戰(zhàn)略審計(jì)工作方案編制研究與實(shí)踐

孫樂

【摘要】戰(zhàn)略審計(jì)作為一門新興的審計(jì)學(xué)科已受到越來越多學(xué)者的關(guān)注。由經(jīng)營審計(jì)向戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢之一，面向21世紀(jì)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以戰(zhàn)略審計(jì)為重點(diǎn)。本文對戰(zhàn)略審計(jì)工作方案的內(nèi)容、編制、審批及調(diào)整進(jìn)行了研究，并以A集團(tuán)公司為例進(jìn)行了分析，對于制定企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)方案具有一定的理論及現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略審計(jì);審計(jì)工作方案

實(shí)施戰(zhàn)略審計(jì)，能提高戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略執(zhí)行的效率、可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值的功能、進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)制定用以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的書面工作方案。工作方案中應(yīng)包括識別、分析、評估和記錄信息的程序。工作方案應(yīng)在實(shí)施前得到批準(zhǔn)，對方案的任何調(diào)整都必須及時(shí)報(bào)批。

一、戰(zhàn)略審計(jì)工作方案編制研究

（一）戰(zhàn)略審計(jì)工作方案的內(nèi)容

戰(zhàn)略審計(jì)工作方案包括所應(yīng)用的方法，主要內(nèi)容有四，一是說明審計(jì)目標(biāo);二是標(biāo)明待檢查業(yè)務(wù)的技術(shù)要求、目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、過程和交易：三是說明所需測試的性質(zhì)和范圍：四是闡明內(nèi)部審計(jì)人員在開展業(yè)務(wù)過程中收集、分析、解釋及記錄信息的程序。

（二）戰(zhàn)略審計(jì)工作方案的編制、審批及調(diào)整

戰(zhàn)略審計(jì)工作方案由主審負(fù)責(zé)編制，提交內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)組長審批。內(nèi)部審計(jì)人員在收集、分析、解釋及記錄信息的過程中應(yīng)受到監(jiān)督，以為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)和保持內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性提供合理保證。戰(zhàn)略審計(jì)工作方案一經(jīng)審批，應(yīng)貫徹執(zhí)行。在審計(jì)過程中因重新調(diào)整重要性水平、審計(jì)范圍、審計(jì)程序等導(dǎo)致的審計(jì)方案的調(diào)整應(yīng)先提交原審批機(jī)構(gòu)及人員審批后再執(zhí)行。

二、戰(zhàn)略審計(jì)工作方案案例

A集團(tuán)公司于2016年8月成立，制定了“五大工程”戰(zhàn)略舉措，“五大工程”包括AEOs、成本工程、瘦身健體、核心能力、“鑄心”工程。審計(jì)部門制定戰(zhàn)略審計(jì)工作方案的總體思路是：以戰(zhàn)略管理目標(biāo)為審計(jì)目標(biāo)，以戰(zhàn)略管理內(nèi)容為審計(jì)內(nèi)容，以戰(zhàn)略管理風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，以戰(zhàn)略管理考核評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。方案如下：

（一）項(xiàng)目名稱

A集團(tuán)公司戰(zhàn)略審計(jì)。

（二）審計(jì)依據(jù)

1.《關(guān)于開展A集團(tuán)公司戰(zhàn)略審計(jì)的通知》。2.《A集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》。3.《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配套指引。

（三）審計(jì)目標(biāo)

