基于EPC項目總承包模式下的全過程跟蹤審計研究

李明 李洋

摘要：EPC項目總承包模式目前成為我國基建工程建設(shè)的重要模式之一，但是EPC管理模式從目前實際運行看，存在著一些尚待解決的突出問題，如跟蹤審計定位不準(zhǔn)、相關(guān)法律法規(guī)有待完善、審計工作難以落實。通過開展EPC項目總承包模式的全過程跟蹤審計，健全招標(biāo)投標(biāo)法律法規(guī)，加強審計工作的深度和力度，避免后期的變更，拒絕違規(guī)投標(biāo)情況的發(fā)生;在施工階段需要加強隱蔽工程、材料質(zhì)量以及工程量變更情況的審計;對于竣工階段主要是工程量核算和賬款結(jié)算的審計，降低工程建設(shè)風(fēng)險，提高建設(shè)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：EPC項目總承包模式;跟蹤審計;研究

引言

隨著我國經(jīng)濟實力的飛速增加，產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域開放程度的不斷加深，我國政府對于一些建設(shè)項目不再單純的依靠政府投資與管理，投建模式不斷發(fā)生新的變化，近年來，我國采用EPC總承包模式管理的大型基建項目逐漸增多。EPC工程總承包模式發(fā)揮了總承包商工程建設(shè)專業(yè)化管理的優(yōu)勢，節(jié)約了業(yè)主的管理資源，有效地實施了集約化管理，合理控制了工程造價，起到了積極的作用。然而，與傳統(tǒng)的項目管理模式相比，EPC模式下的項目審計，尤其是跟蹤審計，面臨著許多困難和障礙。為了解決現(xiàn)有困難，加強審計是極有必要的，因此開展EPC項目總承包模式全過程審計是項目正常進行的重要保障。

一、跟蹤審計概述

建設(shè)項目全過程跟蹤審計是指審計部門從項目建設(shè)的前期準(zhǔn)備工作中監(jiān)督，檢查和評估建設(shè)項目全過程中所有活動的真實性，合法性，合規(guī)性，完整性和效率。 根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，對項目的竣工驗收和交付，及時提出對施工過程中存在問題的審計意見，并提出意見和建議，促進施工單位，施工單位和監(jiān)理單位加強建設(shè)。 管理可以有效控制工程造價，保證建設(shè)工程的規(guī)范運行，保證建設(shè)資金的合理使用，提高建設(shè)工程的投資效益。

二、EPC項目總承包模式跟蹤審計的要點

不管是何種建設(shè)項目，我們將其項目劃分為四個階段，分別是設(shè)計階段、招投標(biāo)階段、施工階段以及竣工收尾階段。每個階段都需要實現(xiàn)跟蹤審計，對著四個階段分別研究，分析跟蹤審計要點，提高EPC項目總承包模式的跟蹤審計水平。

2.1 EPC項目總承包模式設(shè)計階段審計

EPC項目總承包模式和建筑企業(yè)單獨承包業(yè)務(wù)有所不同，設(shè)計時在傳統(tǒng)設(shè)計原則的基礎(chǔ)上，還要符合國家布局、民眾利益以及符合地區(qū)發(fā)展等等，外部因素、政策因素以及其他政策因素干擾過多，增加了設(shè)計難度。同時現(xiàn)階段我國設(shè)計市場規(guī)范性較差，對于設(shè)計方案的經(jīng)濟性考核沒有科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化的體系供選擇。同時EPC項目總承包模式實際操作中，政府對于設(shè)計時間有著嚴格的要求，也就會出現(xiàn)合作單位設(shè)計時間不充足的情況。這種時間不充裕，就會導(dǎo)致設(shè)計單位沒有達到經(jīng)濟最優(yōu)化、質(zhì)量最優(yōu)化，繼而導(dǎo)致為后期變更工程埋下隱患。同時設(shè)計階段計費主要是依靠建筑面積、建設(shè)歷程進行，與設(shè)計方案的優(yōu)劣以及設(shè)計節(jié)能等本身設(shè)計特點關(guān)系不大。

發(fā)現(xiàn)問題解決問題，從上文的論述中，了解到設(shè)計階段的審計審核的難點是無標(biāo)準(zhǔn)可依，對于設(shè)計方案本身的評價指標(biāo)較少，缺乏全面的審計指標(biāo)。因此在設(shè)計階段的審計需要一是進行設(shè)計招標(biāo)，選擇設(shè)計單位，提高工程設(shè)計質(zhì)量。 第二，在保證項目使用功能的前提下，進行定額設(shè)計，優(yōu)化設(shè)計方案，減少后期工程造價，避免預(yù)算過高的現(xiàn)象。 第三，應(yīng)加強設(shè)計變更管理，避免設(shè)計錯誤，遺漏或原因。四是設(shè)計方案應(yīng)盡可能與施工工藝相結(jié)合，以提高后期施工進度，節(jié)省施工投資。

