中小板上市公司內(nèi)部控制審計(jì)研究

王 婷

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，新疆 烏魯木齊 830012）

1 緒論

1.1 研究背景

從內(nèi)部控制這一概念形成以來(lái)，其發(fā)展經(jīng)歷了許多坎坷，逐漸發(fā)展成為現(xiàn)今國(guó)際經(jīng)濟(jì)及管理行業(yè)不可或缺的一部分，良好的內(nèi)部控制能夠?yàn)槠髽I(yè)的正常運(yùn)行提供有力的支持。只有建立嚴(yán)格的監(jiān)督審計(jì)制度才能保證內(nèi)部控制能夠發(fā)揮其最大的作用。一大部分企業(yè)的管理層越來(lái)越認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)在公司運(yùn)營(yíng)中所發(fā)揮的作用，從而將關(guān)注點(diǎn)放在了內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的完善上，而不只關(guān)注于企業(yè)的外部環(huán)境。

現(xiàn)階段涌現(xiàn)出了一大批中小企業(yè)，這類企業(yè)在創(chuàng)建初期沒(méi)有辦法達(dá)到主板市場(chǎng)的上市標(biāo)準(zhǔn)，只能在中小企業(yè)板上市。中小企業(yè)板的上市公司普遍具有以下四個(gè)特點(diǎn):（1）企業(yè)規(guī)模相對(duì)較?。唬?）發(fā)展快速，具有很大的潛力和成長(zhǎng)性；（3）發(fā)展經(jīng)營(yíng)前景不明確；（4）企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大。因此，從中小板上市企業(yè)的角度來(lái)講，在發(fā)展的過(guò)程中會(huì)遇到比較大的風(fēng)險(xiǎn)。就中小板上市公司而言，內(nèi)部控制的建立健全對(duì)其未來(lái)的發(fā)展具有重要意義。所以，中小板企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作給予足夠的重視，才能夠保證企業(yè)的順利運(yùn)行。

1.2 研究意義

分析我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的相關(guān)規(guī)定，我們發(fā)現(xiàn)，所謂內(nèi)部控制審計(jì)，就是委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行有效的審計(jì)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。

中小企業(yè)在其存續(xù)期間，要想更好的發(fā)展壯大，離不開(kāi)內(nèi)部控制體系的配合。企業(yè)只有建立健全有效的內(nèi)部控制，并將其在實(shí)際的工作中運(yùn)用起來(lái)，才能合理的保證企業(yè)的正常運(yùn)作，從根本上減少企業(yè)管理人員的舞弊行為，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的最終完成。然而，內(nèi)部控制是否做到建立健全、是否在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中得以運(yùn)用，需要由審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督檢查。所以，從企業(yè)的角度來(lái)講，為了保證企業(yè)安全、有效的運(yùn)行，最根本的辦法是需要做好內(nèi)部控制工作。

內(nèi)部控制審計(jì)工作涉及到的范圍一是針對(duì)與企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)內(nèi)容的內(nèi)部控制進(jìn)行的審計(jì)，審計(jì)的范圍不全面，致使企業(yè)內(nèi)部制度中可能存在的問(wèn)題沒(méi)有辦法及時(shí)發(fā)現(xiàn)，而產(chǎn)生運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；二是針對(duì)企業(yè)整體范圍進(jìn)行的全面審計(jì)，包括財(cái)務(wù)報(bào)告及非財(cái)務(wù)報(bào)告方面的內(nèi)部控制審計(jì)，能夠全面的檢測(cè)整個(gè)企業(yè)，有效的預(yù)防和減少財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)及員工舞弊的可能性。但是由于人力資源及經(jīng)費(fèi)等原因的限制，我國(guó)多數(shù)企業(yè)仍然只注重完善與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制并對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，如果非財(cái)務(wù)報(bào)告方面的內(nèi)部控制缺陷較小，則不予關(guān)注，使得審計(jì)范圍不全面，無(wú)法真正的規(guī)避企業(yè)面臨的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)?？偟膩?lái)講，我國(guó)中小企業(yè)需要盡快做好內(nèi)部控制審計(jì)制度的建立與完善工作。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀分析

我國(guó)陸續(xù)頒布了《基本規(guī)范》等法律法規(guī)，對(duì)上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)行為起到了規(guī)范作用。本文將對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，著重調(diào)查2015-2017年我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施情況，整理和分析中小板上市公司在2015年到2017年期間內(nèi)控審計(jì)開(kāi)展的情況、內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)的變化，對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展情況有初步了解。

2.1 2015-2017年內(nèi)部控制審計(jì)披露情況

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的2015-2017年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)中的信息進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn):

2015年，對(duì)上市公司進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)的證券資格會(huì)計(jì)事務(wù)所有40家，被審計(jì)的上市公司有1530家，其中46家是中小板企業(yè)；

2016年，對(duì)上市公司進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)的證券資格會(huì)計(jì)事務(wù)所有40家，被審計(jì)的上市公司有1565家，其中55家是中小板企業(yè)；

