論民營企業(yè)的內(nèi)部審計與風(fēng)險管理

傅利鴦

摘 要 內(nèi)部審計是企業(yè)分析管理的基礎(chǔ)。在我國經(jīng)濟快速發(fā)展的過程中，一些大型國有企業(yè)或者行業(yè)巨頭意識到內(nèi)部審計和分析管理對企業(yè)發(fā)展的重要意義，并在經(jīng)營實踐中加以運用。隨著社會主義市場體系的建立，我國民營經(jīng)濟迅速發(fā)展，民營企業(yè)家們也開始意識到內(nèi)部審計和風(fēng)險管理的重要性，但是民營企業(yè)內(nèi)部審計在實務(wù)中缺乏法律規(guī)范的指導(dǎo)，導(dǎo)致風(fēng)險管理體系發(fā)展不完善，未能實現(xiàn)其應(yīng)有的價值。本文研究民營企業(yè)內(nèi)部審計及風(fēng)險管理問題，意在為完善我國民營企業(yè)內(nèi)部審計與風(fēng)險管理理論做出貢獻。

關(guān)鍵詞 民營企業(yè) 內(nèi)部審計 風(fēng)險管理

2018年3月1日起，我國正式開始執(zhí)行新修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）。與《內(nèi)部審計基本準則》相比，審計署發(fā)布的《規(guī)定》更具有強制性。審計署對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)更有利于發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用。2003年版的《規(guī)定》將內(nèi)部審計的職責(zé)限定在了“財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動”范圍。2018年版的《規(guī)定》則拓展了這一范圍，在原來的基礎(chǔ)上增加了內(nèi)部控制與風(fēng)險管理。這一職責(zé)范圍的拓展與我國追求高質(zhì)量的發(fā)展與經(jīng)濟增長有很大的關(guān)系。也就是說，對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理職責(zé)范圍的關(guān)注，除了有利于系統(tǒng)地解決問題之外，更有利于解決長遠目標實現(xiàn)中的問題。

我國民營企業(yè)的數(shù)量逐年遞增，由1979年的不足10萬戶到2017年底的1437萬戶。截至2018年底，民營企業(yè)稅收貢獻超過一半、GDP占比超過60%、科技創(chuàng)新占比超過70%、新增就業(yè)貢獻率達到九成，民營經(jīng)濟逐漸成為經(jīng)濟發(fā)展的新引擎。然而，與國有企業(yè)相比，當前我國的民營企業(yè)尚未建立完善的制度和體系，使其在獲取利益的時候面臨各種風(fēng)險，相當一部分民營企業(yè)在市場競爭中被淘汰。這些民營企業(yè)的失敗都可以歸因于風(fēng)險管理的不足。因此，研究民營企業(yè)內(nèi)部審計防范風(fēng)險成為我國經(jīng)濟發(fā)展中的重要課題。

一、文獻回顧

Mihret Dessalegn Getie和Grant Bligh（2017）認為福柯的政府性概念為研究內(nèi)部審計作為當代組織公司治理環(huán)境中的一種紀律機制提供了概念工具，并且提出了內(nèi)部審計的初步概念以及其討論的命題和研究議程可用于解決具有解釋性的研究問題，從而豐富當前對內(nèi)部審計的理解。Cassandra Lee、Ahmad Sujan和Kieran James等（2017）的研究結(jié)果表明：新加坡的高級和初級管理人員都贊賞擔任業(yè)務(wù)合作伙伴角色的內(nèi)部審計師。相比之下，中層管理者往往對內(nèi)部審計活動持否定態(tài)度，并將其視為“監(jiān)督”活動。

2003年，美國反虛假財務(wù)報告委員會根據(jù)SOX法案的相關(guān)要求，發(fā)布了“企業(yè)風(fēng)險管理整合框架”的草案。并于2004年9月正式頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》（COSO-ERM）。COSO-ERM發(fā)布至今，經(jīng)歷了15年的探索應(yīng)用。這15年間，由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的巨大進步和新興企業(yè)的誕生，風(fēng)險也變得多樣化。因此在2014年，美國反虛假財務(wù)報告委員會啟動了首次對ERM框架的修訂工作，并于2017年9月發(fā)布。

