莫比烏斯環(huán)與管理審計(jì)視角

陳澍 李慧 梁宵

[摘要]現(xiàn)代審計(jì)越來(lái)越重視對(duì)體制機(jī)制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理等管理層面問(wèn)題的挖掘，正如莫比烏斯環(huán)所展示的，可以從紙帶的一面到達(dá)另一面，兩面都是紙帶的組成部分，從合規(guī)性、操作性問(wèn)題審計(jì)入手，探究背后管理層面的問(wèn)題。

[關(guān)鍵詞]管理審計(jì) 莫比烏斯環(huán) 內(nèi)審轉(zhuǎn)型

一、管理審計(jì)視角的引入：莫比烏斯環(huán)的啟示

莫比烏斯環(huán)源于德國(guó)數(shù)學(xué)家莫比烏斯與約翰··李斯丁的發(fā)現(xiàn)，是將正反兩面都很明確的紙條一頭扭轉(zhuǎn)180°再與另一頭相連接后得到的環(huán)狀帶子。從三維視角上看，如果用指尖順著該環(huán)狀帶正面一點(diǎn)劃去，將到達(dá)紙帶的反面，再繼續(xù)劃下去，又回到了正面出發(fā)點(diǎn)。據(jù)此，假設(shè)操作（業(yè)務(wù)）層面與管理層面審計(jì)作為審計(jì)項(xiàng)目中兩個(gè)互相獨(dú)立的方面，將二者放入莫比烏斯環(huán)中，那么無(wú)論是從操作（業(yè)務(wù)）層面還是從管理層面出發(fā)，通向的都是另一面。如果循環(huán)的時(shí)間足夠長(zhǎng)，即不可定向，這是莫比烏斯環(huán)的一個(gè)重要特性，那么在這種情況下，操作（業(yè)務(wù)）層和管理層審計(jì)將成為相互嵌套并進(jìn)發(fā)展的一體兩面，見(jiàn)圖1。

管理審計(jì)理論在西方早已得到廣泛應(yīng)用和發(fā)展，而在我國(guó)得到關(guān)注與重視的時(shí)日尚短。企業(yè)管理者不斷提升管理能力，改進(jìn)管理手段，以更好地達(dá)到管理目標(biāo)，促進(jìn)了管理科學(xué)理論和實(shí)踐的發(fā)展。而后者對(duì)管理審計(jì)理論的產(chǎn)生和發(fā)展起到了決定性的影響。其中，預(yù)防性控制原理的運(yùn)用對(duì)管理審計(jì)理論的發(fā)展影響尤為直接。在管理學(xué)理論中，控制可分為直接控制和預(yù)防性控制。預(yù)防性控制認(rèn)為，“對(duì)大部分脫離標(biāo)準(zhǔn)的負(fù)偏差應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任可以運(yùn)用管理的基本原理來(lái)加以確定。這種控制是在業(yè)績(jī)報(bào)告和判定主管人員履行其職責(zé)時(shí)是否按既定原則辦事兩者之間劃出界限?！鳖A(yù)防性控制實(shí)際基于三種假設(shè)，即稱職的管理者越少犯錯(cuò)、管理業(yè)績(jī)可計(jì)量、管理原理運(yùn)用可評(píng)價(jià)，可簡(jiǎn)單表述為管理人員及其員工的素質(zhì)越高，就越無(wú)需進(jìn)行直接控制。預(yù)防性控制原理直接帶動(dòng)了管理審計(jì)工作，這種預(yù)防性方法比直接性方法更利于管理方面缺陷的確認(rèn)與消除，也就要求對(duì)管理工作和管理系統(tǒng)不斷加以審計(jì)，以隨時(shí)了解管理現(xiàn)狀和控制效果。管理審計(jì)從概念上而言，理論界未有一致意見(jiàn)，但基本是“對(duì)組織各項(xiàng)管理活動(dòng)及過(guò)程進(jìn)行獨(dú)立、客觀、綜合的、建設(shè)性的、面向未來(lái)的審查與評(píng)價(jià)”，促使組織建立科學(xué)、完備、有效的管理制度和運(yùn)行機(jī)制，不斷完善治理，提升價(jià)值。這種審計(jì)思路恰與商業(yè)銀行強(qiáng)化內(nèi)部管理理念相得益彰。