評價(jià)A集團(tuán)公司戰(zhàn)略執(zhí)行情況。

（四）審計(jì)對象

A集團(tuán)公司戰(zhàn)略、中期規(guī)劃、年度計(jì)劃。

（五）審計(jì)期間

2016年9月至2018年12月。

（六）審計(jì)內(nèi)容及方法

1.AEOS。（1）審計(jì)目標(biāo)。①完成工藝研發(fā)、生產(chǎn)制造、供應(yīng)商管理、服務(wù)保障四項(xiàng)體系建設(shè)：②實(shí)現(xiàn)交付能力和產(chǎn)品質(zhì)量明顯提升，經(jīng)營績效明顯改善：③建成一流管理水平。（2）審計(jì)內(nèi)容。①工藝研發(fā)體系;②生產(chǎn)制造體系：③供應(yīng)商管理體系;④服務(wù)保障體系。（3）審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。①方法、工具自主開發(fā)和驗(yàn)證不足，核心技術(shù)不突出：②計(jì)劃的準(zhǔn)確性不夠：③供應(yīng)商選擇管理機(jī)制落后，供應(yīng)商過程管控能力欠缺：④救火式被動服務(wù)不能充分滿足客戶需求，工程技術(shù)服務(wù)能力不足。（4）審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。①自主研發(fā)能力提升、過程規(guī)范：②生產(chǎn)現(xiàn)場基礎(chǔ)管理得到夯實(shí)，生產(chǎn)制造體系文件全面規(guī)范可操作，流程性生產(chǎn)方式建立健全，實(shí)現(xiàn)精益化轉(zhuǎn)型和智能制造技術(shù)運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)均衡生產(chǎn);③確保供應(yīng)商及其產(chǎn)品管理全流程受控：④從用戶需求到用戶滿意的全過程保障能力建立健全。2.成本工程。（1）審計(jì)目標(biāo)。在責(zé)任落實(shí)、制度建設(shè)、基礎(chǔ)管理上進(jìn)一步加強(qiáng)，重點(diǎn)領(lǐng)域降本增效顯著，實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用壓降。（2）審計(jì)內(nèi)容。①問題導(dǎo)向，科學(xué)制訂目標(biāo);②深挖成本根源，夯實(shí)控制方法：③細(xì)化考核，激發(fā)降本積極性;④完善標(biāo)準(zhǔn)體系，夯實(shí)管理基礎(chǔ);⑤聚焦工藝設(shè)計(jì)，強(qiáng)化質(zhì)量管理;⑥夯實(shí)工藝制造基礎(chǔ)，提升均衡生產(chǎn)水平;⑦強(qiáng)化業(yè)財(cái)融合，共享財(cái)務(wù)資源;⑧開展宣傳活動，形成成本文化。（3）審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。①業(yè)財(cái)融合責(zé)任體系不夠健全：②精確核算基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)不夠完善;③精準(zhǔn)降本措施方法不夠有效;④全員降本文化自覺尚未形成。（4）審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。①考核指標(biāo)定量精準(zhǔn)、科學(xué)合理、考慮當(dāng)前和長遠(yuǎn)、因地制宜、不重不漏：②責(zé)任清晰且落實(shí)到位，完成制度發(fā)布，完成總結(jié)交流，完成宣貫、培訓(xùn)等，形成成本文化：③公司總部及所屬單位完成成本壓降指標(biāo)。3瘦身健體。（1）審計(jì)目標(biāo)。①控制法人企業(yè)戶數(shù)在x戶，將產(chǎn)權(quán)層級由x級減至x級，參股項(xiàng)目中除戰(zhàn)略性、財(cái)務(wù)性或特殊項(xiàng)目的投資企業(yè)外全部清理退出：②完成x戶“僵尸企業(yè)”和x戶特困企業(yè)的處置。（2）審計(jì)內(nèi)容。①制定維穩(wěn)工作預(yù)案：②宣貫落實(shí)政策;③建立健全組織機(jī)構(gòu)：④加強(qiáng)情報(bào)信息收集和聯(lián)系溝通：⑤建立完善信訪制度。（3）審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。①對投資清理及處僵治困的情形和難度研判不足，方案安排不夠科學(xué)：②投資主管部門風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對和危機(jī)處理能力不足：③其他管理部門協(xié)同、支持不夠;④與地方政府，投資清理企業(yè)員工，投資清理企業(yè)的債權(quán)人、債務(wù)人溝通協(xié)調(diào)困難。（4）審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。①控制法人企業(yè)戶數(shù)在x戶，將產(chǎn)權(quán)層級由x級減至x級，參股項(xiàng)目中除戰(zhàn)略性、財(cái)務(wù)性或特殊項(xiàng)目的投資企業(yè)外全部清理退出：②完成x戶“僵尸企業(yè)”和x戶特困企業(yè)的處置;③穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)（如惡性群體性事件）處置得當(dāng)。4.核心能力。（1）審計(jì)目標(biāo)。①對內(nèi)打造核心能力體系完備、關(guān)鍵環(huán)節(jié)自主可控的科研生產(chǎn)體系;②對外創(chuàng)新軍民融合機(jī)制，積極引入社會資源，建立完善的社會化專業(yè)配套體系。（2）審計(jì)內(nèi)容。①加強(qiáng)基礎(chǔ)研究協(xié)同，促進(jìn)創(chuàng)新能力提升;②保持核心優(yōu)勢，補(bǔ)充優(yōu)質(zhì)資源和能力：③加快非核心業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移，擴(kuò)大開放合作范圍。（3）審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。①對外合作的產(chǎn)品、技術(shù)、服務(wù)的質(zhì)量不符合技術(shù)要求，沒實(shí)現(xiàn)等價(jià)交換：②核心業(yè)務(wù)自主研發(fā)能力提升未實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo);③社會資源利用不充分，對外協(xié)作不規(guī)范。

（4）審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。①利于企業(yè)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)生態(tài)系統(tǒng)建立健全：②專業(yè)分工符合產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)的專業(yè)技術(shù)特點(diǎn)。5“鑄心”工程。（1）審計(jì)目標(biāo)。通過黨建工作引領(lǐng)，凝聚干好事業(yè)的共識。（2）審計(jì)內(nèi)容。①強(qiáng)化黨建“鑄心”工程的責(zé)任落實(shí)：②落實(shí)黨建“鑄心”工程的工作保障：③加強(qiáng)黨建“鑄心”工程的宣傳引導(dǎo)。（3）審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。①組織領(lǐng)導(dǎo)、層層落實(shí)的體制尚未建立：②推進(jìn)的策劃、指導(dǎo)、監(jiān)督、考核獎勵和資源保障需要落實(shí)：③宣傳引導(dǎo)工作還需加強(qiáng)。（4）審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。①組織領(lǐng)導(dǎo)健全、分工落實(shí)到位;②運(yùn)行機(jī)制舒暢，資源保障到位;③干部員工參與度100%，*鑄心”工程深入人心。