Eija Vinnari和Peter Sk?rb?k（2014）認為風(fēng)險管理本身并不是減少不確定性，而是創(chuàng)造了意想不到的不確定性。他們的研究說明了內(nèi)部審計人員如何在風(fēng)險管理體系中扮演核心角色，并且發(fā)展了Callon的框架/溢出框架，其概念是多個框架相互關(guān)聯(lián)，并創(chuàng)造出意想不到的動態(tài)，并將其應(yīng)用于內(nèi)部審計環(huán)境中風(fēng)險管理工具的影響研究。George A.Drogalas和Stiliani Siopi（2017）的研究結(jié)果表明：“內(nèi)部審計”“內(nèi)部審計附加值”和“內(nèi)部審計師”的價值與“風(fēng)險管理”在統(tǒng)計上顯著相關(guān)。其研究有助于希臘的管理者專注于這些具體因素，以改善風(fēng)險管理。

吳友鳳（2015）基于完全信息的動態(tài)博弈視角，分析了影響內(nèi)部審計與風(fēng)險管理不良互動的三個因素：監(jiān)督機制、獎懲機制及企業(yè)文化。董春英（2018）指出，在現(xiàn)階段的社會發(fā)展過程中，加強內(nèi)審與企業(yè)風(fēng)險管理的協(xié)調(diào)發(fā)展，對企業(yè)生產(chǎn)過程中對工作的有效監(jiān)控將起到極大的幫助作用，對推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展也有十分積極的影響。除此之外，楊琴（2018）還指出，加強這兩部分的協(xié)調(diào)整合有助于科學(xué)指導(dǎo)與控制企業(yè)的風(fēng)險決策活動。

二、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系分析

（一）內(nèi)部審計與風(fēng)險管理目標一致

內(nèi)部審計的目標是提高風(fēng)險管理水平、降低風(fēng)險、提高經(jīng)營效率、實現(xiàn)企業(yè)的保值增值。內(nèi)部審計通過搜集相關(guān)資料信息，對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進行分析，識別和評估風(fēng)險發(fā)生的可能性以及該風(fēng)險發(fā)生后可能帶來的損失，提出意見和建議。管理層采納內(nèi)審部門的建議后，規(guī)避、轉(zhuǎn)移風(fēng)險，從而達到企業(yè)保值增值的目的。從風(fēng)險管理的定義可以看出，風(fēng)險管理就是利用合理的手段與方法來降低風(fēng)險發(fā)生的可能性以及減少損失。歸根結(jié)底，風(fēng)險管理的實質(zhì)也是為了企業(yè)的保值增值，這與內(nèi)部審計的目標是一致的。

（二）內(nèi)部審計定義包含了風(fēng)險管理

縱觀內(nèi)部審計發(fā)展史，其定義被多次修改。國際內(nèi)部審計協(xié)會（IAA）對內(nèi)部審計的定義不斷補充變化，每一次的修改都對內(nèi)部審計的職能范圍進行了擴展。在我國，2018年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中對內(nèi)部審計定義進行了擴展，將風(fēng)險管理添加進了其定義中，這對內(nèi)部審計工作提出了新的要求，也為公司治理做出新貢獻。

（三）內(nèi)部審計是風(fēng)險管理體系中的重要一環(huán)

經(jīng)濟的全球化和市場環(huán)境的復(fù)雜化，令管理層們意識到風(fēng)險管理的重要性，并將風(fēng)險管理納入管理活動。風(fēng)險管理是一個全面、系統(tǒng)的工作，需要各個部門和企業(yè)全體人員參與。這時就需要一個獨立的組織機構(gòu)開展風(fēng)險管理。內(nèi)部審計具有的獨立性特征，使其在向董事會反饋時具有優(yōu)勢。因此，內(nèi)部審計必然包含于風(fēng)險管理體系之中。