管理審計(jì)理論的引入，也引發(fā)了對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)組織管理模式的新思考。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)的職能變遷，對(duì)操作合規(guī)層面的關(guān)注更向關(guān)注管理層履職質(zhì)效方面傾斜，典型的非連續(xù)性、單線程關(guān)系模式顯然已不能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在助力組織治理方面充分發(fā)揮自身作用和效能。分析探索一個(gè)新的關(guān)系模型成為必然，以期將操作層和管理層內(nèi)部審計(jì)管理加以整合，彌補(bǔ)固有線性關(guān)系模型的不足。這種新的關(guān)系模型應(yīng)該是由雙線程、首尾相連具有循環(huán)反饋和自我調(diào)節(jié)機(jī)制的環(huán)狀模式發(fā)展而來(lái)，莫比烏斯環(huán)即從眾多拓?fù)鋱D形中脫穎而出。

二、傳統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐的局限性：思維、手段與溝通

（一）思維局限：控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的盲點(diǎn)

勞倫斯·索耶認(rèn)為，“管理審計(jì)就是以管理者或管理咨詢師的眼光去審查組織的各種活動(dòng)，它與其他審計(jì)形式的區(qū)別在于它的思維方式而不是它的技術(shù)方法。”過(guò)去商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)往往以真實(shí)性、合規(guī)性為主，停留在賬務(wù)核實(shí)和操作行為是否規(guī)范的層面上，缺乏對(duì)銀行內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等給出評(píng)價(jià)和建議，亦未對(duì)管理制度、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、監(jiān)督體系等方面進(jìn)行深入研究。這種對(duì)控制（操作）層的審計(jì)往往停留在孤立的點(diǎn)狀問(wèn)題發(fā)現(xiàn)層面，很難從線狀、面狀，乃至立體化地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、分析并提出管理建議。

對(duì)控制（操作）層面的關(guān)注，源于控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。很長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)一直是廣大內(nèi)部審計(jì)人員普遍使用的審計(jì)方法。這種審計(jì)方法將重心置于組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)，導(dǎo)致審計(jì)人員容易忽視單位本身的目標(biāo)及經(jīng)營(yíng)管理的其他方面。審計(jì)人員在缺乏對(duì)組織目標(biāo)了解及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的條件下，對(duì)控制節(jié)點(diǎn)、控制程序進(jìn)行評(píng)估，結(jié)果往往意義不大，或造成過(guò)度控制，或因控制的滯后性影響組織的正常運(yùn)作。

近年來(lái)，各家銀行已在努力探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型管理審計(jì)的開(kāi)展方法，但在審計(jì)體系建立、質(zhì)量規(guī)范、實(shí)施流程建設(shè)方面仍有很大空間。

（二）手段局限：審計(jì)抽樣的自身缺陷

傳統(tǒng)模式下開(kāi)展管理審計(jì)存在硬傷，即得出的關(guān)于審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)管理情況的審計(jì)結(jié)論往往依賴于一定樣本的選取及樣本表現(xiàn)出來(lái)的相似特性。從審計(jì)發(fā)展的歷史看，這種抽樣審計(jì)方法使早期的“賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)”擺脫了詳細(xì)審計(jì)的低效，是審計(jì)方法的一大進(jìn)步。但抽樣方法在提高審計(jì)效率的同時(shí)，也伴隨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加，使風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式成為必然。在審計(jì)抽樣方法下，樣本的選擇尤為關(guān)鍵：樣本是否具有針對(duì)性和代表性，是否能從中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，找出舞弊環(huán)節(jié);樣本選擇是否符合統(tǒng)計(jì)學(xué)要求，足以對(duì)審計(jì)對(duì)象做出全面的審計(jì)結(jié)論等。基于此，就必須要求審計(jì)人員在兼顧隨機(jī)性和代表性的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)審計(jì)樣本抽取的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。傳統(tǒng)實(shí)踐中，作為金融機(jī)構(gòu)內(nèi)審部門(mén)，通常會(huì)根據(jù)長(zhǎng)期的檢查經(jīng)驗(yàn)，制定抽樣規(guī)則，明確抽樣的基本原則和參考因素。例如，授信業(yè)務(wù)抽樣中，會(huì)綜合考慮業(yè)務(wù)品種、授信金額、擔(dān)保方式、關(guān)聯(lián)客戶、問(wèn)題授信、行業(yè)等因素，人工對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析性復(fù)核及篩選，經(jīng)團(tuán)隊(duì)成員充分討論后確定抽取的樣本。實(shí)質(zhì)是一種基于專家經(jīng)驗(yàn)的抽樣，涵蓋一定的問(wèn)題導(dǎo)向性。

