淺談審計(jì)質(zhì)量控制

汪泉軍 武軍枝

摘要：審計(jì)質(zhì)量控制是《軍隊(duì)審計(jì)準(zhǔn)則》的重要內(nèi)容，本文從重要意義，主要構(gòu)成目標(biāo)要求，配套措施三個(gè)方面入手，淺談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。

關(guān)鍵詞：審計(jì)，質(zhì)量，控制;

《軍隊(duì)審計(jì)準(zhǔn)則》正式發(fā)布后，成為軍隊(duì)審計(jì)工作的行動(dòng)指南，其中的方法更具體，要求更明確，程序更規(guī)范，為執(zhí)行審計(jì)任務(wù)提供了依據(jù)和參考。在《軍隊(duì)審計(jì)準(zhǔn)則》中，審計(jì)質(zhì)量控制作為重要一章單獨(dú)列出，充分體現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量控制的重要性，如何正確理解和應(yīng)用審計(jì)質(zhì)量控制手段提高審計(jì)質(zhì)量，是審計(jì)中需要關(guān)注、探索和研究的基本內(nèi)容。

一、審計(jì)質(zhì)量控制的重要意義

（一）審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)工作的生命線。審計(jì)質(zhì)量關(guān)系到審計(jì)工作的最終成效，也是衡量審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)秀與否的根本標(biāo)準(zhǔn)，貫穿于每個(gè)審計(jì)任務(wù)的始終，任何審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員都不容忽視。近年來，審計(jì)系統(tǒng)在正風(fēng)反腐方面發(fā)揮了重要排頭兵作用，尤其是審計(jì)新體制運(yùn)行后，查處問題、移送線索力度進(jìn)一步加大，審計(jì)工作質(zhì)量發(fā)生了翻天覆地的變化。但是由于審計(jì)任務(wù)繁重，人少事多矛盾突出等原因，還是存在一些發(fā)現(xiàn)問題不夠全面，查處問題不夠深入，審計(jì)程序不夠規(guī)范等問題，審計(jì)質(zhì)量有進(jìn)一步上升的空間。《軍隊(duì)審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于審計(jì)質(zhì)量控制的闡述，進(jìn)一步強(qiáng)化了審計(jì)質(zhì)量的生命線意義，明確了責(zé)任，提高了標(biāo)準(zhǔn)。只有按照準(zhǔn)則要求執(zhí)行，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，才能使審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)。

（二）審計(jì)質(zhì)量控制是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要手段。如何盡可能發(fā)現(xiàn)問題，防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)項(xiàng)目開始后，所有審計(jì)人員首要思考的問題。然而由于審計(jì)人員素質(zhì)有高低，能力有強(qiáng)弱，審計(jì)工作也不可能做到面面俱到，即使按照審計(jì)方案執(zhí)行，部分問題也有無法查證的可能，也存在執(zhí)行方案跑偏走樣，導(dǎo)致部分大項(xiàng)問題疏忽遺漏，還有的審計(jì)組分工不科學(xué)，單個(gè)事項(xiàng)重復(fù)審計(jì)，空耗時(shí)間做無用功，致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。審計(jì)質(zhì)量控制實(shí)行責(zé)任制管理，突出了責(zé)任和義務(wù)，審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、審計(jì)組長、業(yè)務(wù)部門、主審和組員各司其職、各負(fù)其責(zé)，上級(jí)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)督考核，使每名審計(jì)人員時(shí)刻繃緊責(zé)任這根弦，盡最大努力合理安排任務(wù)分工，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)方案，積極采取正確方法，能夠有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)質(zhì)量控制是高效完成任務(wù)的重要保證。完成一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，是系統(tǒng)性工程，涉及到方案制訂，人員組成、通知進(jìn)點(diǎn)、取證分析、記錄報(bào)告、復(fù)核審理、整理歸檔等方方面面，科學(xué)統(tǒng)籌是關(guān)鍵。由于近年來審計(jì)節(jié)奏快，審計(jì)人員常年在外，在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)底稿編制不及時(shí)，證據(jù)收集不齊全，報(bào)告出具滯后，復(fù)核審理不落實(shí)等問題。審計(jì)質(zhì)量控制實(shí)行責(zé)任化管理，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)自己分管的事項(xiàng)負(fù)責(zé)，再結(jié)合《軍隊(duì)審計(jì)準(zhǔn)則》明確的程序和方法，以及有力的監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制，就能夠保證審計(jì)任務(wù)完成后資料齊全、證據(jù)充分、程序合規(guī)、歸檔及時(shí)，防止出現(xiàn)事后做“回憶錄”、任務(wù)集中壓在少數(shù)人頭上的情況發(fā)生，每個(gè)項(xiàng)目做到干凈利落，不留尾巴，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率和質(zhì)量雙提高。

