事業(yè)單位稅收籌劃芻議

摘要：隨著我國稅制改革的深入及事業(yè)單位的改革步伐加快，事業(yè)單位企業(yè)化管理及其稅收與企業(yè)同等國民化待遇的靠攏，越來越多的事業(yè)單位也和企業(yè)一樣，正常納稅。本文筆者結(jié)合本人工作單位的實際情況，主要從事業(yè)單位的概述、事業(yè)單位稅收存在的問題以及稅收籌劃方面的問題，闡述稅收管理對事業(yè)單位的重要性，從個人所得稅、增值稅、企業(yè)所得稅等稅種的具體管理方面提出了稅收籌劃的建議和方法。

關(guān)鍵詞：稅制改革;事業(yè)單位;稅收籌劃

一、事業(yè)單位概述

事業(yè)單位，是指政府為了協(xié)凋市場這個“看不見的手”而通過政府的資本設(shè)立的社會公益團體或組織。其功能主要是協(xié)調(diào)市場經(jīng)濟中各企業(yè)利益驅(qū)動所造成對社會的利益失衡的作用。事業(yè)單位不同于行政單位，其人員構(gòu)成，屬于非公務(wù)員性質(zhì)。隨著改革的深入，也出現(xiàn)了事業(yè)單位舉辦的三產(chǎn)企業(yè)等具有盈利性質(zhì)的實體。

事業(yè)單位的明顯特征為中心、會、所、站、隊、院、館等字詞結(jié)尾，例如：保監(jiān)會、質(zhì)檢站、衛(wèi)生所、漁業(yè)巡查大隊等。事業(yè)單位分為參公事業(yè)單位以及一般事業(yè)單位。事業(yè)單位具大五大特點：一是提供公共事業(yè)產(chǎn)品服務(wù)。事業(yè)單位提供的服務(wù)具有社會性。二是不具有公共行政權(quán)力。專業(yè)性服務(wù)是事業(yè)單位基本的社會職能。三是專業(yè)人才密集型組織。專業(yè)人才利用科技文化知識為社會服務(wù)是事業(yè)單位的基本用人觀。四是經(jīng)費來源國有化?，F(xiàn)階段，事業(yè)單位經(jīng)費主要來源于財政補助和非財政補助。五是事業(yè)單位范圍廣泛。事業(yè)單位涉及教育、文化、衛(wèi)生、體育等不同行業(yè)。

在我國，因為事業(yè)單位主要是一種社會服務(wù)組織，所以其工作內(nèi)容主要是為社會提供服務(wù)。隨著事業(yè)單位的改革，正如前面所說，事業(yè)單位所辦的三產(chǎn)企業(yè)的出現(xiàn)，同時部分事業(yè)單位的人員也分流到其三產(chǎn)企業(yè)中。三產(chǎn)企業(yè)在市場經(jīng)濟活動中取得經(jīng)營收入，以彌補事業(yè)單位經(jīng)費不足的現(xiàn)象，同時也能達到減少國家對事業(yè)單位負擔(dān)過重問題。

隨著事業(yè)單位三產(chǎn)企業(yè)的出現(xiàn)及后續(xù)事業(yè)單位企業(yè)化改革的深入，原事業(yè)單位具有了企業(yè)的部分功能。因此，按照國家的稅收公平原則，納稅義務(wù)也就隨之發(fā)生。

有的事業(yè)單位抓住改革契機，積極參與到市場經(jīng)濟中，成為當(dāng)?shù)丶{稅大戶。因為這些事業(yè)單位想到自己也是“吃皇糧”，如果經(jīng)營活動交稅，也是交給國家，只是左口袋出、右口袋進的關(guān)系，何必麻煩交稅？所以有的事業(yè)單位對于納稅持消極、怠慢的態(tài)度，稅收籌劃能力較弱。

