內(nèi)部審計(jì)改革創(chuàng)新中對(duì)事前事中監(jiān)督職能的定位與發(fā)揮探討

楊麗靜

摘 要 新形勢(shì)、新要求下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在職能定位上不斷擴(kuò)充，監(jiān)督關(guān)口前移勢(shì)在必行。同時(shí)，企業(yè)的發(fā)展急需加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在事前事中審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，這成為風(fēng)險(xiǎn)防范的重要舉措。

關(guān)鍵詞 預(yù)警 日常監(jiān)督 獨(dú)立性 風(fēng)險(xiǎn)防范

在新時(shí)代下，企業(yè)管理面對(duì)新的形勢(shì)、新的要求，內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)作出貢獻(xiàn)，既能夠“望聞問切”，把脈問診開良方，又能做好未病預(yù)防與治療，這是企業(yè)對(duì)內(nèi)審的需求。那么，首先要做好事前事中監(jiān)督職能的定位，之后要明確采取何種形式履行職能。

一、事前事中監(jiān)督職能的定位

內(nèi)部審計(jì)開展的事前事中監(jiān)督是提供一種獨(dú)立的咨詢與建議服務(wù)。內(nèi)審不是具體事項(xiàng)的參與者，不能代替內(nèi)控設(shè)計(jì)中原有的，本應(yīng)該對(duì)事項(xiàng)過程進(jìn)行監(jiān)督監(jiān)控的職能，也不能直接干預(yù)事項(xiàng)的決策者進(jìn)行決策。這是內(nèi)審在事前事中監(jiān)督職責(zé)發(fā)揮的定位及原則。

內(nèi)審部門或人員有權(quán)在相關(guān)內(nèi)控體系設(shè)計(jì)階段、業(yè)務(wù)實(shí)施階段、決策階段充分表達(dá)自己的意見和建議，事項(xiàng)的執(zhí)行者或決策者在充分了解各方面意見的基礎(chǔ)上，有權(quán)自行做出最終的決定。即使有時(shí)內(nèi)審會(huì)懷疑執(zhí)行的合理性、正確性，但只要其執(zhí)行是符合內(nèi)控制度設(shè)計(jì)要求的，內(nèi)審就應(yīng)該無條件支持、給予認(rèn)可。

二、事前事中監(jiān)督職能發(fā)揮

在職能定位清晰明確的基礎(chǔ)上，如何有效發(fā)揮內(nèi)審的事前事中監(jiān)督職能。以下是結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在組織監(jiān)督形式、監(jiān)督事項(xiàng)、措施保障等方面的探討。

（一）監(jiān)督形式

內(nèi)審作為企業(yè)中的一個(gè)職能管理部門，是內(nèi)控體系中組織架構(gòu)的組成部分，亦是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防所設(shè)置的一個(gè)重要關(guān)口。內(nèi)審對(duì)事前事后監(jiān)督的形式，一是以參與的形式進(jìn)行事前監(jiān)督，二是過程中以監(jiān)督、獨(dú)立評(píng)價(jià)的形式進(jìn)行事中監(jiān)督，三是發(fā)布預(yù)警的形式，四是整改跟蹤監(jiān)督。前兩種監(jiān)督形式是針對(duì)具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)而言，后兩種監(jiān)督形式是針對(duì)一個(gè)組織一定時(shí)期的總體情況表現(xiàn)而言。

第一，于審計(jì)獨(dú)立性考慮，以參與的形式進(jìn)行監(jiān)督的范圍是比較受限的，在事項(xiàng)選擇上一定要謹(jǐn)慎，因?yàn)閰⑴c的形式很容易讓內(nèi)審越俎代庖。如內(nèi)審以參與形式履行監(jiān)督職能，一是可以參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控體系設(shè)計(jì)，并發(fā)表意見;二是根據(jù)企業(yè)決策者的要求，內(nèi)審可以參與重要事項(xiàng)開展前調(diào)研論證，發(fā)揮內(nèi)審專業(yè)特長，為決策者提供更為準(zhǔn)確可靠的決策信息。

第二，以在過程中監(jiān)督、獨(dú)立評(píng)價(jià)的形式進(jìn)行事中監(jiān)督。如最為常見的采購招評(píng)標(biāo)的監(jiān)標(biāo)，重要事項(xiàng)如資產(chǎn)處置、企業(yè)清算等執(zhí)行過程監(jiān)督，均是以獨(dú)立的第三者，通過旁觀的形式對(duì)事項(xiàng)執(zhí)行是否合規(guī)發(fā)表評(píng)價(jià)。對(duì)發(fā)現(xiàn)的不合規(guī)行為給予禁止。

