試論“營改增”對(duì)我國金融業(yè)的影響及其建議

何淑琴

【摘要】金融業(yè)“營改增”就是將原來的金融業(yè)繳納的營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，我國全面金融業(yè)全面推廣“營改增”，充分地保證了稅收的公平性，減少了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，極大地降低了金融企業(yè)的稅負(fù)。本文通過對(duì)實(shí)行“營改增”對(duì)我國金融業(yè)的影響的分析，探討了金融業(yè)在進(jìn)行

“營改增”過程中存在的一些問題，并針對(duì)這些問題提出了一些建議。

【關(guān)鍵詞】“營改增”;金融業(yè);影響;建議

引言

營業(yè)稅征收存在著嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象，金融業(yè)在征收營業(yè)稅時(shí)承擔(dān)了較為沉重的稅負(fù)，尤其是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行業(yè)分工越來越細(xì)化，中間流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越來越多，營業(yè)稅的重復(fù)征稅現(xiàn)象更加嚴(yán)重，大大影響了金融行業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。增值稅以自身良好的稅收中性原則，能夠有效地消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)的稅負(fù)。在我國金融業(yè)中實(shí)行“營改增”不僅能夠有效地降低企業(yè)稅負(fù)，并且對(duì)金融行業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整也有十分重要的意義。

一、“營改增”對(duì)我國金融業(yè)的影響

（一）“營改增”對(duì)我國金融業(yè)的有利影響

1.降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)本國金融業(yè)活力

金融業(yè)征收營業(yè)稅存在著嚴(yán)重的重復(fù)征收問題，“營改增”極大地改進(jìn)了這一問題。在金融業(yè)征收營業(yè)稅時(shí)，以營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)，隨著行業(yè)分工的細(xì)化造成了嚴(yán)重的重復(fù)增稅現(xiàn)象，導(dǎo)致金融業(yè)稅負(fù)沉重，進(jìn)而導(dǎo)致打斷整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)過程的抵扣鏈條。在實(shí)行“營改增”之后，金融企業(yè)需要繳納的是金融服務(wù)增值額部分的稅款，并且能夠?qū)⑵髽I(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的按規(guī)定可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅扣除，極大地降低了金融企業(yè)稅負(fù)沉重的問題，增加了金融企業(yè)的經(jīng)營活力。除此之外，建筑業(yè)、文化體育業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)等先一步實(shí)施“營改增”的行業(yè)已經(jīng)降低了稅負(fù)，金融業(yè)實(shí)施“營改增”更加能夠促進(jìn)行業(yè)之間的公平發(fā)展，也充分體現(xiàn)了稅收公平的原則。

2.與國際接軌，提高我國金融業(yè)競爭力

金融業(yè)作為一種比較特殊行業(yè)，其經(jīng)營商品具有特殊性，大部分國家已經(jīng)對(duì)金融業(yè)征收實(shí)行“從輕”原則而征收增值稅，并且實(shí)施金融出口零稅率。我國原有的對(duì)金融業(yè)征收營業(yè)稅的稅負(fù)已經(jīng)高于國際水平，同時(shí)由于營業(yè)稅不能夠出口退稅，就表示我國金融業(yè)在提供出口金融服務(wù)時(shí)，需要承擔(dān)極高的稅負(fù)且不能享受國家出口退稅稅收優(yōu)惠，從而導(dǎo)致我國金融行業(yè)在不能夠與國際接軌，大大降低了我國金融產(chǎn)品在國際市場的競爭力。金融業(yè)在實(shí)行“營改增”之后，金融業(yè)在進(jìn)行金融服務(wù)出口時(shí)，能夠享受出口退稅的政策，實(shí)現(xiàn)了零稅率征收，方便了我國的資本出口，極大地提高了我國金融企業(yè)在國際資本市場的競爭力，加速與國際接軌。