（七）審計(jì)工作程序

1.審前調(diào)查。收集審計(jì)期間被審計(jì)單位的資料，了解A集團(tuán)公司的以下信息：集團(tuán)戰(zhàn)略、規(guī)劃、計(jì)劃：業(yè)務(wù)活動概況，包括制度建設(shè)、組織機(jī)構(gòu)、關(guān)鍵崗位人員以及會計(jì)政策的變化情況：內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理體系的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況：財(cái)務(wù)狀況：重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：內(nèi)外部審計(jì)、檢查、巡視、督導(dǎo)情況。2.現(xiàn)場審計(jì)。（1）召開審計(jì)首次會議。宣布審計(jì)安排及有關(guān)要求、審計(jì)組成員和審計(jì)紀(jì)律等事項(xiàng)：（2）被審計(jì)單位提供審計(jì)所需條件及資料。被審計(jì)單位及人員應(yīng)按照審計(jì)組要求，及時(shí)提供相關(guān)資料，對所提供資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)，并做出書面承諾;（3）實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)人員應(yīng)深入了解A集團(tuán)公司的情況，充分考慮審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和成本等因素，綜合運(yùn)用審核、觀察、監(jiān)盤、訪談、調(diào)查、函證、計(jì)算和分析等方法，獲取相關(guān)、可靠和充分的審計(jì)證據(jù)。在實(shí)施審計(jì)過程中，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)就審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)以及建議與被審計(jì)單位、人員等相關(guān)方進(jìn)行充分溝通;（4）審計(jì)質(zhì)量復(fù)核。審計(jì)組組長將現(xiàn)場審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題或風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)形成審計(jì)情況核實(shí)表，向?qū)徲?jì)部門負(fù)責(zé)人或主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意見開展下一步工作;（5）編制審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿應(yīng)內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映審計(jì)實(shí)施情況及與審計(jì)結(jié)論或意見有關(guān)的所有重要事項(xiàng);（6）召開末次會。審計(jì)組向被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人通報(bào)現(xiàn)場審計(jì)結(jié)果。3.出具審計(jì)報(bào)告。（1）編制審計(jì)報(bào)告，就被審計(jì)事項(xiàng)做出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)意見和建議;（2）征求被審計(jì)單位意見。被審計(jì)單位反饋的書面意見分為同意和不同意，不同意應(yīng)明確說明原因;（3）審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)部主管領(lǐng)導(dǎo)審定，由公司黨組書記審批后，通過OA公文系統(tǒng)在一定范圍內(nèi)發(fā)布。

（八）審計(jì)時(shí)間及節(jié)點(diǎn)安排

審計(jì)工作時(shí)間為2018年3月10日-4月30日。具體如下：1.準(zhǔn)備階段（3月1025日）：開展審前調(diào)查，制定審計(jì)方案;2.實(shí)施階段（3月26-日4月20日）：根據(jù)審計(jì)工作方案，開展審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成審計(jì)情況核實(shí)表，完成審計(jì)工作底稿;3報(bào)告階段（4月20-30日）：撰寫審計(jì)報(bào)告，征求被審計(jì)單位意見，經(jīng)公司黨組書記審定后印發(fā)正式報(bào)告。

（九）審計(jì)組人員及分工

1.審計(jì)組人員構(gòu)成。組長：xxx：成員：xxx、xxx、xxx。2.任務(wù)分工。審計(jì)組組長對審計(jì)工作全面負(fù)責(zé)、總體協(xié)調(diào)、確保進(jìn)度、保證質(zhì)量，對現(xiàn)場審計(jì)組進(jìn)行指導(dǎo)：出具審計(jì)方案;明確現(xiàn)場審計(jì)組人員分工;審核審計(jì)情況核實(shí)表;出具審計(jì)報(bào)告：審核審計(jì)工作底稿質(zhì)量。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)對所負(fù)責(zé)的科目及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)施內(nèi)控測試和實(shí)質(zhì)性測試等必要的審計(jì)程序、編寫審計(jì)工作底稿，審計(jì)人員之間要相互協(xié)作、及時(shí)溝通，做到資料共享、不遺不漏。

（十）工作要求

1.遵照審計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)制度，實(shí)事求是、客觀公正、保質(zhì)保量完成審計(jì)任務(wù)：2.認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：3.及時(shí)、規(guī)范編制審計(jì)工作底稿，并就審計(jì)工作底稿進(jìn)行質(zhì)量復(fù)核;4.審計(jì)組內(nèi)部以及與被審計(jì)單位之間應(yīng)進(jìn)行充分溝通。

（十一）審計(jì)方案需調(diào)整的情形

1.審計(jì)組在對被審計(jì)單位內(nèi)部控制測評后，認(rèn)為需要調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)、步驟和方法等;2.審計(jì)組成員發(fā)生變化，足以影響審計(jì)工作方案：3.審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重大違紀(jì)違規(guī)情況，需要改變審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)：4審計(jì)范圍和手段受到限制，不能正常開展審計(jì)工作：5.其他。