第三，以發(fā)布預(yù)警的形式進(jìn)行事前監(jiān)督。內(nèi)審結(jié)合近期發(fā)現(xiàn)的問題或是經(jīng)營指標(biāo)的異常表現(xiàn)，經(jīng)專業(yè)判斷可能普遍存在問題或潛在風(fēng)險(xiǎn)，在一定范圍內(nèi)提前預(yù)警，被預(yù)警單位有則及時(shí)改之，無則加勉。內(nèi)審預(yù)警，實(shí)質(zhì)上亦是監(jiān)督關(guān)口前移，履行事前事中監(jiān)督的一種間接形式。

第四，跟蹤形式的事中監(jiān)督。為加強(qiáng)審計(jì)事項(xiàng)的閉環(huán)管理，內(nèi)審對(duì)需整改事項(xiàng)的整改措施落實(shí)過程進(jìn)行跟蹤，為有效整改提供一定保證，跟蹤整改過程其實(shí)是一種過程監(jiān)督。

（二）監(jiān)督事項(xiàng)

內(nèi)審事前事中監(jiān)督事項(xiàng)的選擇，一定是業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，且容易發(fā)生不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。要結(jié)合企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營重點(diǎn)工作安排，有選擇性地進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督事項(xiàng)包括但不限于以下內(nèi)容：

第一，根據(jù)企業(yè)內(nèi)控制度的規(guī)定，對(duì)達(dá)到一定金額的采購招標(biāo)議標(biāo)過程，對(duì)資產(chǎn)處置、資產(chǎn)驗(yàn)收環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。包括監(jiān)督采購方式選擇，招標(biāo)文件的編制與形成，開評(píng)定標(biāo)過程是否規(guī)范;資產(chǎn)處置申請(qǐng)審批，方案、回收商的選擇，過程是否合理、是否符合制度規(guī)定。

第二，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理需求，開展經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)、薪酬結(jié)算審計(jì)等過程審計(jì)項(xiàng)目。通過內(nèi)審對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審定，以增強(qiáng)準(zhǔn)確性，減少支付金額或損失，為企業(yè)帶來更加直觀的經(jīng)濟(jì)效益。

第三，對(duì)普遍存在的問題進(jìn)行一定范圍的預(yù)警。如被審計(jì)的多個(gè)單位或部門重復(fù)出現(xiàn)的同類問題，為使其他未被審計(jì)的單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)并整改而進(jìn)行預(yù)警。內(nèi)審根據(jù)日常工作中了解或獲取的信息，發(fā)現(xiàn)如主要經(jīng)營及財(cái)務(wù)指標(biāo)異常波動(dòng)問題，經(jīng)分析后掌握波動(dòng)原因后而進(jìn)行經(jīng)營規(guī)范性預(yù)警。根據(jù)了解的外部環(huán)境或政策信息，結(jié)合公司的依賴程度而進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。審計(jì)預(yù)警得到有效及時(shí)響應(yīng)，防止風(fēng)險(xiǎn)或問題擴(kuò)散，可以逐步完善企業(yè)免疫系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)承受能力。

第四，根據(jù)重要性水平，公司治理層、管理層等臨時(shí)安排對(duì)其他經(jīng)營活動(dòng)事項(xiàng)的監(jiān)督，如內(nèi)審被指派參與某專項(xiàng)工作、內(nèi)控相關(guān)制度完善等。在投資項(xiàng)目立項(xiàng)階段，邀請(qǐng)內(nèi)審參與分析，盡職調(diào)查;對(duì)其他部門制度的建立或修訂發(fā)表意見。

（三）措施保障

為了更好地發(fā)揮內(nèi)審事前事中監(jiān)督職能，需要幾大措施保障。一是建章立制，明確監(jiān)督職責(zé)定位的同時(shí)確保履行程序是明確的、專業(yè)的、合規(guī)的。二是加強(qiáng)內(nèi)審宣傳，使企業(yè)從上到下知曉內(nèi)審具有事前事中監(jiān)督職能，使內(nèi)審可以提供服務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，從而獲得更多的服務(wù)機(jī)會(huì)，增加內(nèi)審在企業(yè)里的認(rèn)同感。三是加強(qiáng)信息運(yùn)用。通過信息系統(tǒng)記錄、企業(yè)經(jīng)營信息、內(nèi)審報(bào)告等大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，加強(qiáng)內(nèi)審對(duì)信息的接觸機(jī)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的敏感性。四是加強(qiáng)內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)能力，不斷學(xué)習(xí)，更新知識(shí)體系，加強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)積累，以確保對(duì)監(jiān)督事項(xiàng)有準(zhǔn)確的、專業(yè)的評(píng)價(jià)。

（作者單位為中國汽車工程研究院股份有限公司）

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