數(shù)字經(jīng)濟對稅收的影響及其應對措施

唐昭霞

摘 要 數(shù)字經(jīng)濟主要是指通過數(shù)字技術的廣泛應用改變了經(jīng)濟環(huán)境以及經(jīng)濟活動，其主要是憑借信息技術以及與其他領域的密切聯(lián)系，并以數(shù)字化資源作為核心生產(chǎn)要素。自20世紀90年代以來，互聯(lián)網(wǎng)帶來了技術以及商業(yè)模式的創(chuàng)新發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟已經(jīng)逐步“從邊緣走向中心”，并不斷擴大規(guī)模，迅速擴大到各個領域，對我國經(jīng)濟產(chǎn)生了深刻的影響，其在稅收領域也有一定的體現(xiàn)，既帶來了機遇，也帶來一定的挑戰(zhàn)，比如，對屬地課稅聯(lián)結度和相關課稅規(guī)則形成挑戰(zhàn)，一定程度上也造成相關國家所得稅稅基流失，所以要重視對數(shù)字經(jīng)濟對稅收的影響及應對措施的研究。

關鍵詞 數(shù)字技術 經(jīng)濟發(fā)展 稅收 影響 應對措施

數(shù)字經(jīng)濟是信息和通信技術轉型過程的產(chǎn)物，其主要以信息和知識為重要前提，以數(shù)字化資源及技術為核心生產(chǎn)要素，將互聯(lián)網(wǎng)當作主要載體，并通過信息技術和各行各業(yè)都有緊密聯(lián)系，發(fā)展形成了以信息產(chǎn)業(yè)和信息技術提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)為主的全新經(jīng)濟形態(tài)。數(shù)字經(jīng)濟主要有基礎型數(shù)字經(jīng)濟、融合型數(shù)字經(jīng)濟、新型數(shù)字經(jīng)濟三種類型。數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展給我國稅收領域帶來一定的機遇和挑戰(zhàn)，尤其是對我國稅收政策提出挑戰(zhàn)，因此，要重視對數(shù)字經(jīng)濟的研究，充分把握數(shù)字經(jīng)濟和稅收的聯(lián)系，積極應對數(shù)字經(jīng)濟帶來的挑戰(zhàn)，并根據(jù)我國稅收領域發(fā)展實際情況，提出相應的解決措施。

一、數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀分析

近年來，我國數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展，并呈持續(xù)性擴展趨勢，其在我國國民經(jīng)濟中所占比重也不斷上升，其正逐步成為我國經(jīng)濟發(fā)展過程中必不可少的部分。我國數(shù)字經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，并逐步縮小和其他國家的差距，我國數(shù)字經(jīng)濟占據(jù)的GDP比重不斷上漲，增速加快。我國數(shù)字經(jīng)濟正逐步發(fā)展成為新的經(jīng)濟熱點，并受到社會各界的熱切關注。隨著國家相關政策的不斷推出，數(shù)字經(jīng)濟呈越來越好的發(fā)展趨勢。我國政府出臺的《關于積極推進“互聯(lián)網(wǎng)+”行動的指導意見》以及《關于促進大數(shù)據(jù)發(fā)展的行動綱要》等政策，讓數(shù)字經(jīng)濟獲得了進一步發(fā)展。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的不斷發(fā)展以及互聯(lián)網(wǎng)在我國的普及發(fā)展，電信業(yè)獲得了新的發(fā)展機遇，軟件行業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的聯(lián)系愈發(fā)密切，這些都成為數(shù)字經(jīng)濟的重要增長點。

融合型數(shù)字經(jīng)濟獲得了新的發(fā)展機遇。自2016年5月我國政府出臺《關于深化制造業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)融合發(fā)展的指導意見》以來，我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展以工業(yè)軟件產(chǎn)業(yè)作為我國制造業(yè)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟轉型升級的前提和基礎，數(shù)字經(jīng)濟對企業(yè)而言是有利于企業(yè)的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等的智能化、信息化和數(shù)字化發(fā)展的，所以建設制造業(yè)和數(shù)字經(jīng)濟相結合的平臺，以互聯(lián)網(wǎng)為重要的聯(lián)結紐帶，實現(xiàn)制造業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)的有效融合，有利于充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的力量，對傳統(tǒng)的產(chǎn)能進行改造升級，進而有利于培育制造業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)共同發(fā)展的新經(jīng)濟增長點，促進新經(jīng)濟的發(fā)展，推動中國制造業(yè)的進一步發(fā)展，實現(xiàn)制造業(yè)的優(yōu)化轉型升級。