二、事業(yè)單位稅收管理

目前，事業(yè)單位面對自身角色變化，特別是成為納稅人后，存在以下問題：

（一）單位的行政領(lǐng)導(dǎo)稅收管理意識薄弱

因為事業(yè)單位的經(jīng)費主要是政府撥付，本身是不以營利為目的，只要按國家要求，完成國家安排的任務(wù)即可。除非經(jīng)費緊張，資金有缺口的情況，事業(yè)單位才可能利用現(xiàn)在資產(chǎn)或資源，從事一些盈利性活動并產(chǎn)生經(jīng)營收入、利潤。但因為事業(yè)單位的性質(zhì)和長期計劃經(jīng)濟氛圍，造成事業(yè)單位想當(dāng)然地認(rèn)為自己是“吃皇糧”的，與稅務(wù)局屬于一條路上的，所以對因經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入或利潤交稅意識淡薄，甚至刻意不交稅，稅收籌劃能力很弱。

（二）缺少高層次的財會人才，稅收籌劃能力低下

因為事業(yè)單位會計一般對政府會計、政府預(yù)算管理及預(yù)算會計較為熟悉，但對涉及企業(yè)會計的稅收處理不熟，對稅收籌劃基本沒實操過。在企業(yè)，因為企業(yè)會計是在市場環(huán)境下熏陶出來的，所以其對稅收管理及納稅籌劃均處于不斷學(xué)習(xí)、不斷實踐的過程，企業(yè)會計在處理經(jīng)濟活動所生成的原始憑證時，總會從發(fā)票的合規(guī)性、合同的條款、業(yè)務(wù)的實質(zhì)背景等審核清楚。所以，企業(yè)會計會將經(jīng)濟活動的稅務(wù)風(fēng)險通過憑證完善，控制在最低點。這是事業(yè)單位會計需要轉(zhuǎn)變思想觀念和提高對企業(yè)會計、稅務(wù)的理解，只有這樣，才能提高稅收籌劃能力。

（三）內(nèi)部控制管理沒有達到市場化的企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，對稅務(wù)意識欠缺，從而出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險

事業(yè)單位內(nèi)部控制意識普遍淡薄，事業(yè)單位一把手基本不重視單位內(nèi)的內(nèi)部控制，造成其人員也不重視內(nèi)部控制。稅收管理及稅務(wù)意識要想上一個新臺階，需要全員總動員。只有有了健全的內(nèi)部控制管理制度，稅收管理及稅務(wù)意識才能真正發(fā)揮。

三、事業(yè)單位稅收籌劃

（一）個人所得稅

事業(yè)單位作為個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，對于事業(yè)單位某些部門職工，可以構(gòu)建分開式財政補貼方式，通過薪金、全年一次性獎金及勞務(wù)報酬等不同發(fā)放方式組合，將補貼平均在每個月發(fā)放，并且科學(xué)測算稅負“臨界點”，做好針對性的個稅統(tǒng)籌安排，從而達到少交稅的最終目的。

提高事業(yè)單位職工福利，減少工資性支出的方法避稅。這種方法是一種很好的規(guī)避個人所得稅和企業(yè)所得稅的方法。對于職工福利，國家稅法規(guī)定，可以按照應(yīng)付工資的14%計提，所以福利支出只要在此范圍之內(nèi)，是無需調(diào)整企業(yè)所得稅的。

