基于現(xiàn)金流預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究

摘要：隨著國民經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國各行各業(yè)獲得迅速發(fā)展的機(jī)遇，但同時(shí)也面臨著一系列挑戰(zhàn)。如當(dāng)前部分企業(yè)內(nèi)部控制問題嚴(yán)重，現(xiàn)金流預(yù)算管理制度執(zhí)行不到位，缺乏現(xiàn)金管控手段等。本文探析了現(xiàn)金流預(yù)算管理與內(nèi)部控制相關(guān)性和現(xiàn)狀.并提出了相應(yīng)的優(yōu)化舉措。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流：預(yù)算管理：內(nèi)部控制研究

一、現(xiàn)金流預(yù)算管理與內(nèi)部控制相關(guān)性概述

內(nèi)部控制是企業(yè)為提高經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，完成預(yù)期運(yùn)營目標(biāo)而進(jìn)行的一系列自我調(diào)節(jié)、制約及評價(jià)活動，其是現(xiàn)代企業(yè)管理的主要構(gòu)成部分，主要因素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等。

現(xiàn)金流預(yù)算管理是指企業(yè)以歷年預(yù)算數(shù)據(jù)及管理經(jīng)驗(yàn)為核心，依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及運(yùn)營現(xiàn)狀等，預(yù)測某段時(shí)間內(nèi)資金的收支情況，并據(jù)此科學(xué)規(guī)劃企業(yè)的資金需求，依據(jù)部門管理活動及運(yùn)營需求等優(yōu)化配置資金，實(shí)現(xiàn)資金的合理利用。

現(xiàn)金流預(yù)算管理在緊密結(jié)合各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的環(huán)境下，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的標(biāo)量化發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)，內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是確保企業(yè)資金安全，通過一系列自我調(diào)節(jié)與制約活動，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的運(yùn)營目標(biāo)，二者的目標(biāo)具有一致性。同時(shí)現(xiàn)金流量預(yù)算管理體現(xiàn)在內(nèi)部控制整個(gè)流程。企業(yè)管理層要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流預(yù)算管理，就要健全人力資源體系，并創(chuàng)新企業(yè)文化吸引大量專業(yè)人才，為內(nèi)部控制打造良好的管理環(huán)境。

二、企業(yè)現(xiàn)金流預(yù)算與內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控制度認(rèn)知的匱乏

在國民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的背景下，各企業(yè)的市場競爭壓力不斷加大，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，部分企業(yè)注重產(chǎn)品性能的提升與業(yè)務(wù)市場的拓展，忽視內(nèi)部控制活動的實(shí)施，且管理層及員工對內(nèi)控制度缺乏正確的認(rèn)識，認(rèn)為其是通過制度約束提升運(yùn)營效率，未設(shè)置預(yù)算管理委員會及內(nèi)部審計(jì)部門，且人力資源部門在開展員工培訓(xùn)時(shí)，忽略內(nèi)部控制管理理念及知識的宣傳，致使企業(yè)員工對內(nèi)部控制及相關(guān)制度缺乏正確認(rèn)知，內(nèi)控管理意識淡薄，最終造成企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善，出現(xiàn)部門員工利用管理漏洞徇私舞弊。

（二）內(nèi)部審計(jì)制度的缺失

當(dāng)前部分企業(yè)運(yùn)營中仍以現(xiàn)金收取為主，但企業(yè)未制定完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，未建立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，企業(yè)的現(xiàn)金收款核查仍以會計(jì)核算為主，由于缺乏專業(yè)知識，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用未得到有效發(fā)揮。而內(nèi)部審計(jì)制度也不完善，無法對業(yè)務(wù)部門的現(xiàn)金收款實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督，無法對其進(jìn)行追蹤審計(jì)，致使企業(yè)損失嚴(yán)重。

例如.S企業(yè)為拓寬市場，在成都、長春、西安等地開設(shè)分公司，但企業(yè)未對各分公司實(shí)施統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)管理，部分分公司未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門及管理制度，造成成都分公司某財(cái)務(wù)人員私自挪用公款二十萬元，而長春分公司也存在部分財(cái)務(wù)人員篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)問題后，雖及時(shí)對分公司進(jìn)行整改，但由于缺乏內(nèi)部審計(jì)制度及審計(jì)部門，無法對其后續(xù)工作進(jìn)行追蹤監(jiān)督。

