企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境研究

劉宇會(huì) 李楊 于善波

摘 要：企業(yè)財(cái)務(wù)是企業(yè)組織中的重要構(gòu)成部分，內(nèi)部控制則是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重要組成部分，隨著社會(huì)的進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境也隨之變化。分析會(huì)計(jì)環(huán)境與內(nèi)部控制的關(guān)系，分析企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀及存在問題，進(jìn)而提出中國(guó)現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策與建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制；環(huán)境

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）13-0172-03

一、會(huì)計(jì)環(huán)境與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境

會(huì)計(jì)活動(dòng)都是在一定的社會(huì)環(huán)境中形成的，會(huì)計(jì)環(huán)境在很大程度上會(huì)影響、制約會(huì)計(jì)人員的觀念和行為，最終當(dāng)然也影響會(huì)計(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)環(huán)境是研究任何會(huì)計(jì)問題的出發(fā)點(diǎn)，是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的依存和發(fā)展的條件。會(huì)計(jì)環(huán)境主要包括宏觀和微觀兩個(gè)方面。會(huì)計(jì)宏觀環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)、政治、法律、社會(huì)、教育等方面的因素；會(huì)計(jì)微觀環(huán)境主要包括不同利益關(guān)系人對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期及規(guī)模、企業(yè)組織形式、企業(yè)的供產(chǎn)銷環(huán)境、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等因素。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指單位為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效運(yùn)行、確保資產(chǎn)安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。

內(nèi)部控制的構(gòu)成要素主要包括三個(gè)方面。一是控制環(huán)境，二是會(huì)計(jì)系統(tǒng)，三是控制程序。控制環(huán)境是指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指單位為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和程序?？刂瞥绦蚴侵腹芾碚咚贫ǖ姆结樅统绦?，用以保證達(dá)到一定的目的。內(nèi)部控制作為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)重要制度，對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范的制定和實(shí)施發(fā)揮著不可替代的作用。以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為依據(jù)，以控制活動(dòng)為手段，以信息與溝通為條件，以內(nèi)部監(jiān)督為保證，構(gòu)成了相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的一個(gè)動(dòng)態(tài)的內(nèi)部控制系統(tǒng)框架。

（三）會(huì)計(jì)環(huán)境與內(nèi)部控制的關(guān)系

按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，任何事物都處于一定的內(nèi)外環(huán)境之中，都不可能脫離環(huán)境而生存發(fā)展。內(nèi)部控制制度的發(fā)布和實(shí)施，需要一定的支持環(huán)境為條件。中國(guó)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門和系統(tǒng)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施?！庇纱岁U明了內(nèi)部控制與宏觀會(huì)計(jì)環(huán)境的聯(lián)系。此外，微觀會(huì)計(jì)環(huán)境包括如管理層素質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、委托—代理關(guān)系、不相容制度等。有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)能做到確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；及時(shí)并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出適當(dāng)?shù)姆诸?。這些在日常工作中，都必須通過詳細(xì)而逗硬的內(nèi)部控制制度來得到執(zhí)行。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀及存在問題

從目前中國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作現(xiàn)狀來看，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。基礎(chǔ)系統(tǒng)是否完善，直接體現(xiàn)著財(cái)務(wù)管理的水平。影響到企業(yè)收入的保障、費(fèi)用的控制和利潤(rùn)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。因此，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)獲得更大經(jīng)濟(jì)效益的基本保障。盡管中國(guó)在內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)上已做出了一定的努力并取得了一定的成果，但是存在的問題仍不容忽視。中國(guó)目前尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱，處于內(nèi)部控制發(fā)展過程中的初級(jí)階段，在其內(nèi)部控制工作中還存在經(jīng)營(yíng)效率不佳，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，支出失控，潛在虧損增加，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生等問題。主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