但無(wú)論抽樣規(guī)則如何精細(xì)，都難以企及金融業(yè)務(wù)發(fā)展和變化的速度。尤其是互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代，金融機(jī)構(gòu)大勢(shì)所趨紛紛“觸網(wǎng)”，與重慶銀行類似的一批城市商業(yè)銀行，選擇互聯(lián)網(wǎng)金融作為實(shí)現(xiàn)彎道超車(chē)的捷徑，給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)極大的挑戰(zhàn);金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)及管理系統(tǒng)不斷升級(jí)換代，管理平臺(tái)的數(shù)據(jù)集中度及網(wǎng)絡(luò)復(fù)雜度日益提高，如何從海量數(shù)據(jù)中選取所需樣本，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)抽樣模式顯得力不從心，真實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)何在無(wú)從知曉，全量樣本篩查勢(shì)在必行。

（三）溝通局限：信息不對(duì)稱造成的審計(jì)建議脫節(jié)

審計(jì)署令第11號(hào)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，增加了“建議”的職責(zé)。該職責(zé)恰是管理審計(jì)的重要表現(xiàn)形式，指明了內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)價(jià)值的拓展方向。在管理審計(jì)中，除了關(guān)注“有沒(méi)有”“對(duì)不對(duì)”的問(wèn)題，還要關(guān)注“好不好”“恰不恰當(dāng)”“有沒(méi)有效”的問(wèn)題。例如，審計(jì)建議是否具有針對(duì)性，能否解決當(dāng)前問(wèn)題，有效降低未來(lái)風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)建議是否具有可操作性，適合審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)活動(dòng);審計(jì)建議是否具有適合性，充分考慮了審計(jì)對(duì)象是否具備執(zhí)行該建議的能力;審計(jì)建議是否具有效益性，可否兼顧經(jīng)濟(jì)、效率、效益的結(jié)果等;而要達(dá)到管理審計(jì)的增值目標(biāo)，還要進(jìn)一步關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展、機(jī)制調(diào)整、轉(zhuǎn)型升級(jí)、管理創(chuàng)新中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，注重從體制、機(jī)制、流程、系統(tǒng)的更高層面，揭示控制缺陷和風(fēng)險(xiǎn)隱患，增強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)的整體風(fēng)險(xiǎn)把控能力。審計(jì)建議已經(jīng)成為管理審計(jì)的價(jià)值體現(xiàn)，成為審計(jì)對(duì)象認(rèn)可審計(jì)結(jié)果、提升審計(jì)地位的關(guān)鍵，只有審計(jì)建議具有針對(duì)性且切實(shí)可行，并為審計(jì)對(duì)象接納，才能最終達(dá)到促進(jìn)審計(jì)對(duì)象管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的目的。而要使審計(jì)建議易于接納，除了需要審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)外，開(kāi)展有效的審計(jì)溝通，獲取被審計(jì)單位對(duì)問(wèn)題的認(rèn)知，根據(jù)實(shí)際不斷修正審計(jì)建議，使審計(jì)對(duì)象認(rèn)可和接納審計(jì)結(jié)論，具有同等重要的地位。然而在實(shí)踐中，由于缺少深層次溝通、經(jīng)營(yíng)層信息不透明、審計(jì)人員能力和經(jīng)驗(yàn)等方面原因，審計(jì)建議和意見(jiàn)往往不接地氣，管理層抵觸審計(jì)結(jié)論的情況比較常見(jiàn)。