（三）預(yù)算管理制度的缺位

企業(yè)在實(shí)施現(xiàn)金流預(yù)算管理中，由于預(yù)算管理制度缺乏完善性，造成管理機(jī)制流于表面形式，出現(xiàn)現(xiàn)金流預(yù)算管理不到位現(xiàn)象。同時(shí)部分企業(yè)由于預(yù)算管理意識淡薄，認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，未設(shè)置專門的預(yù)算管理委員會，僅在財(cái)務(wù)部門內(nèi)建立預(yù)算小組，在實(shí)際工作中，由預(yù)算小組與財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門聯(lián)合開展預(yù)算工作，現(xiàn)金流預(yù)算管理崗位上的空缺，致使預(yù)算編制、執(zhí)行及考核等只體現(xiàn)在文件中，且各部門員工缺乏預(yù)算管理理念，對企業(yè)預(yù)算管理活動的自主參與度較低。

（四）現(xiàn)金流管控手段的欠缺

在企業(yè)運(yùn)營管理中，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)對各部門的現(xiàn)金管理，企業(yè)建立了一系列財(cái)務(wù)管理機(jī)制，明確規(guī)定各部門及時(shí)上繳收入，由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行資金的統(tǒng)一整合與分配，但當(dāng)前部分業(yè)務(wù)部門未及時(shí)上繳資金，且部分財(cái)務(wù)人員私自開設(shè)賬戶，將企業(yè)部分收入存入該賬戶中，以謀取私利。同時(shí)，部分企業(yè)發(fā)展中過于注重短期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，忽視企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，如某企業(yè)發(fā)展中編制月份預(yù)算目標(biāo)，短期管理資金，而未依據(jù)企業(yè)歷年現(xiàn)金流預(yù)測本年度企業(yè)各部門的現(xiàn)金流指標(biāo)，致使企業(yè)資金浪費(fèi)嚴(yán)重。

三、基于現(xiàn)金流預(yù)算管理優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）完善組織機(jī)構(gòu)，改善內(nèi)部控制環(huán)境

針對當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)不完善現(xiàn)象，在新形勢下，企業(yè)要利用現(xiàn)金流預(yù)算管理強(qiáng)化內(nèi)部控制，一方面要完善內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，構(gòu)建股東大會、董事會、預(yù)算管理委員會、經(jīng)理層治理結(jié)構(gòu)，并設(shè)置預(yù)算管理部門、內(nèi)部審計(jì)部門等，以現(xiàn)金流預(yù)算為主，業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)及人力資源等部門為輔，構(gòu)建現(xiàn)金流預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，在加強(qiáng)企業(yè)業(yè)務(wù)信息及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)交流共享的同時(shí)打造完善的現(xiàn)金流預(yù)算管理責(zé)任體系，明確劃分各部門職責(zé)。另一方面企業(yè)要完善相關(guān)管理制度，為內(nèi)部控制打造良好的管理環(huán)境。這一環(huán)節(jié)中，企業(yè)需健全人力資源管理制度，通過員工入職培訓(xùn)、中高層管理技能培訓(xùn)、基層專業(yè)培訓(xùn)等制定完善的培訓(xùn)計(jì)劃，全面提升現(xiàn)金流預(yù)算管理水平。同時(shí)，健全預(yù)算管理機(jī)制，明確規(guī)定現(xiàn)金預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核的工作標(biāo)準(zhǔn)及操作章程，完善內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范資金收款流程。