（一）財(cái)務(wù)控制制度環(huán)境不完善

目前在企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部工作中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏制度化、系統(tǒng)化。很多企業(yè)并沒有完全脫離以往的財(cái)務(wù)控制制度，尤其是對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)迅速變化的情況下，部分企業(yè)對(duì)建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不夠重視。忽視了對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)控制的嚴(yán)密性和重要性，甚至更多的是有章不循，還有一些企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中沒有注意到風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與分析，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，盲目地追求項(xiàng)目，一味地加大資金投入，使內(nèi)控制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。最終可能會(huì)造成投入得不到回報(bào)的局面，使企業(yè)的財(cái)務(wù)面臨嚴(yán)重的資產(chǎn)負(fù)債，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

（二）缺乏有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性進(jìn)行分析和評(píng)定的工作。任何有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的措施的執(zhí)行，都需要有外力的推動(dòng)與監(jiān)督。國(guó)際上內(nèi)部控制制度比較完善的國(guó)家和地區(qū)，大都通過立法的形式要求企業(yè)對(duì)外界出具內(nèi)部控制狀態(tài)的報(bào)告，有些國(guó)家還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。目前，中國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范分別由不同部門頒布，對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位、內(nèi)容范圍不統(tǒng)一，導(dǎo)致其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也不一致。由于中國(guó)缺乏一套完整的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，造成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流于形式。為了推動(dòng)內(nèi)部控制的發(fā)展，必須建立有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制。

（三）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

一是企業(yè)會(huì)計(jì)在高級(jí)管理層面前陷于窘境，會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督難以有效實(shí)施。同時(shí)，機(jī)制的問題也使內(nèi)控考核缺乏力度。有的企業(yè)沒有人去考核檢查，有的即便進(jìn)行考核，也只是搞形式主義，致使內(nèi)控執(zhí)行效果很差。即使在已建立考核制度的企業(yè)中，大多數(shù)深度和廣度不夠。內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的缺位導(dǎo)致內(nèi)控考核監(jiān)督難于操作。內(nèi)部審計(jì)控制薄弱。企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，但是內(nèi)部審計(jì)卻難以充分發(fā)揮其職能。二是不少企業(yè)匱乏內(nèi)審工作的正確認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)表現(xiàn)得不積極。有些單位雖然建立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)控作用卻未得到充分發(fā)揮。例如，有的企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，缺乏對(duì)客戶的信譽(yù)、資本、財(cái)務(wù)狀況等的考察和分析，致使企業(yè)家底空虛，資不抵債，陷入困境，甚至瀕臨倒閉。三是企業(yè)監(jiān)督乏力，財(cái)務(wù)控制存在不足。匱乏嚴(yán)格的內(nèi)控制度，缺乏必要的監(jiān)督體系，有時(shí)企業(yè)制定的規(guī)章制度，因沒有有力的監(jiān)督，而落實(shí)效果也不盡人意。

（四）財(cái)務(wù)工作人員素質(zhì)參差不齊

目前，中國(guó)的財(cái)務(wù)工作人員的整體素質(zhì)有待提高，給財(cái)務(wù)工作內(nèi)部控制帶來了很多隱患；并且隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，科技的不斷創(chuàng)新，知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和政治素質(zhì)等方面的不斷變更，有些會(huì)計(jì)人員根本跟不上知識(shí)變化的步伐，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制不能跟上信息技術(shù)的發(fā)展。

三、規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的不完善以及存在的諸多問題，嚴(yán)重地制約了企業(yè)的良性發(fā)展，甚至使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中舉步維艱，難以支撐。為了能夠促使企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)，我們就必須要采取一定的發(fā)展對(duì)策，有效改善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部的現(xiàn)狀。

（一）建立良好的內(nèi)控環(huán)境，制定合適的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)