三、管理審計(jì)路徑的選擇：以重慶銀行內(nèi)部審計(jì)為例

（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)思路：以管理層控制為重心轉(zhuǎn)移

在管理審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)以“改善公司的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查被審計(jì)單位在計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)，促使被審計(jì)單位提高管理水平，促使生產(chǎn)力要素更好地配合，以提高經(jīng)濟(jì)效益?！鞭饤壛酥魂P(guān)注表面合規(guī)、流程控制，將注意力更多轉(zhuǎn)向管理風(fēng)險(xiǎn)等組織管理的各個(gè)方面。前文所提到的莫比烏斯環(huán)模型也可看作是審計(jì)思路扭轉(zhuǎn)的一種表現(xiàn)形態(tài)。通過(guò)操作（業(yè)務(wù)）層與管理層審計(jì)的雙線并進(jìn)、循環(huán)往復(fù)，于實(shí)施過(guò)程中相互作用、相互印證，以“由下看上”“以上促下”，最終達(dá)到促進(jìn)組織管理提升的結(jié)果，見(jiàn)圖2。

以重慶銀行開(kāi)展的內(nèi)控評(píng)價(jià)為例。每年審計(jì)部門(mén)將依據(jù)全行風(fēng)險(xiǎn)狀況和內(nèi)外部檢查情況，對(duì)評(píng)價(jià)要點(diǎn)進(jìn)行重新梳理，確定當(dāng)年需特別關(guān)注的重點(diǎn)及高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。過(guò)去的關(guān)注點(diǎn)主要落在操作層的各個(gè)控制環(huán)節(jié)上，檢查內(nèi)容多限于對(duì)內(nèi)部控制措施執(zhí)行情況的考察。2015年以來(lái)，審計(jì)部門(mén)逐年加大對(duì)被審計(jì)單位管理層的控制，細(xì)化管理層審計(jì)的內(nèi)容，并加大管理層問(wèn)題分值權(quán)重。管理層控制包括制度建設(shè)、組織架構(gòu)、部門(mén)及崗位職責(zé)、“三重一大”、人員管理、授權(quán)管理、業(yè)務(wù)管理模式等，而操作層控制關(guān)注制度執(zhí)行情況。通過(guò)管理層控制和操作層控制并重的審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位各種管理職能的健全性和有效性進(jìn)行評(píng)估，考察其管理水平的高低、管理素質(zhì)的優(yōu)劣以及管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性，并就所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出有針對(duì)性的改進(jìn)建議和意見(jiàn)。

除了每年開(kāi)展基層網(wǎng)點(diǎn)全覆蓋的內(nèi)控評(píng)價(jià)以外，重慶銀行還率先開(kāi)展了對(duì)總行直屬經(jīng)營(yíng)部門(mén)的內(nèi)控評(píng)價(jià)審計(jì)和全行內(nèi)控有效性審計(jì)，從治理架構(gòu)、制度建設(shè)、政策流程和控制措施等方面，系統(tǒng)梳理了總行關(guān)鍵部門(mén)職責(zé)和重要內(nèi)控流程。通過(guò)對(duì)管理部門(mén)履職情況以及管理人員素質(zhì)的審計(jì)，摸查全行內(nèi)控管理薄弱環(huán)節(jié)，為銀行進(jìn)一步完善公司治理和實(shí)現(xiàn)有效的管理層控制提供了有力的決策依據(jù)。重慶銀行在對(duì)總行職能部門(mén)開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)審計(jì)中管理層面的關(guān)注點(diǎn)見(jiàn)表1?，F(xiàn)大多數(shù)銀行內(nèi)部審計(jì)尚未觸及總行管理部門(mén)的履職，因此并不是真正意義上的管理審計(jì)。

（二）全樣本篩查：大數(shù)據(jù)、信息化不只是概念

隨著數(shù)據(jù)庫(kù)和非現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展功不可沒(méi)的信息技術(shù)同樣成為內(nèi)部審計(jì)的有力工具。大數(shù)據(jù)、信息化的發(fā)展使內(nèi)部審計(jì)樣本數(shù)量從抽樣擴(kuò)展為全量樣本成為可能。實(shí)現(xiàn)全樣本篩查依賴于業(yè)務(wù)系統(tǒng)的高度數(shù)據(jù)化和審計(jì)管理的信息化，金融機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)保障能力為全樣本審計(jì)實(shí)踐提供了現(xiàn)實(shí)的可能。

