人工智能背景下審計行業(yè)面臨的機遇與挑戰(zhàn)

張吉清

摘 要 2017年德勤會計師事務所引入財務機器人，讓其參與到審計工作中，之后普華永道推出機器人流程自動化解決方案，安永也馬不停蹄地推出了智能機器人，畢馬威提供機器人流程自動化服務，國際四大會計師事務所的這一舉動意味著以機器人為代表的人工智能已經(jīng)進入財務行業(yè)，并對傳統(tǒng)的審計、會計工作方式以及管理理念帶來較大的變革。本文結(jié)合人工智能的特征，分析了審計行業(yè)在這一背景下面臨的機遇與挑戰(zhàn)，并對審計行業(yè)如何應對這些挑戰(zhàn)提出了幾點參考意見。

關鍵詞 人工智能 審計 機遇與挑戰(zhàn)

一、引言

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的發(fā)展，人工智能開始在各行各業(yè)投入使用，2017年國際四大會計師事務所相繼推出財務機器人，利用他們進行基礎審計工作，不僅節(jié)約了大量的人工成本，還提高了審計效率和準確性。財務機器人參與審計工作引起了財務界的軒然大波，不少專家學者表示人工智能將會取代大部分的審計、會計工作，給財務人員就業(yè)帶來巨大威脅，還有些學者表示，審計工作需要職業(yè)判斷和分析，但是人工智能只能按照設定的程序執(zhí)行，不能自主判斷潛在的風險，也不能根據(jù)環(huán)境的變化調(diào)整審計程序和方法，最重要的是一旦審計風險出現(xiàn)，將無法劃分審計責任，所以人工智能并不能完全替代審計人員的工作，只是可以作為一種輔助工具，減輕審計人員的工作負擔，并提高事務所的審計效率。其實人工智能的出現(xiàn)對財務工作的影響既有積極的一面，也有消極的一面，只要會計師事務所能夠抓住機遇，加強內(nèi)部制度建設，規(guī)范經(jīng)營管理活動，并引導審計人員積極學習先進的技術和理念，就能推動審計行業(yè)穩(wěn)步向前發(fā)展。

二、人工智能給審計行業(yè)帶來的機遇和挑戰(zhàn)

（一）人工智能給審計行業(yè)帶來的機遇

第一，人工智能的使用提高了審計工作效率。審計業(yè)務中耗時最多的環(huán)節(jié)在于審計證據(jù)的收集、匯總和分析，目前，財務機器人可以執(zhí)行部分煩瑣的工作，例如自動記錄銀行借貸款記錄，并自動發(fā)送郵件給指定的人員確認款項事由，自動完成銀行對賬和調(diào)節(jié)表打印工作，將需要驗證真?zhèn)蔚脑鲋刀惏l(fā)票提交到國稅總局查驗平臺驗證真?zhèn)?，并反饋記錄結(jié)果等。這些基礎性工作交由財務機器人之后，實現(xiàn)了信息的實時反饋，提高了審計工作效率。

第二，人工智能的運用節(jié)約了大量的人力成本，有助于減少審計費用支出。財務機器人抗壓能力遠高于人類，可24小時無休工作，并且他們擁有完美的邏輯運算能力，執(zhí)行任務的精確度遠遠高于人類，還能快速響應審計業(yè)務的變化，最重要的是只需計提折舊，無須發(fā)放工資，節(jié)約了大量的人工成本。

第三，人工智能的運用有助于注冊會計師將工作重心放在業(yè)務分析方面，有助于提高審計的準確性。在以往的審計項目中往往需要大量人員對被審計單位的資產(chǎn)、賬目等情況進行核查，還需要對相關的財務信息進行匯總分析，而財務機器人的使用將替代審計人員進行一些基礎性、重復性的審計工作，使得審計人員從煩瑣的基礎性工作中解放出來，讓他們有時間和精力去思考和判斷被審計單位的潛在風險點，并制定出合適的審計程序和審計方法，以保證審計結(jié)果的準確、適當。

第四，人工智能的使用有助于審計范圍的擴大。以往的審計工作中，審計人員由于時間和精力有限，不能對被審計單位的所有業(yè)務進行全面審計，而財務機器人的出現(xiàn)能夠有效解決這一問題，能夠從眾多的數(shù)據(jù)中收集與被審計單位有關的所有業(yè)務信息，并對這些信息進行匯總分析，通過擴大審計范圍來獲取充足的審計證據(jù)，為審計意見的發(fā)表提供支撐。

（二）人工智能給審計行業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

人工智能的運用給審計工作帶來了便利，同時給審計行業(yè)帶來了許多新的問題：

第一，系統(tǒng)性風險加大。人工智能的普遍運用使得審計工作人員對互聯(lián)網(wǎng)技術的依賴性越來越強，但是近幾年網(wǎng)絡安全事故頻頻出現(xiàn)，一旦網(wǎng)絡系統(tǒng)出現(xiàn)問題，將會造成數(shù)據(jù)丟失或錯亂，影響審計結(jié)果的準確性。此外，事務所需要保留客戶的財務信息，一旦事務所信息系統(tǒng)遭到黑客侵害，不僅會給事務所帶來經(jīng)濟損失，還會造成客戶信息泄露，給客戶帶來巨額損失。