（二）企業(yè)增值稅

2012年初，我國在上海推行增值稅試點改革，將以前的營業(yè)稅征收范圍并入增值稅中，“營改增”的目的是打通增值稅全稅務(wù)鏈條，以真正實現(xiàn)對企業(yè)產(chǎn)品的增加價值增稅目的，從而通過實質(zhì)降低企業(yè)的稅負，激發(fā)企業(yè)積極性?！盃I改增”將增值稅擴展到“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”，營改增對事業(yè)單位的主要影響是，比如科研院所等事業(yè)單位，其主要是技術(shù)屬性，其技術(shù)相關(guān)所產(chǎn)生的收入納入增值稅交稅范圍。如果某事業(yè)單位為一般納稅人資格，實際上是可以選擇是按照6%稅率或3%征收率交納增值稅的。根據(jù)財稅[2016]140號文，非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計稅發(fā)放按照3%征收率計算繳納增值稅。所以，事業(yè)單位通過技術(shù)相關(guān)產(chǎn)生的服務(wù)收入按照稅法要求可以選擇3%征收率的簡易征收辦法，當(dāng)然也可以選擇6%的稅率繳納增值稅，如果繳納6%增值稅率，比原營業(yè)稅5%，多交稅金。事業(yè)單位可以選擇能開具增值稅專票的供應(yīng)商來降低營改增后造成的增加的稅負。

根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，納稅人如果在業(yè)務(wù)范圍里有不同稅率的貨物或勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，如果沒有分別核算銷售額的，按其中業(yè)務(wù)的高稅率執(zhí)行，因此，征對同一納稅人增值稅收人涉及不同稅率的貨物或勞務(wù)的，必須分類核算清楚，否則的話，會從高適用稅率，加大事業(yè)單位納稅人的納稅負擔(dān)。比如，可以按照應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項稅下設(shè)明細科目：13%——商品銷售、9%——期刊或報刊收入、6%——**服務(wù)收入、6%——廣告收入、3%——簡易辦法、O%——技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅收入等。

（三）企業(yè)所得稅方面

稅法規(guī)定，對于來源于各部門的資金，只要不是政府購買服務(wù)的市場競爭性收入，5年內(nèi)暫不征收企業(yè)所得稅。對于客觀原因，不能嚴(yán)格區(qū)分哪些收支屬于應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅收入或支出范疇，哪些收支不屬于應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅收入或支出范疇的，也可以采用核定征收法計算企業(yè)所得稅。這種征稅方法的應(yīng)稅所得率依賴主管稅務(wù)機關(guān)核定實際產(chǎn)品或服務(wù)的利潤率存在很大差異性的不同事業(yè)單位如果采用統(tǒng)一檔次應(yīng)稅所得率，實際上對利潤率低的單位缺少稅收公平性。但對于利潤率高的事業(yè)單位可以利用目前這一政策，爭取有利于自身的應(yīng)稅所得率進行依法納稅。

對于“應(yīng)稅收支”占全部收支比例較大的事業(yè)單位，可以在中央的促進體制改革的前提下，將其盈利業(yè)務(wù)剝離，可成立公司制企業(yè)，按照有利于企業(yè)的方式運作。比如，可以按不同業(yè)務(wù)成立多家公司，使每家公司銷售水平或利潤水平在小微企業(yè)范圍內(nèi)，使公司享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠?；蛘邔冸x的業(yè)務(wù)形成的公司按自身條件申請高新企業(yè)等，享受所得稅利率的優(yōu)惠及加計扣除帶來的節(jié)稅好處。

當(dāng)然，某些事業(yè)單位在國家深化體制改革的號召下，比如經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅及其他相關(guān)稅負。這類減少企業(yè)稅負的措施當(dāng)然屬于國家宏觀層面內(nèi)容，但對于事業(yè)單位稅收籌劃還是有指導(dǎo)意義。

四、總結(jié)

總之，事業(yè)單位需要依據(jù)自身的經(jīng)營范圍及業(yè)務(wù)性質(zhì)及與稅務(wù)部門的良好溝通來確定稅收籌劃的內(nèi)容。事業(yè)單位的企業(yè)化管理及稅務(wù)籌劃，是事業(yè)單位提高經(jīng)營效益、面對市場競爭的必由之路。

參考文獻：

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[2]鄢敏.淺議事業(yè)單位的稅收籌劃現(xiàn)狀及對策[J].時代金融，2011（9）.

作者簡介：

劉瑞，陜西科技大學(xué)，陜西西安。