審計(jì)管理系統(tǒng)整合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，搭建數(shù)據(jù)平臺(tái)。審計(jì)管理系統(tǒng)已經(jīng)成為審計(jì)人員的重要工作手段，不僅實(shí)現(xiàn)了從審計(jì)方案、工作底稿、事實(shí)確認(rèn)書(shū)、問(wèn)題清單、審計(jì)報(bào)告、整改跟蹤等審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)全流程的電子化，更實(shí)現(xiàn)了從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)抽樣、統(tǒng)計(jì)分析、綜合報(bào)告等審計(jì)管理的無(wú)紙化。審計(jì)管理系統(tǒng)除了直接與核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的生產(chǎn)數(shù)據(jù)對(duì)接之外，還充分利用經(jīng)營(yíng)層和風(fēng)險(xiǎn)管理層的系統(tǒng)信息，如信貸管理系統(tǒng)、操作風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)、SAS系統(tǒng)等，為審計(jì)人員獲取客戶財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息等數(shù)據(jù)，搭建起數(shù)據(jù)集中分析平臺(tái)。

大數(shù)據(jù)分析技術(shù)成為審計(jì)管理系統(tǒng)的手段之一，開(kāi)發(fā)大數(shù)據(jù)審計(jì)分析模型，對(duì)全行全樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷。以重慶銀行為例，審計(jì)部門(mén)利用行內(nèi)大數(shù)據(jù)金融風(fēng)控平臺(tái)成功上線之機(jī)，借用小微業(yè)務(wù)大數(shù)據(jù)金融風(fēng)控平臺(tái)建模思維，在審計(jì)管理系統(tǒng)中整合數(shù)據(jù)挖掘公司提供的企業(yè)關(guān)聯(lián)信息、企業(yè)通用信息、企業(yè)主信息、企業(yè)征信數(shù)據(jù)、企業(yè)主征信數(shù)據(jù)、稅務(wù)及法律訴訟數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境數(shù)據(jù)等多維度外部數(shù)據(jù)，開(kāi)發(fā)了有貸戶分層模型，使全樣本分析得以落地實(shí)施。通過(guò)數(shù)據(jù)分析，鎖定高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域及機(jī)構(gòu)，借助審計(jì)管理系統(tǒng)查證模型、預(yù)警模型，進(jìn)一步識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域及機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)分布、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，將數(shù)據(jù)的集中共享、挖掘分析貫穿整個(gè)審計(jì)流程，為發(fā)現(xiàn)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)精確定位，不僅提高了審計(jì)效率和質(zhì)量，還降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

通過(guò)全樣本全時(shí)段審計(jì)篩查，重慶銀行內(nèi)審部不斷修正和完善預(yù)警邏輯，根據(jù)監(jiān)管要點(diǎn)和管理層關(guān)注重點(diǎn)，開(kāi)發(fā)新的查詢規(guī)則。目前在用的有審計(jì)價(jià)值的預(yù)警查詢語(yǔ)句達(dá)275條，審計(jì)效率和效果成倍提升，及時(shí)捕捉到化整為零、借殼融資、挪用貸款資金、假按揭等一系列風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并通過(guò)對(duì)問(wèn)題的歸納、總結(jié)，挖掘出總行管理部門(mén)在內(nèi)控管理方面存在的履職不力等問(wèn)題，得到管理層的高度重視，由此推動(dòng)了業(yè)務(wù)流程的完善和信貸管理的提升。

（三）暢通信息獲取渠道：信息開(kāi)放共享

溝通交流是審計(jì)流程的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)人員必須與基層經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、總行業(yè)務(wù)管理部門(mén)保持經(jīng)常性的互動(dòng)，以及時(shí)獲取經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)開(kāi)展的信息，關(guān)注經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，掌握各業(yè)務(wù)運(yùn)行管理的情況，包括組織架構(gòu)及關(guān)鍵崗位人員變動(dòng)情況、新產(chǎn)品新制度及新系統(tǒng)、外部監(jiān)管要求變化等。同時(shí)，也要向總行業(yè)務(wù)管理部門(mén)甚至高管層及時(shí)傳遞審計(jì)信息，打破信息不對(duì)稱壁壘，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審與經(jīng)營(yíng)層信息良性互通，為拓展審計(jì)思路，明確審計(jì)方向提供信息基礎(chǔ)。