（二）優(yōu)化預(yù)算編制，建立現(xiàn)金流預(yù)算體系

當(dāng)前企業(yè)要健全以現(xiàn)金流為主體的全面預(yù)算管理體系?，F(xiàn)金流預(yù)算編制中，預(yù)算人員要依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及市場變化設(shè)置年度預(yù)算目標(biāo)，并依據(jù)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等部門的現(xiàn)金收支現(xiàn)狀分解預(yù)算指標(biāo)，設(shè)置各崗位的季度、月份現(xiàn)金預(yù)算指標(biāo)，構(gòu)建系統(tǒng)的現(xiàn)金預(yù)算管理模式。同時(shí)預(yù)算人員還需依據(jù)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)狀，全面分析企業(yè)的收支預(yù)算、現(xiàn)金余額預(yù)算及利潤預(yù)算，并實(shí)施季度滾動預(yù)算與彈性預(yù)算，確保預(yù)算編制的質(zhì)量。例如，S公司實(shí)施現(xiàn)金流預(yù)算管理時(shí)，將滾動預(yù)算與彈性預(yù)算相結(jié)合，下屬公司每季度開展一次滾動預(yù)算，總公司實(shí)施彈性預(yù)算，依據(jù)分公司的現(xiàn)金收款情況編制其下一季度的成本支出及現(xiàn)金收款指標(biāo)，確保預(yù)算指標(biāo)的有效性，并使總公司掌握企業(yè)整體資金規(guī)模，實(shí)現(xiàn)資金科學(xué)配置。

（三）融人現(xiàn)金流預(yù)算管理，健全內(nèi)控機(jī)制

企業(yè)要利用現(xiàn)金流預(yù)算管理強(qiáng)化內(nèi)部控制，就要以現(xiàn)金流預(yù)算管理為核心，健全內(nèi)控機(jī)制。在這一環(huán)節(jié)中，企業(yè)要健全內(nèi)部控制機(jī)制，明確各部門、各崗位工作職責(zé)，落實(shí)問責(zé)機(jī)制，依據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀、市場環(huán)境等細(xì)化現(xiàn)金收款預(yù)算目標(biāo)，各部門嚴(yán)格依照企業(yè)的資金支付流程實(shí)施成本費(fèi)用預(yù)算管理，并嚴(yán)格費(fèi)用支出審批流程，針對超預(yù)算部分進(jìn)行全面分析，并將其上報(bào)管理層，進(jìn)一步調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，完善管理制度。預(yù)算管理委員會要每月考核各部門的預(yù)算執(zhí)行成果，并建立預(yù)算監(jiān)控表，針對超預(yù)算或預(yù)算與實(shí)際不符的項(xiàng)目進(jìn)行分析、調(diào)整，提升預(yù)算執(zhí)行的有效性。

（四）健全薪酬管理體系，構(gòu)建預(yù)算考核制度

在現(xiàn)金流預(yù)算管理中，預(yù)算人員還需注重考核標(biāo)準(zhǔn)及制度的完善，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，預(yù)算人員需將預(yù)算執(zhí)行考核與員工薪酬管理納入績效考核中，加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與員工發(fā)展目標(biāo)的聯(lián)系。即預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，企業(yè)依據(jù)預(yù)算指標(biāo)考核各部門預(yù)算執(zhí)行成效，同時(shí)人力資源管理中，將員工培訓(xùn)、考核等與薪酬水平相掛鉤，完善獎懲制度，針對有效完成預(yù)算執(zhí)行的部門及員工進(jìn)行物質(zhì)及精神獎勵，對未完成預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)的部門進(jìn)行處罰，全面激發(fā)企業(yè)員工的工作熱情與潛能。

（五）落實(shí)內(nèi)審保障機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

在內(nèi)部控制管理中，企業(yè)要健全內(nèi)部審計(jì)部門，構(gòu)建審計(jì)委員會，依據(jù)崗位職責(zé)分配專業(yè)的審計(jì)人員，并明確規(guī)定審計(jì)部門服務(wù)于董事會，提高內(nèi)部審計(jì)部門權(quán)限，為其打造獨(dú)立的審計(jì)環(huán)境。并完善內(nèi)審保障機(jī)制，組織內(nèi)審人員參與預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行及預(yù)算考核工作，對現(xiàn)金流預(yù)算管理實(shí)施全程監(jiān)督，通過追蹤監(jiān)督，全面提升企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督能力，確保企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)要在現(xiàn)金流預(yù)算管理中加強(qiáng)內(nèi)部控制，就要完善組織機(jī)構(gòu)，建立現(xiàn)金流預(yù)算體系，融入現(xiàn)金流預(yù)算管理，健全內(nèi)控機(jī)制，健全薪酬管理體系，構(gòu)建預(yù)算考核制度，落實(shí)內(nèi)審保障機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，全面提升企業(yè)內(nèi)部控制水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

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作者簡介：

劉靜，國家電網(wǎng)有限公司技術(shù)學(xué)院分公司，山東濟(jì)南。