二、審計(jì)質(zhì)量控制的主要構(gòu)成和目標(biāo)要求

（一）分級(jí)質(zhì)量責(zé)任制管理?！盾婈?duì)審計(jì)準(zhǔn)則》在審計(jì)質(zhì)量控制方面實(shí)行分級(jí)質(zhì)量責(zé)任制管理，審計(jì)組員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)負(fù)責(zé)，審計(jì)組長對(duì)項(xiàng)目總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)部門對(duì)復(fù)核報(bào)告、移送線索負(fù)責(zé)，綜合部門對(duì)審理報(bào)告、移送線索負(fù)責(zé)，審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)最終責(zé)任。目標(biāo)就是要形成審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人總攬、審計(jì)組長統(tǒng)籌安排、審計(jì)人員具體實(shí)施、業(yè)務(wù)部門復(fù)核、綜合部門審理的閉路循環(huán)，跨越磨合期，實(shí)現(xiàn)順暢運(yùn)行后，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目做到方案制訂迅速，通知送達(dá)及時(shí)，問題定性準(zhǔn)確，報(bào)告出具合規(guī)，確保思路清晰、分工合理、穩(wěn)步推進(jìn)。特別是要嚴(yán)格按照審計(jì)方案實(shí)施審計(jì)，應(yīng)該履行的程序務(wù)必履行，不遺漏任何環(huán)節(jié)，在時(shí)間允許的條件下，可進(jìn)行適當(dāng)延伸，力爭(zhēng)全面系統(tǒng)查處各類違規(guī)違紀(jì)問題。

（二）審計(jì)質(zhì)量檢查制度。準(zhǔn)則明確，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢查，可專門組織，也可結(jié)合其他審計(jì)工作一并進(jìn)行。審計(jì)質(zhì)量檢查一般可以區(qū)分為執(zhí)行審計(jì)任務(wù)期間的督導(dǎo)和年終綜合檢查，審計(jì)期間督導(dǎo)由上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督和把控全局，可以跟蹤了解各審計(jì)機(jī)構(gòu)大項(xiàng)審計(jì)任務(wù)進(jìn)展情況，了解各方面優(yōu)缺點(diǎn)，交流審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，便于取長補(bǔ)短，協(xié)調(diào)推進(jìn)審計(jì)任務(wù);年終綜合檢查是年終上級(jí)部門對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的綜合性檢查，其中可以包含審計(jì)質(zhì)量檢查的內(nèi)容，主要查看審計(jì)檔案，檢查審計(jì)責(zé)任制落實(shí)和審計(jì)任務(wù)完成情況。通過監(jiān)督與服務(wù)并重，開展嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量檢查，使下級(jí)審計(jì)部門時(shí)刻保持高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求，產(chǎn)生相互比較、相互借鑒、相互提高的競(jìng)爭(zhēng)效果，推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量上臺(tái)階。