2017年，對(duì)上市公司進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)的證券資格會(huì)計(jì)事務(wù)所有40家，被審計(jì)的上市公司有1763家，其中55家是中小板企業(yè)；

表1 內(nèi)部控制審計(jì)披露情況表

由表1可以看出:隨著國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管力度的加大，中小板企業(yè)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的比例有所增加，但總體占比依舊很小。說(shuō)明我國(guó)對(duì)在主板上市的公司監(jiān)管力度較大，對(duì)中小企業(yè)板的重視程度還不夠。

2.2 2015-2017年內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)變化情況

本文調(diào)查整理了2015年到2017年間中小企業(yè)板上市公司披露的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告及具體審計(jì)意見(jiàn)，數(shù)據(jù)整理結(jié)果見(jiàn)下表。

表2 內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)變化表

根據(jù)表2數(shù)據(jù)可知2015年至2017年被出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的企業(yè)在逐漸增多，甚至在2016年出現(xiàn)了否定意見(jiàn)，這表明隨著國(guó)家內(nèi)部控制監(jiān)管法規(guī)的不斷完善，審計(jì)力度越來(lái)越大，企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的缺陷也逐漸被披露出來(lái)，從而引起報(bào)告使用者的注意。但是因?yàn)槌鼍邇?nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的中小企業(yè)數(shù)量基數(shù)較少，所以出現(xiàn)一兩個(gè)非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)就對(duì)整體的比例產(chǎn)生了極大的影響。

3 中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題及困難

3.1 中小企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題

3.1.1 企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)重視度不夠

從當(dāng)前現(xiàn)狀分析，中小板上市企業(yè)的規(guī)模比較小，而且沒(méi)有完善的管理機(jī)制予以支持，這些中小板企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)尚且不足。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，并沒(méi)有樹立內(nèi)控觀念，更沒(méi)有完善的內(nèi)控機(jī)制予以保障。管理層對(duì)自己的管理經(jīng)驗(yàn)過(guò)分自信，認(rèn)為僅憑經(jīng)驗(yàn)就足以確保企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，從而忽視了現(xiàn)代管理方法對(duì)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的監(jiān)督。只關(guān)注到了財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益的部分，企業(yè)的內(nèi)控管理往往被忽視了，致使內(nèi)控管理不到位，只注重眼前的利益。

3.1.2 企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

經(jīng)過(guò)調(diào)查統(tǒng)計(jì)大多數(shù)中小企業(yè)還是僅憑著經(jīng)驗(yàn)在管理公司，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)很淡薄，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。一些中小板上市的企業(yè)由于是家族式企業(yè)，管理層的文化層次不高，只注重企業(yè)現(xiàn)實(shí)利益，而輕視了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。管理層的思想觀念在一定程度上影響著一個(gè)企業(yè)對(duì)整體運(yùn)營(yíng)方針的選擇，中小板企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識(shí)較為缺乏，使得企業(yè)沒(méi)有形成系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度。管理層對(duì)內(nèi)控的不重視，使得企業(yè)管理權(quán)集中在少數(shù)人手中，管理層的權(quán)利凌駕于制度之上，增加了企業(yè)人員舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.3 內(nèi)部控制審計(jì)披露不充分

通過(guò)上一章的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)可知，近年來(lái)出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的中小企業(yè)雖然數(shù)量略有增加，但總數(shù)量仍然較少。由此可以看出，有些企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，但是由于人員規(guī)模、管理成本等因素的限制，中小企業(yè)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督卻不到位，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，沒(méi)有嚴(yán)格遵從《內(nèi)控審計(jì)指引》的相關(guān)規(guī)定，也沒(méi)有給出內(nèi)控審計(jì)的報(bào)告。內(nèi)部控制審計(jì)披露的不充分使得企業(yè)管理上的漏洞不能及時(shí)被報(bào)告使用者發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部秩序混亂，影響企業(yè)的發(fā)展。

3.2 企業(yè)外部存在的困難

3.2.1 相關(guān)法律制度不健全

自內(nèi)部控制制度建立以來(lái)，根據(jù)企業(yè)的不同發(fā)展需要，其在不同時(shí)間里被給予了不同的解釋，但是相關(guān)的法律制度的改進(jìn)卻非常的遲緩，跟不上時(shí)代發(fā)展的步伐。通過(guò)數(shù)據(jù)可以看出絕大多數(shù)的中小企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，沒(méi)有出具審計(jì)報(bào)告，這都是因?yàn)槿鄙傧鄳?yīng)的法律法規(guī)、法律監(jiān)管不到位以及沒(méi)有明確的獎(jiǎng)懲制度，造成了我國(guó)中小企業(yè)的質(zhì)量良莠不齊。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任不明確，這不利于內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范化的形成。

3.2.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)有待提高

現(xiàn)階段，中小板上市公司的經(jīng)濟(jì)實(shí)力較差，可能出于節(jié)約成本的想法，聘請(qǐng)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)多是一些小型的或是剛成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這些事務(wù)所的從業(yè)人員從業(yè)時(shí)間較短，職業(yè)判斷能力相對(duì)較低，對(duì)中小板企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)不夠了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的格式也不統(tǒng)一，執(zhí)業(yè)水平以及職業(yè)素養(yǎng)都有待提高。作為獨(dú)立的第三方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)影響著投資者的投資意向，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素養(yǎng)及職業(yè)道德在很大程度上影響著中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量。

