業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的全面、完整、可用，一是對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、過濾、拼接;二是通過系統(tǒng)間關(guān)聯(lián)字段對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合、分析，定期導(dǎo)入系統(tǒng)分析平臺(tái);三是對(duì)于非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，開發(fā)專用接口調(diào)用，進(jìn)行批量導(dǎo)入或手工導(dǎo)入。

（三）依托數(shù)據(jù)分析模型，整合系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

該分析模型對(duì)公司目前現(xiàn)有系統(tǒng)數(shù)據(jù)科學(xué)地進(jìn)行整合分析，涉及BOSS、ESOP、SCM、MIS、應(yīng)收稽核、報(bào)賬、合同及辦公等系統(tǒng)，系統(tǒng)數(shù)據(jù)分為基礎(chǔ)明細(xì)層和匯總條件層，匯總數(shù)據(jù)可連接至明細(xì)數(shù)據(jù)，匯總條件數(shù)據(jù)及鏈接數(shù)據(jù)支持導(dǎo)出，具有極強(qiáng)的可操作性。

（四）進(jìn)行條件量化分析，繪制業(yè)務(wù)疑點(diǎn)輪廓

在數(shù)據(jù)模型中，對(duì)每個(gè)關(guān)注點(diǎn)根據(jù)制度規(guī)定、審計(jì)案例等標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定了判定條件，一方面利用系統(tǒng)自動(dòng)運(yùn)算，自動(dòng)篩選或生成疑點(diǎn)，另一方面審計(jì)人員自主進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，從數(shù)據(jù)層面了解風(fēng)險(xiǎn)狀況，進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)，為總體業(yè)務(wù)進(jìn)行畫像，根據(jù)數(shù)據(jù)分析疑點(diǎn)匯總情況，列出各個(gè)審計(jì)關(guān)注點(diǎn)的判定條件。

（五）現(xiàn)場(chǎng)多途徑核對(duì)，揭示異常數(shù)據(jù)隱藏的實(shí)質(zhì)

通過上述步驟后，被審計(jì)業(yè)務(wù)存在的問題和疑點(diǎn)基本到確認(rèn)。為進(jìn)一步深入了解，審計(jì)人員通過對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、資金財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的整合，鎖定問題線索，現(xiàn)場(chǎng)多途徑進(jìn)行查證、核對(duì)，揭示異常數(shù)據(jù)隱藏的實(shí)質(zhì)問題。

1.將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)單據(jù)進(jìn)行匹配核對(duì)，通過從業(yè)務(wù)申請(qǐng)、審核、審批、后續(xù)管理等環(huán)節(jié)的流程信息了解各環(huán)節(jié)的實(shí)際控制情況。對(duì)于重點(diǎn)復(fù)雜問題，通過與經(jīng)辦人、管理人員訪談，確定業(yè)務(wù)的事實(shí)本質(zhì)。

2.基于系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)，審計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷，采取“聚類分析”方式“敏感掃描”，鎖定異常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。與此同時(shí)采取突擊方式、暗訪方式實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，將“提供”審計(jì)資料變?yōu)椤皩ふ摇睂徲?jì)證據(jù)，獲取高價(jià)值的審計(jì)資料。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，例行檢查財(cái)務(wù)保險(xiǎn)柜、庫房等，搜索審計(jì)線索，逐項(xiàng)甄別、梳理證據(jù)信息，排除“干擾”信息，并同步擴(kuò)展關(guān)鍵性審計(jì)證據(jù)鏈，順藤摸瓜，以鏈條效應(yīng)揭示問題。

四、預(yù)計(jì)達(dá)到的審計(jì)成效

1.擴(kuò)大審計(jì)范圍，促成審計(jì)方法轉(zhuǎn)型

傳統(tǒng)審計(jì)通常在業(yè)務(wù)流程中尋找線索，在局部數(shù)據(jù)和現(xiàn)場(chǎng)檔案中發(fā)現(xiàn)問題，檢查手段較為有限。系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析模型的建立，運(yùn)用預(yù)先設(shè)計(jì)的預(yù)警實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)的持續(xù)監(jiān)督，對(duì)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)查證，風(fēng)險(xiǎn)信息動(dòng)態(tài)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常和疑點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)指引方向和路徑，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)“按圖索驥”。擴(kuò)展了審計(jì)手段，使得審計(jì)范圍更加全面，從傳統(tǒng)抽樣審計(jì)向全量審計(jì)轉(zhuǎn)型，從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向IT審計(jì)轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)審計(jì)中覆蓋不到的范圍將通過數(shù)據(jù)分析得到重新覆蓋。從以前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以財(cái)務(wù)為重點(diǎn)的審計(jì)轉(zhuǎn)型為業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、管理的全面審計(jì)。

2.提升審計(jì)質(zhì)量，精準(zhǔn)鎖定審計(jì)目標(biāo)

來自不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)之間互相關(guān)聯(lián)，數(shù)據(jù)來源廣泛，系統(tǒng)數(shù)據(jù)“樣本=總體”的全數(shù)據(jù)模式，使審計(jì)工作可建立從整體到局部的審計(jì)思維模式，實(shí)現(xiàn)從大量手工作業(yè)到精準(zhǔn)定位、有限樣本到全局?jǐn)?shù)據(jù)篩選的轉(zhuǎn)變。與傳統(tǒng)模式相比，在全數(shù)據(jù)模式下開展審計(jì)數(shù)據(jù)分析，一方面使數(shù)據(jù)分析更全面，更接近真實(shí)的洞察力，在把握總體的情況下，更能鎖定重點(diǎn)，準(zhǔn)確定位疑點(diǎn);另一方面，規(guī)避了抽樣風(fēng)險(xiǎn)和從局部推算整體的局限性，使數(shù)據(jù)分析工作結(jié)果更加精準(zhǔn)。

3.提高審計(jì)效率，快速多向擴(kuò)大成果

在系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析模型支持下，探索多視角分析、多專業(yè)融合、多方式結(jié)合、多技術(shù)運(yùn)用的審計(jì)管理模式，是數(shù)據(jù)處理和分析相應(yīng)時(shí)間大幅減少，審計(jì)人員可對(duì)多個(gè)類別、多個(gè)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)同時(shí)進(jìn)行分析、處理，更快捕捉到有價(jià)值信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，使審計(jì)工作更有針對(duì)性，提高了審計(jì)工作的效率?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)以突擊檢查、背對(duì)背訪談、定性質(zhì)疑等方式提取證據(jù)信息，坐實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題。

4.部門聯(lián)動(dòng)協(xié)作整改，推進(jìn)基層廉政勤政建設(shè)

從控制論的角度看，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)效能的傳導(dǎo)機(jī)制是單向的，客觀上造成審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題屢查屢犯的現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，使內(nèi)部審計(jì)對(duì)全量業(yè)務(wù)進(jìn)行全時(shí)審計(jì)，為閉環(huán)管理模式提供了技術(shù)保障，通過閉環(huán)管理，在業(yè)務(wù)層面形成從發(fā)現(xiàn)問題苗頭到問題整改、業(yè)務(wù)提升的持續(xù)循環(huán)改進(jìn)機(jī)制。