還原真實的村級收入

施永新

目前，鄉(xiāng)村振興已成為各級政府的工作重心，其中村級收入被很多地方當作衡量鄉(xiāng)村振興的一項重要指標，各級政府也將這一指標列入工作考核。近年來，在江蘇省常州市金壇區(qū)薛埠鎮(zhèn)村級財務審計中，筆者發(fā)現(xiàn)村級收入“注水”現(xiàn)象嚴重，甚至存在數(shù)據(jù)弄虛作假的現(xiàn)象，從表面上看，村級收入高了，位次排名靠前了；從實際情況看，村級收入并沒有增加，收不抵支的情況仍很嚴重，同時，還會影響上級對村級經(jīng)濟形勢的判斷和決策。結合多年審計經(jīng)驗，筆者認為擠干村級收入的水分主要應做好以下幾點：

一、核實村級的穩(wěn)定性收入

村級的五項收入中，經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入、投資收益是村級穩(wěn)定性收入，也是最能反映村級經(jīng)濟實力的指標，是評定經(jīng)濟強村和薄弱村的一項重要依據(jù)。

1.經(jīng)營收入核算應做到“應收盡收”。經(jīng)營收入是指村集體銷售農(nóng)產(chǎn)品及物資、資產(chǎn)租賃、提供服務及勞務等經(jīng)營活動所獲得的收入。在財務核算中，經(jīng)營收入存在的最大問題是年終沒有對村級各項收入做到“應收盡收”，造成村級當年收入不實。

【例1】紅旗村將2000平方米的標準廠出租給萬達包裝廠，合同約定每年租金16萬元。2017年底企業(yè)由于資金周轉困難，推遲到2018年3月繳納。2017年應做會計分錄如下：

年底村級要對所有的經(jīng)營合同全面梳理，對不能及時交款的合同，要依據(jù)合同掛往來賬款，這樣才能確保當年的收入能及時足額核算到位，同時也保證了下一年村級收入的真實性。

此外，對村莊路旁、渠道、溝旁等未承包到農(nóng)戶的閑散地塊進行全面清理，整理匯集，統(tǒng)一管理，利用這些地塊植樹造林、種植經(jīng)濟作物或發(fā)展綠色生態(tài)產(chǎn)業(yè)的收入；文明生態(tài)村、扶貧開發(fā)、美麗鄉(xiāng)村建設中，由政府投資或社會幫扶形成的農(nóng)村飲水、垃圾處理、文化娛樂等公益性項目，以及冷庫、倉庫、廠房、蔬菜大棚、養(yǎng)殖小區(qū)、農(nóng)田水利等生產(chǎn)性設施，歸村集體所有，在法律許可前提下，村集體可進行資產(chǎn)經(jīng)營，可承包租賃獲得租金收益；村集體的房屋等出租收入，以上這些收入均記在“經(jīng)營收入”科目，不記入“發(fā)包及上交收入”科目。

2.發(fā)包及上交收入核算應做到“分年轉收”。發(fā)包及上交收入是指農(nóng)戶或承包單位因承包村集體耕地、林地、水面、果園、“四荒”、場地等資源上交的承包金及村辦企業(yè)上交的利潤。農(nóng)村集體資源發(fā)包，大部分承包戶都是數(shù)年的承包金一次性繳納，有些記賬會計圖省事，記賬時一次性轉收入，虛增了當年收入。根據(jù)“權責發(fā)生制”原則，要求記賬會計將承包款分年轉收，這樣就能確保村級每年都有穩(wěn)定性收入。

【例2】紅旗村經(jīng)公開招標，將村集體茶田40畝發(fā)包給本村村民，合同期限為5年，年承包費2萬元，年初結算。該村民在簽訂合同時，將5年的承包金一次性交清，共計10萬元。

村集體的場地出租收入記入“發(fā)包及上交收入”，不記入“經(jīng)營收入”科目。移動聯(lián)通等信號發(fā)射塔占用村集體的占地款，相當于租用村集體一塊地，記在“發(fā)包及上交收入”，不記入“補助收入”。企業(yè)租用土地所付的土地流轉費，如果是集體土地，其收入記入“發(fā)包及上交收入”，如果流轉的是農(nóng)民的承包地，記入“應付款”或“內(nèi)部往來”科目。

二、核清村級的補助性收入

補助收入是指農(nóng)村稅費改革后，村集體經(jīng)濟組織收到的各級部門的補助資金，是村集體收入的一部分。近年來，隨著新農(nóng)村建設的加快，各級部門扶持村級的資金逐年增多，在財務審計中，筆者發(fā)現(xiàn)村級補助收入核算的主要問題是本應在“專項應付款”核算的項目資金，大部分村全部作“補助收入”入賬，給村級收入嚴重“注水”，影響了村級收入的真實性。

【例3】紅旗村收到上級部門撥來的標準廠房補助資金50萬元、村級集體組織運轉工作經(jīng)費15萬元，會計分錄如下：

“補助收入”最容易和“專項應付款”科目混淆?！把a助收入”屬于收益性收支，一般包括上級撥付的財政轉移支付資金和郵政員、便民中心、衛(wèi)生清潔的上級撥款等。財政、其他有關部門和社會團體等撥入的具有特定用途的各項專項資金，應記入“專項應付款”科目核算，不得在“補助收入”科目核算。高速綠化補償款、石油管道復耕費及樹木補償款、石油管道壓路補償款給村集體的部分，計入“補助收入”科目；衛(wèi)生清潔的上級撥款、路燈維修的上級撥款等，均記在“補助收入”科目；土地征用款不需分配結算（或分配后結余款）記在“公積公益金”科目，不記入“補助收入”科目；有明確為某某項目資金，如“能源村建設資金”“示范村建設資金”“水利建設資金”及“一事一議”財政獎補資金等，記在“專項應付款”科目，不計入“補助收入”科目。

三、核準村級的其他收入

其他收入是指村集體經(jīng)濟組織除經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入、補助收入以外的收入，如罰款收入、存款利息收入、固定資產(chǎn)及庫存物資的盤盈收入等。目前村級“其他收入”核算存在的主要問題是：將由村級代收代付的款項全部在“其他收入”科目中核算，虛增了村級收入。例如民政部門撥來的救災款、貧困戶補助款、五保戶供養(yǎng)經(jīng)費等，村集體收到款后，都應及時、足額轉付給收益對象，應在“應付款”科目中核算；村集體的暫收款、應付款記“應付款”科目不記入“其他收入”科目；鎮(zhèn)撥軍屬補助款、通過村集體撥付給本村村民補助款、性質(zhì)未明或有待于結算的暫收款項、需要進行結算或分配的土地征用費（包括土地補償費、青苗補償費、勞力安置費、附著物補償費、填土費、糧食產(chǎn)量補償費等）記“應付款”科目，不得計入“其他收入”科目?！耙皇乱蛔h”村民籌資款項，計入“一事一議資金”科目，不得計入“其他收入”科目。

【例4】紅旗村收到民政部門撥來的貧困戶補助款6萬元。會計分錄如下：

【例5】因肉聯(lián)公司未及時履行生豬收購合同，將其定金3000元沒收。會計分錄如下：

【例6】年末進行清產(chǎn)核資，盤盈水泥2噸，經(jīng)研究按市價260元/噸入賬；盤盈八成新機動三輪車一輛，按重置價5000元入賬。會計分錄如下：

【例7】因某建材公司破產(chǎn)，原欠其1800元鋼筋款無法償還，經(jīng)研究注銷。會計分錄如下：