（二）“營改增”對(duì)我國金融業(yè)的不利影響

金融業(yè)實(shí)行“營改增”之后，同時(shí)也帶來了一些不利影響。首先，在我國金融業(yè)具體“營改增”方案出臺(tái)之前，國際上已經(jīng)達(dá)成了在金融業(yè)推行標(biāo)準(zhǔn)一般的計(jì)稅方法難度較大的共識(shí)。而我國在全面啟動(dòng)金融行業(yè)“營改增”之后，征稅方式由原本計(jì)劃中的簡易征收變?yōu)橐话阌?jì)稅法，同時(shí)在納稅人購進(jìn)貸款服務(wù)或接受貸款服務(wù)向金融企業(yè)支付相關(guān)顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，稅率由原本的營業(yè)稅5%增加到增值稅的6%，稅負(fù)有所增加。這對(duì)我國的金融行業(yè)順利實(shí)施“營改增”也帶來一定的不利影響。

其次，對(duì)于金融企業(yè)稅收管理成本來說，“營改增”之后企業(yè)需要購買相應(yīng)的增值稅發(fā)票系統(tǒng)軟硬件，造成稅收管理成本的增加，同時(shí)在會(huì)計(jì)核算方面，營業(yè)稅和增值稅一個(gè)屬于價(jià)內(nèi)稅一個(gè)屬于價(jià)外稅，“營改增”后應(yīng)稅業(yè)務(wù)的核算需要價(jià)稅分離，這不僅需要改造原有的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，還需要對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)等，都大大地增加了稅收管理的成本。

最后，金融業(yè)“營改增”增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。金融服務(wù)面向不同的行業(yè)，業(yè)務(wù)種類較多、設(shè)計(jì)范圍較廣、核算較復(fù)雜，在實(shí)行“營改增”之后，稅務(wù)、審計(jì)等監(jiān)管部門除了要對(duì)金融業(yè)的稅源、風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控外，還要對(duì)增值稅風(fēng)險(xiǎn)納稅進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)還需要對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用全過程進(jìn)行監(jiān)控，監(jiān)管面增大的同時(shí)極大地增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、對(duì)我國金融業(yè)實(shí)施“營改增”的建議

（一）借鑒國際上較好的稅制模式

國際上大部分國家都已經(jīng)將金融業(yè)納入到增值稅征收范圍，金融業(yè)增值稅稅制模式已經(jīng)較為成熟，對(duì)我國金融業(yè)實(shí)施“營改增”具有一定的借鑒意義。當(dāng)前國際上對(duì)于金融業(yè)征收增值稅的具體方法雖然各有不同，但其中心都是對(duì)以金融中介服務(wù)和簡介收費(fèi)為主的核心金融服務(wù)給予免稅待遇，甚至有的實(shí)施零稅率政策，使得金融行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)較輕。我國在進(jìn)行金融業(yè)稅制模式改革過程中，可以根據(jù)我國金融業(yè)自身發(fā)展特點(diǎn)選擇性的借鑒這些經(jīng)驗(yàn)，從而更好地實(shí)現(xiàn)降低金融行業(yè)稅負(fù)的目的。另外，國際大多數(shù)的國家上對(duì)于金融業(yè)增值稅采取對(duì)核心金融服務(wù)免稅，對(duì)直接收費(fèi)服務(wù)按照標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅，并且允許進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，將金融業(yè)全面納入增值稅的抵扣鏈條當(dāng)中。我國在制定增值稅征稅方法時(shí)可以根據(jù)自身實(shí)際情況，借鑒國外增值稅計(jì)稅方法，采取合適的簡易計(jì)稅法。