利用管理層制度，打通審計(jì)部門(mén)獲取管理層各種重要信息的渠道。如爭(zhēng)取重要議事規(guī)則中規(guī)定內(nèi)審部門(mén)可列席辦公會(huì)等各類重要會(huì)議、重大事項(xiàng)專題會(huì)議，使信息獲取制度化。

定期與業(yè)務(wù)管理部門(mén)交流審計(jì)發(fā)現(xiàn)和檢查發(fā)現(xiàn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)信息的互通共享，達(dá)成與管理部門(mén)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息和違規(guī)問(wèn)題的共識(shí)，提升業(yè)務(wù)管理部門(mén)對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)可、信任和理解度，贏得對(duì)內(nèi)審結(jié)果的支持并促使管理層合理運(yùn)用審計(jì)結(jié)果。

保持與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的聯(lián)系機(jī)制，作為監(jiān)管手段的延伸，主動(dòng)獲取監(jiān)管重點(diǎn)、監(jiān)管要求和監(jiān)管偏好。

重慶銀行內(nèi)審部固定列席的會(huì)議包括高管層下內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、集中采購(gòu)委員會(huì)，建立起與紀(jì)檢監(jiān)察部、財(cái)務(wù)部、監(jiān)察部的聯(lián)合監(jiān)督體系，每半年形成至少13個(gè)重要業(yè)務(wù)管理部門(mén)的條線持續(xù)溝通報(bào)告，并針對(duì)分行管控偏弱的特點(diǎn)，要求3家異地分行將行長(zhǎng)辦公會(huì)、分行各類重要委員會(huì)、重大事項(xiàng)專題會(huì)等重要會(huì)議的會(huì)議紀(jì)要抄送總行內(nèi)審部，并建立分行稽核向總行內(nèi)審的信息報(bào)告機(jī)制，打通審計(jì)部門(mén)各種重要信息獲取渠道。

（四）創(chuàng)新成果運(yùn)用機(jī)制：審計(jì)成果報(bào)送的多種形式

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果最重要的載體之一。審計(jì)成果采用何種表現(xiàn)方式呈現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)由“審計(jì)成果的閱讀者”來(lái)決定。對(duì)于金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，審計(jì)成果的閱讀者可以分為三個(gè)類型：第一類是被審計(jì)的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，確保其能夠就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的操作層面問(wèn)題進(jìn)行點(diǎn)對(duì)點(diǎn)整改;第二類是總行的業(yè)務(wù)管理部門(mén)，督促其能夠針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的管理層面問(wèn)題，進(jìn)行點(diǎn)對(duì)面整改，如建立管理制度，完善業(yè)務(wù)流程，杜絕屢查屢犯等;第三類是總行高管層，希望其通過(guò)對(duì)重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)的了解，對(duì)審計(jì)建議的采納，從加強(qiáng)和改善管理上做出全局性決策，進(jìn)一步規(guī)范相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，促進(jìn)全行穩(wěn)健發(fā)展。