（三）審計(jì)質(zhì)量考核和優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選。審計(jì)質(zhì)量考核是對(duì)一年來審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)任務(wù)完成情況的綜合考核，也可對(duì)單個(gè)大項(xiàng)審計(jì)任務(wù)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量考核。審計(jì)質(zhì)量考核可以作為年終審計(jì)檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容，結(jié)合年終審計(jì)檢查一并進(jìn)行，建議可將年終的干部考核、綜合檢查、質(zhì)量檢查和質(zhì)量考核合并進(jìn)行，避免重復(fù)下派工作組。審計(jì)質(zhì)量考核和審計(jì)質(zhì)量檢查的目的一致，主要是督促檢查，挖掘優(yōu)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問題，查找不足，指導(dǎo)改進(jìn)。優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選主要目的是規(guī)范業(yè)務(wù)、以評(píng)促進(jìn)，從2017年、2018年只評(píng)選當(dāng)年度優(yōu)秀的審計(jì)項(xiàng)目這一要求來看，審計(jì)優(yōu)秀項(xiàng)目評(píng)選可能每年舉辦一次，這就要求我們?cè)趫?zhí)行每個(gè)審計(jì)任務(wù)時(shí)，都要高度重視，根據(jù)準(zhǔn)則要求，按規(guī)定程序?qū)嵤徲?jì)，確保每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都是精品項(xiàng)目。

三、審計(jì)質(zhì)量控制的配套措施

（一）建立審計(jì)質(zhì)量考核體系。實(shí)行審計(jì)質(zhì)量控制，需要建立審計(jì)質(zhì)量考核體系，明確組織形式，設(shè)置評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)和細(xì)則，每年對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的整體審計(jì)質(zhì)量情況進(jìn)行全面考核，對(duì)于重大專項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，實(shí)行專項(xiàng)考核。出臺(tái)審計(jì)質(zhì)量考核相關(guān)制度規(guī)定，將考核作為一種常態(tài)固化下來，通過考核，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提升。另外，也應(yīng)組織經(jīng)常性的經(jīng)驗(yàn)交流活動(dòng)，對(duì)于一些好的做法、竅門、案例、注意事項(xiàng)，可以匯集成冊(cè)，方便審計(jì)人員學(xué)習(xí)掌握，不斷提高實(shí)踐能力。

（二）建立審計(jì)責(zé)任追究制度。為進(jìn)一步激發(fā)審計(jì)人員的敬業(yè)精神，培養(yǎng)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)中的責(zé)任事故追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任，明確懲處標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于資料缺失的要在規(guī)定時(shí)間節(jié)點(diǎn)補(bǔ)齊，屢次重復(fù)發(fā)生類似問題的可以通報(bào)批評(píng);對(duì)于查處問題不徹底、問題定性不準(zhǔn)確的，要督促提高個(gè)人能力素質(zhì)，屢次重復(fù)發(fā)生類似問題的可以調(diào)離原工作崗位;對(duì)于重要問題隱瞞不報(bào)或者不如實(shí)報(bào)告的，以及干預(yù)審計(jì)工作的，視情節(jié)嚴(yán)重程度，可以給予相應(yīng)處分，違法犯罪的還要追究刑事責(zé)任。

（三）建立審計(jì)質(zhì)量激勵(lì)機(jī)制。審計(jì)質(zhì)量控制需要有一定激勵(lì)措施，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量控制好的單位和個(gè)人，適當(dāng)給予物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，在評(píng)優(yōu)評(píng)先、立功受獎(jiǎng)、個(gè)人成長進(jìn)步、職務(wù)評(píng)審等方面給予適當(dāng)傾斜。對(duì)于審計(jì)質(zhì)量控制好的專業(yè)性人才，納入專業(yè)人才庫積極培養(yǎng)，任用時(shí)優(yōu)先選拔。對(duì)于審計(jì)質(zhì)量控制不好的單位和個(gè)人，尤其是出現(xiàn)重大疏漏，發(fā)生審計(jì)事故的項(xiàng)目，所在單位和個(gè)人不得評(píng)為先進(jìn)，任用時(shí)慎重考慮。

參考文獻(xiàn)：

[1] 中央軍委.《軍隊(duì)審計(jì)條例》，2017.

[2] 中央軍委審計(jì)署.《軍隊(duì)審計(jì)準(zhǔn)則》