新模式下的業(yè)態(tài)不斷發(fā)展，極大地推進了我國國民經(jīng)濟的發(fā)展。黨的十九大報告中指出，要“推動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能以及實體經(jīng)濟的深度融合”，要重視推進新模式新態(tài)的發(fā)展，進而推動社會經(jīng)濟的發(fā)展。隨著我國數(shù)字經(jīng)濟的不斷發(fā)展進步，數(shù)字通信技術蓬勃發(fā)展，并且向傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、市場流通以及服務等方面不斷融合，這有利于推進我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)在研發(fā)設計過程、生產(chǎn)制造過程中的改革發(fā)展，進而產(chǎn)生一系列新業(yè)態(tài)。

二、數(shù)字經(jīng)濟對稅收的影響

（一）數(shù)字經(jīng)濟背景下，和其相關的稅收政策需要不斷完善

1.要完善特定稅收優(yōu)惠政策。就目前我國特定稅收優(yōu)惠政策來看，數(shù)字經(jīng)濟的稅收優(yōu)惠是建立在與之相關的領域的基礎上的，比如互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)、軟件行業(yè)以及高新技術行業(yè)，但隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展進步，其逐步向農(nóng)業(yè)、制造業(yè)等領域拓展和延伸，而數(shù)字經(jīng)濟稅收優(yōu)惠政策并沒有涉及這方面的內(nèi)容，現(xiàn)行的數(shù)字經(jīng)濟稅收優(yōu)惠政策顯然不再適應當前數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的需要，需要進一步完善相關內(nèi)容。例如，某知名互聯(lián)網(wǎng)公司需要通過軟件行業(yè)以及高新技術產(chǎn)業(yè)來認定并獲得有關的數(shù)字經(jīng)濟稅收優(yōu)惠，這給企業(yè)的進一步發(fā)展帶來了極大的不便，也不利于軟件行業(yè)和高新行業(yè)都認定的互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的發(fā)展。

2.稅收政策沒有普適性。數(shù)字經(jīng)濟迅速發(fā)展，就數(shù)字經(jīng)濟的成本結構來看，由于高新技術行業(yè)較為密集，所以高新技術行業(yè)的企業(yè)普遍都重視人力資源的挖掘和應用，對于高新技術行業(yè)企業(yè)來講，人力資源是非常重要的，但是人力資源的成本比較高，尤其是高素質(zhì)的人力資源，其是數(shù)字經(jīng)濟背景下最大的成本。但是當前的增值稅收體系沒有真正顧及數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的特殊性，人力成本并沒有被增值稅納入抵扣范圍，所以營改增值稅給數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展并沒有很大減負影響，而且極有可能會造成稅負不降反而上升的現(xiàn)象。

3.稅收優(yōu)惠政策缺乏強有力的執(zhí)行。絕大多數(shù)稅收優(yōu)惠政策并沒有嚴格、規(guī)范、統(tǒng)一的執(zhí)行標準，所以稅收政策很容易受到影響。例如軟件行業(yè)，增值稅超過軟件企業(yè)銷售收入的3%部分是可以享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策的，但是如果稅收優(yōu)惠政策中并沒有明確規(guī)定怎樣退稅，則會造成各個地區(qū)稅務機關對退稅的相關流程并不明晰，進而嚴重影響退稅的時間以及退稅的流程，不能立即做出退稅處理，影響退稅的辦理效益，因此與稅收政策有關的稅收優(yōu)惠政策需要不斷發(fā)展完善，必須始終貫徹國稅地征管體制改革座談會的精神，推進放管服改革的進一步發(fā)展，進而促進互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟發(fā)展進步。

（二）數(shù)字經(jīng)濟背景下自然人交易行為面臨一定問題

在數(shù)字經(jīng)濟不斷發(fā)展的背景下，各個互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)逐步扮演著提供平臺服務的第三方角色，這給自然人交易提供了很大的機遇。阿里巴巴集團創(chuàng)始人馬云說：“以后的30年互聯(lián)網(wǎng)會和電力一樣被普遍應用，數(shù)據(jù)會比石油更加重要?！彼运J為互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)字技術、數(shù)字經(jīng)濟都會成為可持續(xù)性發(fā)展的行業(yè)，當前我國互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟快速發(fā)展，共享單車、手機支付、淘寶、京東等都為人們提供服務，極大地方便了人們的日常生產(chǎn)生活，而交易行為的種類也伴隨著數(shù)字經(jīng)濟的不斷發(fā)展而迅速增多，但是從稅收安全性的角度而言，收入意味著稅款，數(shù)字經(jīng)濟行為的稅收監(jiān)控以及監(jiān)督管理成為問題。