企業(yè)制定合適的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行崗位責(zé)任制，做到每件事都有人負(fù)責(zé)，利用會(huì)計(jì)的獨(dú)特職能對(duì)各個(gè)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行控制，規(guī)范會(huì)計(jì)工作的辦理程序，形成統(tǒng)一的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制。如建立完善的財(cái)務(wù)報(bào)告管理體系，嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)報(bào)告的審核批準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)要求會(huì)計(jì)工作人員運(yùn)用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)計(jì)算與核算標(biāo)準(zhǔn)，確保財(cái)務(wù)信息的一致性和企業(yè)效益的真實(shí)性。企業(yè)要有賬務(wù)處理系統(tǒng)，嚴(yán)格把關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)復(fù)核等，使會(huì)計(jì)記賬在程序上正確有效。此外，還應(yīng)充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，注重員工的福利，改善工作環(huán)境和條件，利用升職、輪崗、培訓(xùn)、獎(jiǎng)勵(lì)等手段提高員工的忠誠(chéng)度，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。最后，企業(yè)還應(yīng)該建立會(huì)計(jì)檔案，收集各種財(cái)務(wù)資料信息，以備查賬、審核，分析數(shù)據(jù)，為企業(yè)提供決策支持。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮董事會(huì)的作用

作為聯(lián)系所有者與經(jīng)營(yíng)者的紐帶，董事會(huì)應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)：（1）加強(qiáng)董事會(huì)獨(dú)立性。使董事會(huì)獨(dú)立于公司控股股東與內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者，限制董事會(huì)成員與高級(jí)經(jīng)理層交叉任職，避免管理層控制董事會(huì)的局面。（2）完善獨(dú)立董事制度。通過董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)適當(dāng)外部化，引入外部獨(dú)立董事，提高董事會(huì)整體素質(zhì)，以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力量，最大限度地維護(hù)所有股東權(quán)益。（3）建立專門委員會(huì)。以獨(dú)立董事為主體的專門委員會(huì)包括審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、提名委員會(huì)、投資委員會(huì)等，可以充分利用獨(dú)立董事們所具備的專家知識(shí)為企業(yè)決策提供科學(xué)建議及合理的控制。

（三）引入ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效率

ERP系統(tǒng)是發(fā)展比較成熟的企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，它以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為向?qū)Вㄟ^建立全面的企業(yè)集成系統(tǒng)管理企業(yè)供需鏈，并能有效地實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)流程的管理。ERP系統(tǒng)能借助計(jì)算機(jī)信息技術(shù)及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)提高人工會(huì)計(jì)效率，更最重要的是能有效實(shí)施系統(tǒng)內(nèi)部控制，并且還能有效避免人為干擾對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施的影響。引入ERP系統(tǒng)的成本比較高，但相比高效率的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制給企業(yè)帶來的生機(jī)，這樣的投資是值得的，也是有必要的。

（四）實(shí)行問責(zé)制度，加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)，提高人員的整體素質(zhì)

在財(cái)務(wù)內(nèi)控體系中針對(duì)相應(yīng)的權(quán)力明確相應(yīng)的責(zé)任，并履行嚴(yán)格的考核制度，依據(jù)失職程度進(jìn)行追查和懲罰。靠“問”的制度化來保證“權(quán)責(zé)對(duì)等”。要培養(yǎng)重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化。特別應(yīng)不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，以提高其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。吸收借鑒國(guó)內(nèi)外最新的財(cái)務(wù)內(nèi)控理論，同時(shí)注意政府以法律或政策形式確定的規(guī)范對(duì)企業(yè)制度建設(shè)的推動(dòng)作用

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要一環(huán)，認(rèn)清其重要性，了解其構(gòu)成要素，并加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境是非常有必要的。目前，關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境的研究主要集中于內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀分析以及如何優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境等，著重指出了要重視內(nèi)部控制環(huán)境。但是在內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)公司內(nèi)部控制活動(dòng)有效性的實(shí)證研究方面缺少相關(guān)研究，可以考慮在這一方面加大研究的力度，利用上市公司的數(shù)據(jù)，對(duì)控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的有效性、對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的完善性等方面進(jìn)行實(shí)證研究，加快企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制。這對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平，促進(jìn)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到更大的發(fā)展都是不可或缺的重要因素。為此，企業(yè)必須要重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的合理性、邏輯性以及嚴(yán)密性。積極應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)中存在的問題，以保證企業(yè)更好的發(fā)展。

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[責(zé)任編輯 安世友]