重慶銀行內(nèi)部審計(jì)工作借鑒了審計(jì)署的成功經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)新多種成果報(bào)送方式，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)審工作價(jià)值的最大化。針對(duì)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)作為審計(jì)對(duì)象的情況，審計(jì)部門(mén)通過(guò)審計(jì)報(bào)告要求其合規(guī)經(jīng)營(yíng)、加強(qiáng)內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn);針對(duì)需要總行業(yè)務(wù)管理部門(mén)知曉的本條線問(wèn)題，每季度匯總歸類審計(jì)發(fā)現(xiàn)，向大中業(yè)務(wù)、小微業(yè)務(wù)、個(gè)人業(yè)務(wù)、同業(yè)條線、運(yùn)營(yíng)條線、結(jié)算條線、財(cái)務(wù)條線、科技條線等發(fā)送業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告，強(qiáng)化各業(yè)務(wù)管理部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí);針對(duì)某一業(yè)務(wù)領(lǐng)域普遍性、典型性的體制機(jī)制、制度性問(wèn)題或者屬于總行業(yè)務(wù)管理層面的問(wèn)題，也可以通過(guò)條線審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)告知函的方式提交業(yè)務(wù)管理部門(mén)及該業(yè)務(wù)分管行領(lǐng)導(dǎo);針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，通過(guò)審計(jì)專報(bào)直接上報(bào)業(yè)務(wù)分管行領(lǐng)導(dǎo)及“三長(zhǎng)”;針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)可通過(guò)全行問(wèn)責(zé)機(jī)制，根據(jù)具體情況，移送紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)開(kāi)展違規(guī)問(wèn)責(zé)，提高內(nèi)審?fù)亓?針對(duì)某方面存在的潛在性、苗頭性但并不違反制度的事項(xiàng)，可通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)提示、管理建議的形式提交審計(jì)對(duì)象及業(yè)務(wù)管理部門(mén)，使一些風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)、有效的化解，前移風(fēng)險(xiǎn)防范關(guān)口，起到防患于未然的作用;針對(duì)涉及重要內(nèi)控缺陷、跨部門(mén)履職難落實(shí)的問(wèn)題，可以以行領(lǐng)導(dǎo)簽批、提交行長(zhǎng)辦公會(huì)或黨委會(huì)討論、“三長(zhǎng)督辦”的形式來(lái)落實(shí)，通過(guò)“三長(zhǎng)督辦”，進(jìn)一步增強(qiáng)總行業(yè)務(wù)管理部門(mén)的主動(dòng)履職意識(shí)和管理能動(dòng)性，切實(shí)解決久拖不決，跨部門(mén)、跨條線、系統(tǒng)性的問(wèn)題。

（五）保障條件：組織架構(gòu)與審計(jì)隊(duì)伍

管理審計(jì)路徑很大程度上依靠?jī)?nèi)審部門(mén)的內(nèi)在努力，而來(lái)自組織架構(gòu)的保障，對(duì)內(nèi)審作用發(fā)揮起到?jīng)Q定性作用。審計(jì)署令第11號(hào)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制提出了明確要求，毋庸置疑，建立“在主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作”機(jī)制，是內(nèi)審架構(gòu)的最優(yōu)設(shè)計(jì)，也是符合當(dāng)前中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度下國(guó)企內(nèi)審模式的選擇。這種模式將使內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立的原則下開(kāi)展工作，改變內(nèi)部審計(jì)工作“被邊緣化”狀況。主要負(fù)責(zé)人直管內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)定期聽(tīng)取內(nèi)部審計(jì)工作匯報(bào)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃、年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)質(zhì)量控制、問(wèn)題整改和隊(duì)伍建設(shè)等重要事項(xiàng)管理的規(guī)定，為審計(jì)工作的開(kāi)展提供充分的物質(zhì)保障和人員身份保障等。重慶銀行已經(jīng)建立了由董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、總行內(nèi)審部組成的職責(zé)明確、報(bào)告關(guān)系清晰、獨(dú)立的內(nèi)審管理體系，總行內(nèi)審部由董事長(zhǎng)直管，并在董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)下開(kāi)展工作，極大程度上確保了內(nèi)審工作的順利開(kāi)展。

努力打造一支結(jié)構(gòu)優(yōu)化、業(yè)務(wù)精湛、善于創(chuàng)新、素質(zhì)過(guò)硬，適應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型要求和審計(jì)理念轉(zhuǎn)型要求的職業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍。通過(guò)推行審前學(xué)習(xí)研討、審中碰頭、審后總結(jié)和審計(jì)成果點(diǎn)評(píng)“四會(huì)制度”，幫助審計(jì)人員樹(shù)立現(xiàn)代審計(jì)理念，培養(yǎng)審計(jì)人員具有宏觀意識(shí)和全局意識(shí)，引導(dǎo)審計(jì)人員從組織治理和風(fēng)險(xiǎn)管理的高度進(jìn)行思考，并滲透到每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中。

（作者單位：重慶銀行股份有限公司，郵政

編碼：400024，電子郵箱：cocohuibest@163.com）