（二）選擇合適的稅率

金融業(yè)“營改增”后稅率的選擇對(duì)金融業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)以及國家財(cái)政收入都有很大的影響。當(dāng)前我國對(duì)金融業(yè)增值稅實(shí)施的是一般計(jì)稅法進(jìn)行征收，金融業(yè)使用什么樣的稅率值得深入思考?，F(xiàn)階段我國現(xiàn)行的增值稅稅率分為17%、13%、11%、6%和零稅率五個(gè)層次，不再適合在金融業(yè)增值稅中引入新的稅率，因?yàn)檫@會(huì)極大增值稅計(jì)算的復(fù)雜程度以及稅務(wù)局的征管成本，影響稅收效率。而金融業(yè)實(shí)施過低的增值稅稅率雖然會(huì)大大地降低企業(yè)的稅負(fù)，但是也會(huì)造成國家財(cái)政收入的減少，相反如果金融業(yè)實(shí)施較高的增值稅稅率，由于金融行業(yè)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅較少，則會(huì)造成企業(yè)稅負(fù)的增加，違背了國家降低金融企業(yè)沉重稅負(fù)的初衷，不利于金融企業(yè)的發(fā)展。因此，制定合理的金融業(yè)增值稅稅率同樣是稅制改革的關(guān)鍵。在我國金融業(yè)增值稅稅率選擇中，可以對(duì)出口的金融服務(wù)實(shí)施零稅率，這種方法在國際上基本通用，是沒有爭議的：對(duì)于金融企業(yè)的顯性業(yè)務(wù)可以按照一般計(jì)稅方法進(jìn)行征稅，而隱性業(yè)務(wù)則可以實(shí)施稅收減半的優(yōu)惠政策，這也是在全面考慮我國自身金融業(yè)發(fā)展情況、國家財(cái)政收入情況和實(shí)現(xiàn)“營改增”平穩(wěn)過渡后，能夠?qū)嵤┑拇_實(shí)有效地降低金融企業(yè)稅負(fù)的建議。

（三）防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

金融業(yè)在實(shí)施“營改增”后，由于其金融服務(wù)面向不同的行業(yè)，業(yè)務(wù)種類較多、設(shè)計(jì)范圍較廣、核算較復(fù)雜，極大的增加了相關(guān)稅務(wù)監(jiān)管部門對(duì)增值稅征收全過程實(shí)施監(jiān)控的工作量，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，因此，金融業(yè)在實(shí)施“營改增”后更應(yīng)當(dāng)注意的是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生?！盃I改增”后金融企業(yè)需要加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，增值稅專用發(fā)票能夠進(jìn)行抵扣，所以在企業(yè)對(duì)增值稅的專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專項(xiàng)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)丟失或作廢的發(fā)票，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理的行政處罰，并且在企業(yè)重新購買時(shí)需要驗(yàn)舊后在購買新的發(fā)票。同時(shí)，我國對(duì)于增值稅專用發(fā)票的抵扣時(shí)間進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，對(duì)于逾期未抵扣的增值稅應(yīng)當(dāng)不抵扣認(rèn)證。另外，由于我國金融業(yè)“營改增”實(shí)施的時(shí)間還不長，一些金融企業(yè)在實(shí)施后的短時(shí)間內(nèi)的稅負(fù)有可能會(huì)有所增加，有的企業(yè)可能會(huì)在尋求降低稅負(fù)時(shí)選擇購買無真實(shí)交易的“虛開”或不合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。相關(guān)的稅務(wù)監(jiān)管部門還應(yīng)當(dāng)注意加強(qiáng)對(duì)這部分的增值稅專用發(fā)票的監(jiān)管，守好法律法規(guī)的底線。

總結(jié)

現(xiàn)階段，我國的金融行業(yè)已經(jīng)全面實(shí)施“營改增”，極大地減少了原有的營業(yè)稅重復(fù)征收，加重企業(yè)稅負(fù)的問題，極大地降低了金融企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。我國金融行業(yè)實(shí)行“營改增”加強(qiáng)了行業(yè)活力，提高了我國金融行業(yè)的市場競爭力的同時(shí)，也帶來了一些不利的影響。因此，我國還需要不斷借鑒國際良好的稅制模式，選擇合適的稅率，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，以實(shí)現(xiàn)通過“營改增”的改革幫助我國金融企業(yè)更好地發(fā)展。