2.2 招投標(biāo)階段的審計

招標(biāo)工作是EPC項目總承包模式進入實施階段的標(biāo)志，其直接影響著資本投入、產(chǎn)品質(zhì)量以及項目進度。在實際操作中，EPC項目總承包模式的招投標(biāo)工作存在一些典型問題。如“虛假招標(biāo)、串通招標(biāo)、偽造招標(biāo)”等等，這些違規(guī)行為不僅僅是民間企業(yè)的問題，典型案例中還存在著官商勾結(jié)的情況。因此加強招投標(biāo)階段的審計，不僅僅是保證后期施工質(zhì)量，可以有效避免行賄、受賄情況的發(fā)生。

目前招投標(biāo)階段審計的難點主要包括四點“一是難以獲得審計數(shù)據(jù)，EPC項目總承包模式的招投標(biāo)階段設(shè)計的合同多、審計對象多，審計的環(huán)節(jié)較多，審計的材料多;二是審計定性難，現(xiàn)階段我國招投標(biāo)法律法規(guī)不完善，原則性多，可操作性少，量性指標(biāo)多，量化指標(biāo)少，招投標(biāo)違規(guī)操作更加隱蔽;三是審計處罰難，跟蹤審計實施難，主要是在項目完成階段審計介入，《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》共有6條條款列舉了“中標(biāo)無效”的問題。但實踐中卻沒有多少的約束力;四是審計整改難，審計屬于事后監(jiān)督，出現(xiàn)問題容易出現(xiàn)推諉情況?！?/p>

針對這些問題，需要建立健全招投標(biāo)相關(guān)法律條文，為招投標(biāo)階段的審計提供可查、可循的法規(guī);其次加強招投標(biāo)階段的審計工作的力度和深度;然后，對于重大違規(guī)違法的情況，要加大處罰力度，推進廉政建設(shè);最后，加強與司法機關(guān)、EPC項目總承包模式負責(zé)機關(guān)部門，建立健全的信息共享渠道，形成工作合理，繼而保證招投標(biāo)階段的審計工作。

2.3 施工階段的審計工作

施工階段是將EPC項目總承包模式施工計劃轉(zhuǎn)化為基建實體的主要過程。因此資本的投入與支付主要發(fā)生在施工階段，因此施工階段的審計工作極為重要。我國大型的EPC項目總承包模式施工周期長，審計工作也是一個長期的、持久的、復(fù)雜的工作內(nèi)容。對于審核員的要求跟高，需要審核員深入一線，完成某個部分的審計工作。為了跟好的完成施工階段的跟蹤審計，可以將工程劃分為隱蔽工程審計、作業(yè)變更審計、材料價格審計以及工程款撥付審計。

在項目建設(shè)中，隱蔽工程主要包括基礎(chǔ)工程、加固工程、管道工程等。因此對于隱蔽工程的審計，要求審計人員必須要深入施工現(xiàn)場，做好隱蔽工程的拍照取證，同時審計人員要對建設(shè)工程有一個基礎(chǔ)的了解，審計隱蔽工程與設(shè)計工程之間的差異性。

工程量變更審計，施工作業(yè)和設(shè)計之間存在差異或者是現(xiàn)有條件無法實現(xiàn)設(shè)計，就需要對設(shè)計進行變更。但是在實際施工過程中，很多施工企業(yè)為了企業(yè)利益，減少成本投入，私自變更工程量。審計人員必須要做好項目變革的審查，避免虛假變更、私自變更等情況。

材料成本審計工作，在工程建設(shè)中，材料成本占比達到60%，因此加強建筑材料審計工作極為重要。現(xiàn)階段我國建材市場良莠不齊，價格差異較大，整個采購環(huán)節(jié)較為復(fù)雜。審計人員必須要了解市場實時情況，對比入場材料，了解價格是否合理。同時對材料性能測試，材料是否能夠滿足設(shè)計要求，符合設(shè)計施工要求。

2.4 竣工階段的審計工作

建設(shè)項目的后期審計包括竣工驗收階段和結(jié)算階段的審計。完成結(jié)算審計是建設(shè)項目審計工作中必須掌握的最后一道關(guān)。為了有效地實現(xiàn)審計效果，現(xiàn)階段的審計應(yīng)把握以下要點：工程量審核，保證工程量是否按照標(biāo)書或者設(shè)計進行的，是否存在遺漏、是否存在重復(fù);嚴格按照合同有關(guān)規(guī)定逐項進行驗收，以確保最終會計資料的合法性，如有任何不符之處，應(yīng)有明確的相關(guān)說明。

總結(jié)

EPC項目總承包模式離不開審計工作，EPC總承包項目審計是一項涉及面廣、涉及專業(yè)多的專項審計業(yè)務(wù)。審核員必須從風(fēng)險管理的角度對項目總承包過程中可能存在的各種風(fēng)險進行分析，確定審核重點，制定切實可行的審核計劃;在審核實施階段，運用具體的審核程序獲取審核證據(jù)，并提出合理的建議，規(guī)避項目風(fēng)險。實時EPC項目總承包模式的全過程跟蹤審計，保證設(shè)計階段、招投標(biāo)階段、施工階段以及竣工階段的審計，通過健全審計指標(biāo)，健全相關(guān)法律法規(guī)，做好施工現(xiàn)場資料的收集和后期工程量的核算，繼而保證整個項目建設(shè)質(zhì)量。

參考文獻

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