3.2.3 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果區(qū)分不明確

對(duì)內(nèi)部控制在中小企業(yè)的實(shí)施情況分析，我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果混為一談。許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告時(shí)往往也會(huì)認(rèn)為該企業(yè)的內(nèi)部控制存在不足，而出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。但是，換個(gè)角度分析，當(dāng)一家企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果卻不一定為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。

4 完善中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的建議

4.1 社會(huì)層級(jí)

4.1.1 建立健全相關(guān)法律法規(guī)

中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)地位相比較而言，內(nèi)控審計(jì)的地位較為低下，發(fā)展歷史也非常短，更沒(méi)有完善的規(guī)章文件予以支持。就目前而言，需要盡快做好相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的建立與完善，將內(nèi)控審計(jì)的地位予以提升。政府方面需要從中小板企業(yè)的發(fā)展實(shí)情出發(fā)，制定合適的管理制度。政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)小企業(yè)的特點(diǎn)制定適合的制度，用法律條例來(lái)明確中小板企業(yè)的責(zé)任。例如:對(duì)完成內(nèi)部控制審計(jì)的企業(yè)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行激勵(lì)；對(duì)內(nèi)控缺失的企業(yè)進(jìn)行懲處，起到威懾作用，才能真正的實(shí)現(xiàn)對(duì)中小板企業(yè)的管控，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視。

4.1.2 規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告模式

根據(jù)前文分析可知我國(guó)仍然有極大一部分中小企業(yè)未披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，披露的審計(jì)報(bào)告類別也不統(tǒng)一，這些報(bào)表在格式、可靠性和依據(jù)方面都存在著很大的不同，這對(duì)于報(bào)告使用者而言，沒(méi)有辦法據(jù)此進(jìn)行企業(yè)之間的比較，造成很大的麻煩。因此，政府應(yīng)當(dāng)出具規(guī)章，規(guī)定統(tǒng)一的報(bào)告模式，統(tǒng)一企業(yè)審計(jì)報(bào)告形式，便于投資者進(jìn)行比較。

4.2 中小企業(yè)內(nèi)部

4.2.1 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)意識(shí)

一般來(lái)講，中小板上市公司正處于成長(zhǎng)的初步階段，還需要借鑒大企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，做好內(nèi)控審計(jì)工作，并使自身的內(nèi)控工作逐漸朝著正規(guī)化的方向發(fā)展。中小企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)樹立符合自身經(jīng)驗(yàn)理念的企業(yè)文化，組織管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，以增強(qiáng)其對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識(shí)。規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)及公司的治理結(jié)構(gòu)，設(shè)置有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，扭轉(zhuǎn)管理人員的意識(shí)，聘請(qǐng)專業(yè)人員對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，增強(qiáng)其對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的了解，使其充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)管理及未來(lái)發(fā)展中的重要性。

4.2.2 建立健全有效的內(nèi)部控制監(jiān)督體系

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小板上市公司需要不斷擴(kuò)大其規(guī)模，才能在經(jīng)濟(jì)的洪流里站穩(wěn)腳跟。企業(yè)發(fā)展需要資金的支持，中小板企業(yè)進(jìn)行融資最主要的條件就是贏得投資者的信任。這種信任基于一個(gè)企業(yè)良好的內(nèi)部控制情況，作為投資者，了解某企業(yè)的內(nèi)控實(shí)情，最有效的辦法就是通過(guò)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。所以，對(duì)于中小板上市公司而言，需要加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督體系的建立與完善，提高內(nèi)控審計(jì)的質(zhì)量，為企業(yè)的長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

5 結(jié)論

中小板上市公司的發(fā)展影響著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的走向，對(duì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)、擴(kuò)大就業(yè)、保持社會(huì)穩(wěn)定都具有重大作用。但就現(xiàn)有的研究來(lái)看，大多內(nèi)部控制審計(jì)研究都是針對(duì)主板市場(chǎng)的大型國(guó)有企業(yè)進(jìn)行的，所以本文探究中小板上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)工作，旨在探究中小板上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的不足，并提出相關(guān)建議。

本文通過(guò)對(duì)近三年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，從監(jiān)管機(jī)構(gòu)、企業(yè)自身以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師三個(gè)方面進(jìn)行分析得出以下結(jié)論:我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)制度還不太完善，許多企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)只是流于形式，沒(méi)有真正起到規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的作用，增加了企業(yè)人員舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)不遵守內(nèi)控審計(jì)的規(guī)定，違規(guī)成本的付出比較少，所以，現(xiàn)在很多中小板企業(yè)都還沒(méi)有實(shí)施內(nèi)控審計(jì)并且出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。因此，內(nèi)部控制在我國(guó)中小板上市公司中的實(shí)施還需要不斷改進(jìn)。