會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)與改進(jìn)

劉夢(mèng)凱

摘 要：隨著信息時(shí)代的到來，內(nèi)部控制作為加強(qiáng)單位內(nèi)部管理的重要手段和方法，越來越受到社會(huì)各界的重視。資本和金融市場(chǎng)以及金融工具的多樣性和復(fù)雜性也使得企業(yè)的決策對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的要求越來越高，當(dāng)然對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求也越來越高。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高管理效率具有極其重要的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;管理;完善措施

一、完善內(nèi)部控制

防止會(huì)計(jì)信息失真是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)包括三個(gè)方面：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、業(yè)務(wù)目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。事實(shí)上，內(nèi)部控制制度的初衷是為了防止欺詐。通過內(nèi)部控制各部門與人員互相考核、檢查和平衡，避免一個(gè)人控制交易的所有方面，可以防止員工欺詐和減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生。現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅是防止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，而且要從反舞弊發(fā)展到以利潤(rùn)為導(dǎo)向。然而，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性始終是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。

在現(xiàn)代組織制度下，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)是高度分離的。資本提供者往往不參與企業(yè)的管理，而是將企業(yè)委托給專門的管理者。這樣，管理者與股東等資源提供者之間就形成了委托代理關(guān)系。受托人必須向資源提供者如實(shí)報(bào)告組織的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，不得隱瞞、欺騙。管理層應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。如果披露虛假會(huì)計(jì)信息，管理層應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。當(dāng)然，股東會(huì)聘請(qǐng)獨(dú)立的第三方注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)管理層提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公平性進(jìn)行核實(shí)，并發(fā)表意見。除此之外，管理當(dāng)局也應(yīng)建立健全的內(nèi)部控制制度，以確保交易得到核準(zhǔn)和完成，并按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他信息披露準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。這不僅是審計(jì)的需要，也是管理層受托責(zé)任本身的需要。因此，建立和完善內(nèi)部控制，合理保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，是管理層的重要目標(biāo)。

二、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.管理體系薄弱。目前，企業(yè)或集團(tuán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中最常見的問題是相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)沒有正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部資金管理制度的重要性，忽視了相關(guān)制度的建立。在大多數(shù)企業(yè)中，由于這一理念的根深蒂固，許多企業(yè)用領(lǐng)導(dǎo)者取代了這一體系，由領(lǐng)導(dǎo)者決定如何直接使用這些資金。此外，一些會(huì)計(jì)人員不履行職責(zé)，沒有對(duì)資金到位進(jìn)行監(jiān)督，沒有有效地組織、領(lǐng)導(dǎo)以及隨意安排資金，造成一定的損失。與此同時(shí)，由于資本的過度儲(chǔ)存，資產(chǎn)的混亂變得越來越明顯。良好的資本流通對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是非常重要的，但是如果盈利能力不足，就會(huì)間接導(dǎo)致資產(chǎn)的增加，混亂的發(fā)生就會(huì)變得更加突出?？偟膩碚f，這是由于企業(yè)管理體制的弱化，導(dǎo)致監(jiān)管松懈，資金使用不明確。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境關(guān)注不足。按照我國(guó)傳統(tǒng)觀念，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境要素包括：組織管理理念與業(yè)務(wù)方法、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)、責(zé)任授權(quán)與分工方法、人事政策與內(nèi)部審計(jì)等。

（1）思想觀念落后。目前，我國(guó)一些企業(yè)的管理缺乏正確的管理理念，每個(gè)職能部門的作用，特別是財(cái)務(wù)部門，不夠清晰，造成企業(yè)財(cái)務(wù)體系甚至管理體系混亂。

（2）信息化控制條件落后。我國(guó)企業(yè)實(shí)施信息化管理的時(shí)間較長(zhǎng)，信息化程度較低。雖然大多數(shù)企業(yè)可以進(jìn)行簡(jiǎn)單的軟件開發(fā)和操作，但是很少有企業(yè)能夠成功地實(shí)現(xiàn)MRP、ERP等管理系統(tǒng)。

