淺析增值稅條件下工程造價(jià)的計(jì)算

胡泊　劉冰

[摘要]隨著“營(yíng)改增”的全面推行，建筑業(yè)工程造價(jià)領(lǐng)域受到了較大影響，本文從施工企業(yè)角度出發(fā)，就增值稅條件下工程造價(jià)的計(jì)算問題做簡(jiǎn)要探討。

[關(guān)鍵詞]工程造價(jià);增值稅;計(jì)算

文章編號(hào)：2095 - 4085（ 2019） 04 - 0189 -01

1相關(guān)概念

2016年5月1日起，我國(guó)已經(jīng)全面推行“營(yíng)改增”。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，實(shí)行價(jià)外稅，按照國(guó)家稅法規(guī)定，按稅前造價(jià)乘以增值稅稅率確定。納稅人身份分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在建筑業(yè)，年銷售額在500萬元及以下的企業(yè)為小規(guī)模納稅人;年銷售額在500萬元以上的企業(yè)為一般納稅人。計(jì)稅方法分為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法。

2增值稅條件下工程造價(jià)的計(jì)算

某施工企業(yè)于2016年9月于某業(yè)主簽訂不含稅造價(jià)為1200萬元的施工合同，增值稅稅率按11%計(jì)取。施工期間發(fā)生的合同內(nèi)工程費(fèi)用支出情況如下：

購買A材料，不含稅金額為210萬元，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法，發(fā)票類型為專用發(fā)票，稅率為3%。購買B材料，不含稅金額為80萬元，采用一般計(jì)稅法，發(fā)票類型為普通發(fā)票，稅率為3%。購買C材料，不含稅金額為70萬元，采用一般計(jì)稅法，發(fā)票類型為專用發(fā)票，稅率為17%。勞務(wù)分包，不含稅金額為130萬元，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法，發(fā)票類型為專用發(fā)票，稅率為5%。租賃D機(jī)械，不含稅金額為150萬元，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法，發(fā)票類型為專用發(fā)票，稅率為3%。租賃E機(jī)械，不含稅金額為90萬元，采用一般計(jì)稅法，發(fā)票類型為專用發(fā)票，稅率為17%。管理費(fèi)用，不含稅金額為110萬元，采用一般計(jì)稅法，發(fā)票類型為普通發(fā)票，稅率為6qo。規(guī)費(fèi)，不含稅金額為120萬元，免稅。

其他支出，不含稅金額為100萬元，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法，發(fā)票類型為專用發(fā)票，稅率為3%，費(fèi)用合計(jì)1060萬元。

其中，購買C材料是施工企業(yè)自身原因造成的費(fèi)用支出，另外，施工期間該施工企業(yè)與業(yè)主簽訂了合同以外的補(bǔ)充協(xié)議，含稅造價(jià)140萬元，實(shí)際不含稅費(fèi)用支出為110萬元，進(jìn)項(xiàng)稅共5萬元，其中普通發(fā)票3萬元，專用發(fā)票2萬元。求合同內(nèi)外合計(jì)含稅工程造價(jià)。

（1）合同內(nèi)增值稅=1200×ll% =132萬元。

合同內(nèi)含稅總造價(jià)= 1200 +132 =1332萬元。

（2）合同內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額

A材料，210 x3% =6.3萬元。B材料，80×3%=2.4萬元。C材料，70 x170/o =11.9萬元。勞務(wù)分包，130 x5% =6.5萬元。租賃D機(jī)械，150 x3%=4.5萬元。租賃E機(jī)械，90 x17% =15.3萬元。

管理費(fèi)用，110×6%=6.6萬元。

其他支出：100×3% =3萬元。

合同內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額之和=6.3+2.4+11.9+6.5+4.5+15.3+6.6+3 =56.5萬元。

（3）合同內(nèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額之和

A材料，6.3萬元（專用發(fā)票）。B材料。2.4萬元（普通發(fā)票）。

C材料，11.9萬元（專用發(fā)票，施工企業(yè)自身原因造成的費(fèi)用支出）。

勞務(wù)分包，6.5萬元（專用發(fā)票）。租賃D機(jī)械，4.5萬元（專用發(fā)票）。

租賃E機(jī)械，15.3萬元（專用發(fā)票）。管理費(fèi)用，6.6萬元（普通發(fā)票）。

其他支出，3萬元（專用發(fā)票）。

合同內(nèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額之和=6.3+6.5+4.5+15.3+3 =35.6萬元。

（4）合同外增值稅額

合同外增值稅額=含稅造價(jià)/（1+稅率）×稅率=140/ （1+11%） xll% =13. 874萬元。

合同外可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-2萬元

（5）應(yīng)納增值稅額

應(yīng)納增值稅額=總銷項(xiàng)稅額一總可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額= （132+13. 874） - （35. 6+2） =108. 274萬元。

（6）合同內(nèi)外含稅工程造價(jià)

合同內(nèi)外含稅工程造價(jià)=1332 +140 =1472萬元。

（7）合同內(nèi)外不含稅工程造價(jià)

合同內(nèi)外不含稅工程造價(jià)= 1200 +140/（1+11%）=1326. 126萬元。

（8）實(shí)際工程造價(jià)

實(shí)際工程造價(jià)=合同內(nèi)外不含稅工程造價(jià)+應(yīng)納增值稅額=1326. 126 +108. 274=合同內(nèi)外含稅工程造價(jià)一總可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=1472 - （35. 6+2）=1434.4萬元。

3結(jié)語

本文在增值稅條件下簡(jiǎn)述了工程造價(jià)的計(jì)算過程，但由于建筑工程具有多樣性和復(fù)雜性，因此有關(guān)增值稅的計(jì)算也變得比較繁瑣，不過隨著營(yíng)改增的全面推行，相關(guān)稅金的計(jì)算會(huì)越來越準(zhǔn)確實(shí)用。

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