（四）風(fēng)險管理的發(fā)展改善了內(nèi)部審計的地位

為了充分發(fā)揮在企業(yè)長遠發(fā)展中的作用和體現(xiàn)在企業(yè)中扮演的角色，內(nèi)部審計不斷朝最影響企業(yè)的領(lǐng)域發(fā)展。風(fēng)險是客觀存在的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移。市場環(huán)境的激烈競爭迫使管理層空前關(guān)注風(fēng)險管理，這為內(nèi)部審計的長遠發(fā)展提供了絕佳的機會。將風(fēng)險管理理念引入內(nèi)部審計定義這一舉措，重新定義了內(nèi)部審計的地位，深化了其在企業(yè)中的作用。因此，IAA一直以來都提倡內(nèi)部審計師向風(fēng)險管理領(lǐng)域進行探索，并將風(fēng)險管理概念寫入內(nèi)部審計定義中。

（五）兩者在本質(zhì)上互通互融

內(nèi)部審計與風(fēng)險管理相互影響、相互促進，在本質(zhì)上，兩者是互通互融的。只談其一是片面的：內(nèi)部審計是風(fēng)險管理體系的一部分，風(fēng)險管理則是內(nèi)部審計定義的活動范圍之一。一方面，內(nèi)部審計要積極參與風(fēng)險管理的全過程，對于風(fēng)險管理機構(gòu)設(shè)置的合理性、風(fēng)險管理制度、指標、程序等，內(nèi)部審計要定期審計和評價，并且在對存在風(fēng)險的地方提出建議的同時保持事后跟蹤審計;另一方面，風(fēng)險管理中形成的、不斷發(fā)展的風(fēng)險管控方案有利于企業(yè)的健康發(fā)展。風(fēng)險管理的深入發(fā)展減少了內(nèi)部審計不必要的工作，減少了企業(yè)成本，降低了審計風(fēng)險。

三、案例研究

（一）案例介紹

W公司創(chuàng)建于1990年，是A集團旗下重點骨干企業(yè)，是國內(nèi)規(guī)模較大的環(huán)保型裝飾材料生產(chǎn)企業(yè)之一，在這一領(lǐng)域具有很強的影響力。公司現(xiàn)年產(chǎn)值40多億元，員工2200余人，已經(jīng)形成了林木種植、生態(tài)板、裝飾板、膠合板、細木工板、科技木、地板、集成家居（衣櫥）等10余種裝飾材料和成品家具的一站式生產(chǎn)加工基地。

20世紀末，裝修污染觸目驚心，W公司意識到開發(fā)綠色環(huán)保板已迫在眉睫。

公司建立了科研中心，聘請了大批專家學(xué)者，夜以繼日地研究探索，在木業(yè)界權(quán)威的指導(dǎo)下，終于將“活潑好動”的甲醛的“手腳”捆綁起來，在此基礎(chǔ)上，還開發(fā)出了納米環(huán)保板，進一步增強了板材的抗老化功能，產(chǎn)品質(zhì)量更加穩(wěn)定。其自有品牌成為我國木業(yè)界的知名商標。

近幾年W公司準備上市，聘請了本省有名的事務(wù)所對其進行IPO審計。W公司為了上市做準備，在公司機構(gòu)設(shè)置、內(nèi)控、業(yè)務(wù)活動上有很多新動作。

W公司的內(nèi)部審計部門即審計監(jiān)察部是在2018年年初成立的，目前處于起步階段。審計監(jiān)察部經(jīng)理在監(jiān)察部門成立初指出了未來審計監(jiān)察工作的六大內(nèi)容：對公司制度和標準進行梳理篩查、對環(huán)保安全和現(xiàn)場安全進行監(jiān)察、對品牌維護進行監(jiān)察、對公司職能部門負責(zé)人進行監(jiān)察以及各方面的持續(xù)維護和改進。