三、改善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

鑒于存在的問題，有必要從內(nèi)部和外部環(huán)境兩方面建立一套有效的內(nèi)部控制制度。外部環(huán)境建設(shè)主要立足現(xiàn)實(shí)，完善相關(guān)法律法規(guī)，加快建設(shè)內(nèi)部控制范圍體系;內(nèi)部基礎(chǔ)工作需要從完善員工、企業(yè)制度和內(nèi)部控制的具體環(huán)節(jié)來設(shè)計(jì)理想的會(huì)計(jì)控制制度。這樣，內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的建設(shè)就會(huì)結(jié)合起來，會(huì)計(jì)控制最終也會(huì)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

1.加大執(zhí)法力度。應(yīng)該認(rèn)真執(zhí)行責(zé)任委托法律，不斷完善金融法律法規(guī)體系，帶頭執(zhí)法、維護(hù)國(guó)家金融和經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，同時(shí)，有效地加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督水平。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)支持、保障會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，維護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益，為本單位會(huì)計(jì)人員的有效監(jiān)督創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。政府層面上，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)執(zhí)法，完善與會(huì)計(jì)法相適應(yīng)的有關(guān)法律、法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作監(jiān)督檢查，依法查處會(huì)計(jì)工作中的違法違紀(jì)行為，維護(hù)國(guó)家法律尊嚴(yán)。

2.重視內(nèi)部審計(jì)。在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立審計(jì)部門，可以有效地監(jiān)督財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，提高企業(yè)整體會(huì)計(jì)信息管理水平。首先，我們應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的整體了解。充分了解會(huì)計(jì)人員的相關(guān)專業(yè)素質(zhì)，檢查會(huì)計(jì)信息是否會(huì)按照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行披露，檢查會(huì)計(jì)信息是否存在舞弊，降低會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并有效地監(jiān)督和評(píng)價(jià)整個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理體系。當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，要及時(shí)指出并改正，以便不斷完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。最后，我們應(yīng)該提前預(yù)測(cè)控制風(fēng)險(xiǎn)。為了減少相關(guān)金融風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，我們應(yīng)該有效地預(yù)測(cè)市場(chǎng)的變化和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)做出有效的防范和控制措施。

3.改革會(huì)計(jì)人員管理。建立會(huì)計(jì)資源的社會(huì)管理體系和企業(yè)會(huì)計(jì)人員的聘用制是十分必要的。會(huì)計(jì)人員的資格已由政府部門通過相關(guān)會(huì)計(jì)職稱考試予以確認(rèn)。除此之外，我們應(yīng)該建立類似于會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)的自律組織管理會(huì)計(jì)資源。由行業(yè)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)建立全國(guó)會(huì)計(jì)人員計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)檔案信息數(shù)據(jù)庫，并實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的檔案管理方式。以此形成全國(guó)范圍內(nèi)互聯(lián)互通的會(huì)計(jì)市場(chǎng)，雇主和會(huì)計(jì)師可以雙向選擇，并促進(jìn)會(huì)計(jì)人員全面提高業(yè)務(wù)技能，恪守職業(yè)道德，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

4.加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制。這種控制的目的是為了保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全，避免外部環(huán)境造成的系統(tǒng)運(yùn)行錯(cuò)誤的隱患。主要控制措施包括：1.建立內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)行制度，禁止非金融經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng);2.設(shè)定經(jīng)營(yíng)權(quán)限;3.確立財(cái)務(wù)人員的工作職責(zé)和工作權(quán)限;4.財(cái)務(wù)人員身份密碼控制;5.分離數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理;6.完善在線操作記錄系統(tǒng)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)備份管理措施，比如：年底的備份必須存檔。

5.加強(qiáng)成本控制。在建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的過程中，必須加強(qiáng)成本控制，注重資金管理。并在制定成本控制計(jì)劃時(shí)，充分考慮企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。不僅要制定總成本控制目標(biāo)，還要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)目標(biāo)進(jìn)行分解，并將其納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。不能為了控制成本而盲目降低產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量。同時(shí)，成本控制應(yīng)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，前者為后者服務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

四、結(jié)語

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理方法的深入人心，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展越發(fā)重要。只有企業(yè)不斷更新管理觀念，建立適合自身發(fā)展的完善的內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的檢查和監(jiān)督，才能克服企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的不足 ，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者更好地管理企業(yè)和把握企業(yè)的未來發(fā)展，獲得長(zhǎng)足的發(fā)展。

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