第二，事務所信息維護和檢查成本上升。為了保障人工智能正常運行，事務所需要定期對人工智能系統(tǒng)進行維護和更新，此外，還需要設置專門的人員對財務機器人的工作進行抽查，檢查其在日常工作中是否正常運行，這些都會提高事務所的經(jīng)營管理成本。

第三，缺乏與被審計單位的信息溝通，無法獲得（下轉(zhuǎn)第頁）（上接第頁）充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。審計工作中信息的溝通和交流十分重要，然而人工智能與人類的交流方式有限，無法掌握復雜的雙向溝通技巧，更不具備人類的感情，不能通過與被審計單位員工的溝通和檢查其日常工作來判斷企業(yè)的流程缺陷和潛在風險點。

第四，給注冊會計師的就業(yè)前景帶來了較大的挑戰(zhàn)。人工智能可以替代審計人員執(zhí)行大量的審計工作，這會使得會計師事務所人員規(guī)?？s減，不少注冊會計師將面臨失業(yè)的威脅。

三、審計行業(yè)應如何應對人工智能帶來的挑戰(zhàn)

（一）加強對人工智能系統(tǒng)的管理和維護

人工智能為審計業(yè)務帶來的便利有目共睹，所以會計師事務所應該抓住這次機遇，充分利用大數(shù)據(jù)、云計算等技術，并借助財務機器人進行復雜、重復性較大的審計工作，提高審計效率。當人工智能普遍用于審計工作中時，國家應出臺相關法律法規(guī)，規(guī)范人工智能的使用和管理，會計師事務所也要加強人工智能體系的后續(xù)管理和維護。具體而言，國家應加快完善人工智能的相關倫理道德規(guī)范，由于人工智能的設計、生產(chǎn)、使用以及維護人員不同，一旦出現(xiàn)審計失誤，無法明確相關負責人的經(jīng)濟責任，因此在人工智能技術研發(fā)、管理、應用中，要通過法律法規(guī)對各方的職責進行明確的劃分，在不阻礙創(chuàng)新的前提下最大限度地控制人工智能帶來的公共危險。對于會計師事務所而言，首先應該聯(lián)合系統(tǒng)開發(fā)企業(yè)，加強對審計人員的培訓，讓他們能夠熟練運用各種新型的信息技術和管理技術，提高審計工作效率，以適應人工智能時代的發(fā)展。其次，會計師事務所要定期對人工智能系統(tǒng)進行更新和安全檢查，確保其在審計工作中正常工作。最后，會計師事務所要嚴格遵守人工智能法規(guī)與道德標準，合法并謹慎收集、儲存、使用被審計單位的財務信息，并做好維護數(shù)據(jù)安全的各項工作。

（二）注重對審計人員綜合素養(yǎng)的培育

人工智能替代了傳統(tǒng)審計人員的工作，使得社會對審計人員的需求降低。為了改變這種現(xiàn)狀，審計人員必須做出改變。一是審計人員要注重自身職業(yè)道德修養(yǎng)的提升，人工智能能夠獲取足夠的審計證據(jù)和數(shù)據(jù)信息，但是他們只能按照一定的程序?qū)?shù)據(jù)進行分析和評價，無法結(jié)合環(huán)境變化客觀評價被審計單位的管理層和治理層以及相互矛盾的審計證據(jù)，為了審慎評價得到的審計證據(jù)，仍需要審計人員的參與，他們在審計過程中必須保持職業(yè)懷疑，嚴格遵守審計準則，加強與被審計單位利益相關人員間的溝通，通過全面分析和職業(yè)判斷，獲得相對可靠的審計證據(jù)。二是審計人員要打破傳統(tǒng)思維，通過學習各類知識，提升職業(yè)判斷能力，以往的審計工作中審計人員將時間和精力放在審計證據(jù)的獲得和分析方面，有了人工智能，全面審計成為可能，審計人員還可以利用互聯(lián)網(wǎng)技術將被審計單位的數(shù)據(jù)與同行業(yè)進行對比，以發(fā)現(xiàn)更多的信息，對這些信息進行更加有深度的研究，便可得出更高質(zhì)量的審計結(jié)論。目前的審計準則和會計準則還沒有真正對大數(shù)據(jù)、人工智能的審計應用進行有針對性的更新，所以目前的審計工作中，注冊會計師需要學習不同方面的知識來提升職業(yè)判斷能力，對被審計單位進行合理預估，并審慎評估審計證據(jù)，以此提高審計結(jié)論的準確性。

四、結(jié)語

人工智能在審計行業(yè)的運用使得審計工作效率得到大幅度提升，并且節(jié)省了大量的人力成本，但是由于人工智能仍不能替代審計人員保持職業(yè)懷疑的態(tài)度，與被審計單位進行溝通和交流，也無法依據(jù)環(huán)境變化做出職業(yè)判斷，并且人工智能過度依賴互聯(lián)網(wǎng)技術，一旦網(wǎng)絡技術出現(xiàn)故障或者遭到非法入侵，將會造成信息泄露等安全性問題。所以在人工智能背景下，審計行業(yè)必須加強對審計系統(tǒng)的更新和維護，還要注重注冊會計師綜合業(yè)務能力的提升，使他們能夠借助人工智能獲取更多的數(shù)據(jù)信息，并將工作重心由煩瑣、低水平的審計證據(jù)搜集轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)分析和業(yè)務風險判斷方面，以此提高審計結(jié)果的準確性，進而推動審計行業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

（作者單位為河南正永會計師事務所有限公司）

參考文獻

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