（二）案例分析

W公司內(nèi)部審計在風(fēng)險管理上存在以下問題：

1.沒有建立完善成熟的內(nèi)部審計體系。公司成立時間較早，成立之初國內(nèi)尚未有完整的內(nèi)部審計體系，W公司自然也沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，風(fēng)險管理主要靠管理層識別。近幾年，隨著房地產(chǎn)行業(yè)的興起，裝修市場也越來越火爆，W公司趁此機會發(fā)展擴大公司規(guī)模。由于公司規(guī)模的擴大，風(fēng)險管理逐漸引起了公司領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)注。W公司開始建立審計監(jiān)察部門，但是該部門只是履行了一部分內(nèi)審部門的職責(zé)，未能充分發(fā)揮其在風(fēng)險管理中的優(yōu)勢。W公司內(nèi)部審計體系主要在兩個方面不完善，一是內(nèi)審工作分工不明確，二是內(nèi)審工作涉及范圍狹窄、風(fēng)險管理領(lǐng)域涉及不深。

2.內(nèi)部審計目標定位不清晰。公司的審計監(jiān)察部工作目標以合規(guī)性為主，將規(guī)范內(nèi)部人員廉潔自律作為重點工作，較少涉及其他經(jīng)營活動中的流程。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用有領(lǐng)導(dǎo)建議、監(jiān)督評價和協(xié)調(diào)整合，而W公司僅僅將內(nèi)審設(shè)作監(jiān)察機構(gòu)，限制了內(nèi)審的審計范圍，未充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用和內(nèi)審在提升企業(yè)價值上的優(yōu)勢。

3.內(nèi)部審計部門獨立性不強。2018年年初，為深入落實集團公司年會精神，W公司正式成立審計監(jiān)察部。由于成立倉促，審計監(jiān)察部的主要成員為原來財務(wù)部的人員，并且原來的財務(wù)人員中有公司管理層的親屬。這樣不合理的人員設(shè)置使審計監(jiān)察部門的獨立性受到影響。雖然表面上審計監(jiān)察部門是獨立于財務(wù)部的，但實際上存在千絲萬縷的聯(lián)系，不利于審計監(jiān)察部門的獨立客觀。

四、研究建議

通過以上理論及案例分析，本文提出如下建議：

第一，加強獨立性。獨立性是審計的靈魂。內(nèi)部審計只有具備獨立性這一特征，才能有效發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用。為保證內(nèi)部審計的獨立性，W公司應(yīng)在董事會下建立和完善審計委員會，由審計委員會指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計部門，確保內(nèi)部審計提出的建議已得到其他相關(guān)部門的執(zhí)行。并且，W公司應(yīng)該招聘專業(yè)的內(nèi)審工作人員來擔任審計監(jiān)察部的職位，保證其獨立性。

第二，拓展審計業(yè)務(wù)范圍、明確內(nèi)審定位。W公司審計監(jiān)察部主要是關(guān)注其廉潔自律，審計監(jiān)察范圍較窄，風(fēng)險管理更趨向于傳統(tǒng)風(fēng)險管理階段。隨著企業(yè)的發(fā)展、規(guī)模的擴大和業(yè)務(wù)環(huán)境復(fù)雜性的增強，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍必須得到拓展。除了開展財務(wù)收支審計之外，企業(yè)應(yīng)針對其在不同發(fā)展時期的具體的客觀條件等，以風(fēng)險為導(dǎo)向，開展內(nèi)部控制審計、投資效益審計、發(fā)展戰(zhàn)略審計、信息系統(tǒng)審計等工作，拓展審計業(yè)務(wù)范圍，明確內(nèi)部審計定位，發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用，更好地服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展，提升企業(yè)價值。

（作者單位為樂門集團有限公司）

參考文獻

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