（三）對跨國企業(yè)的稅款有一定影響

首先是身份證認定問題。我國居民身份證的認定是具有注冊地以及總機構所在地的雙重標準的，所以我國稅法中明確規(guī)定了具備我國身份證的法人資格的企業(yè)以及不具備我國法人資格的企業(yè)，這表明企業(yè)總部設立在我國境內(nèi)的都是我國的納稅人。但由于數(shù)字經(jīng)濟的不斷發(fā)展，遠距離也可以實現(xiàn)貿(mào)易往來，這就造成經(jīng)營場所分散在世界各地，或者有的企業(yè)在經(jīng)營過程中已不再需要實際空間，這就造成有的企業(yè)出于避稅的需要，將經(jīng)營場所分散在各個國家，非常不利于我國的稅收管理。其次，“常設機構”的標準不適應數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展變化。我國稅法中明確規(guī)定：“常設機構”是企業(yè)進行所有營業(yè)或者一部分營業(yè)的固定場所，比如管理場所、分支機構、車間以及辦公場所等，但由于數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的沖擊，常設機構受到很大的影響，服務貿(mào)易或者數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易的賣房可能是境內(nèi)也可能是境外的，也有可能沒有實質(zhì)性的法律實體，在貿(mào)易過程中訂立合同、結算服務費以及貨款的支付都可以借助互聯(lián)網(wǎng)來完成，這給很多企業(yè)避稅提供了便利，不利于我國稅收的發(fā)展。

三、應對數(shù)字經(jīng)濟對稅收影響的策略

（一）建立健全稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策應該打破行業(yè)限制，建立“數(shù)字企業(yè)”認定標準，進而充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策在數(shù)字經(jīng)濟中的作用。例如，要增加“數(shù)字企業(yè)”的認定標準，并從數(shù)字技術投入方面入手，不斷完善稅收優(yōu)惠政策，對達到“數(shù)字企業(yè)”認定標準的數(shù)字企業(yè)實行稅收優(yōu)惠，將其納入稅收優(yōu)惠政策。其次，可以借助“數(shù)字企業(yè)”的標準認定，對數(shù)字企業(yè)實施管理和控制，盡可能通過稅收政策的改革減少政策性稅收的流失，充分發(fā)揮稅收政策對企業(yè)發(fā)展的引導作用。

（二）稅收政策間應該增強聯(lián)系

數(shù)字經(jīng)濟背景下，我國現(xiàn)行的有關高新技術企業(yè)以及軟件企業(yè)的稅收政策間的聯(lián)系不夠密切，這需要進一步規(guī)劃完善。例如，當前軟件行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要是集中在軟件開發(fā)領域，進行軟件開發(fā)業(yè)務的企業(yè)的實際增值稅率為3%，但是對于整個行業(yè)發(fā)展而言，國家稅收優(yōu)惠政策對其的支持有限，軟件零售業(yè)以及軟件制造業(yè)很難獲得稅收優(yōu)惠，這不利于數(shù)字經(jīng)濟的進一步發(fā)展。

（三）要從整體性出發(fā)完善稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)我國增值稅率的相關規(guī)定，可知軟件銷售和軟件開發(fā)企業(yè)的增值稅收存在很大的差異，這一定程度上是限制了數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展。針對數(shù)字經(jīng)濟的增值稅收政策，我國和其他國家存在一定區(qū)別，比如，印度政府在給予軟件開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的同時，也給予了軟件銷售企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，這一政策促進了印度軟件業(yè)的快速發(fā)展。

（四）要破除稅收政策對數(shù)字經(jīng)濟的約束

首先，要增強稅收政策的針對性，稅收政策應該適應當前社會經(jīng)濟發(fā)展。比如，政府在制定稅收政策時，要注意不能一刀切。例如，對于數(shù)字經(jīng)濟而言，一定比例的人力資源成本可以當作增值稅的進項額作抵扣，稅收政策制定過程中，要有長遠的目光，要看到事物的本質(zhì)，兼顧特殊性和普遍性，讓稅收政策更加科學合理。其次，要真正貫徹落實稅收政策。我國政府在稅收政策制定過程中，要明確稅收政策的適用范圍，要用統(tǒng)一的標準來規(guī)定稅收，讓稅收政策科學、規(guī)范，進而讓各個地區(qū)在實施稅收政策時有章可循。再次，要加強對稅收的監(jiān)督管理，在重視對稅收優(yōu)惠政策的管理的前提下，充分發(fā)揮稅收政策的有效性，讓稅收政策更好地引導數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展。

四、結語

數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展對我國稅收政策有一定的沖擊，我國要建立健全稅收政策，讓稅收政策更加科學合理，進而充分發(fā)揮稅收政策的積極性，引導數(shù)字經(jīng)濟健康進一步發(fā)展。

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