營改增對建筑業(yè)工程造價的影響分析

王歡

【摘 要】營改增的提出和落實(shí)執(zhí)行，為中國建筑業(yè)帶來了很大的影響。對于建筑企業(yè)來說，整體工程造價的系統(tǒng)面臨著更新的計(jì)價方式，并且建筑市場呈現(xiàn)更加規(guī)范化的發(fā)展路徑，從而促進(jìn)了整體行業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化發(fā)展。面對新的“營改增”政策，建筑企業(yè)如何更好地應(yīng)對與其對工程造價所產(chǎn)生的影響，這是應(yīng)該深思熟慮的問題。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；營改增；工程造價；影響分析

1理論基礎(chǔ)及相關(guān)概念

1.1增值稅稅收理論基礎(chǔ)

我們所消費(fèi)的商品價值由生產(chǎn)資料、勞動力附加值和剩余價值三個部分構(gòu)成，這是馬克思的剩余價值理論。營業(yè)稅的課稅對象是整個商品的價值，隨著商品的流轉(zhuǎn)，商品增加的價值會直接計(jì)入到商品中，營業(yè)稅在每一次流轉(zhuǎn)中會重復(fù)計(jì)取稅費(fèi)；而增值稅是對商品流通過程中附加的勞動力和剩余價值征收增值稅，不再對生產(chǎn)資料的全部價值進(jìn)行計(jì)稅，避免了重復(fù)計(jì)稅，要理清這個思路我們需要清晰的理解下面幾個概念。

1.2增值稅當(dāng)中三個重要概念

（1）銷項(xiàng)稅額：按照商品的銷售額和稅率納稅，價值增值的部分難以確定，考慮的征收的效率問題，稅務(wù)部分先按照商品銷售額全額的征稅。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額：根據(jù)購買生產(chǎn)資料時獲得國家稅務(wù)總局開具的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣發(fā)票，針對發(fā)票上注明的價款，在繳納稅務(wù)部門的增值稅時，作為銷項(xiàng)稅的抵扣金額，減少繳稅金額，企業(yè)這個環(huán)節(jié)不需要納稅。（3）增值稅額：銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是抵扣后的余額部分。增值稅征稅更加合理和科學(xué)，避免了營業(yè)稅層層增稅，全額征稅的現(xiàn)象，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。增值稅只對每個環(huán)節(jié)增加價值部分納稅，采用增值稅納稅更加合理，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

2營改增的目的

2013年上海召開關(guān)于建筑行業(yè)營改增對工程造價的影響的課題研討會上，就對建筑業(yè)領(lǐng)域營改增實(shí)施相關(guān)規(guī)劃。我國的營改增發(fā)展大體經(jīng)過兩大階段，以2013年為分界點(diǎn)，先試點(diǎn)再推廣到各個行業(yè)。營改增的試點(diǎn)對整個造價行業(yè)將產(chǎn)生很大的變動，對建筑行業(yè)乃至整個行業(yè)將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響?！盃I改增”取消了重復(fù)征稅，目前世界上絕大多數(shù)國家對貨物和勞務(wù)交易只征收增值稅，我國是世界上少數(shù)多貨物和勞務(wù)交易同時增收增值稅和營業(yè)稅的國家。營業(yè)稅是按照收入總額和增值稅稅率征稅，而增值稅只對價值增值的部分納稅，稅額為銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅的差，所以增值稅減輕了企業(yè)的稅負(fù)。以前分別征收營業(yè)稅和增值稅，造成增值稅的抵扣鏈條不完整，存在重復(fù)征稅。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，重復(fù)征稅的問題阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。營改增由點(diǎn)到面全部覆蓋各個行業(yè)后，不存在重復(fù)增稅的問題，增值稅的抵扣鏈條完整，稅收中性原則得以更好體現(xiàn)，從而使我國的稅制改革更加完整。營改增是完善稅制的重要措施，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的改變。營改增有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，有利于促進(jìn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。營改增體現(xiàn)了稅收中性原則，更好地發(fā)揮市場對配置資源的基礎(chǔ)作用，提高了企業(yè)的發(fā)展活力，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量和效益。

3營改增對建筑工程造價影響分析

3.1改變營業(yè)稅下的計(jì)價模式

在營業(yè)稅計(jì)稅方式下，建筑行業(yè)的稅費(fèi)計(jì)取主要按綜合稅率（包含營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加）。而增值稅計(jì)稅方式下，稅費(fèi)是按增值稅和附加稅費(fèi)（城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）計(jì)取。這主要是由于兩種計(jì)稅方式的差異，營業(yè)稅是屬于全額增稅，它是以營業(yè)額（稅后造價）作為計(jì)稅基數(shù)；增值稅（一般計(jì)稅法）屬于差額增稅，它的納稅額與銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額息息相關(guān)。所以在"營改增”后，工程項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)、方式乃至計(jì)稅的主體都發(fā)生較大的變化，營業(yè)稅下的綜合稅率不在適用，工程項(xiàng)目必須采用適用于增值稅下的計(jì)稅體系及造價模式，否則將會工程項(xiàng)目的投、招標(biāo)等環(huán)節(jié)造成嚴(yán)重的影響。

3.2促使工程造價組價發(fā)生變化

我國現(xiàn)行的《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》（建標(biāo)[2013]44號）規(guī)定，建筑安裝工程費(fèi)用由人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤、規(guī)費(fèi)和稅金組成。建筑業(yè)實(shí)施增值稅后，人工費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、材料費(fèi)都將真正實(shí)現(xiàn)價稅分離，與其上游行業(yè)的繳稅方式一致，可以實(shí)行層層抵扣，因而，對于工程造價的人、材、機(jī)等主要組成部分的組價過程比較營業(yè)稅模式下將更加復(fù)雜，不確定性因素更多。

3.3增加了工程造價測算的不確定性

營業(yè)稅下，工程造價的組成部分中已經(jīng)包含稅金，計(jì)取的綜合稅率也是固定的，因而在投標(biāo)報(bào)價時相對比較容易。而在實(shí)施增值稅后，人工、材料、機(jī)械都將按除稅后的價格計(jì)入工程造價，然后以此為基礎(chǔ)計(jì)入管理費(fèi)、利潤、規(guī)費(fèi)，最后計(jì)算增值稅和附加稅。從此可以看出計(jì)入工程造價的人、材、機(jī)的價格是真正的裸價。在招投標(biāo)時，工程項(xiàng)目并沒有開始實(shí)施，項(xiàng)目實(shí)施中能夠獲得多少增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，是不好確定的，因而想要得到測算較為準(zhǔn)確的項(xiàng)目成本增值稅額，需要進(jìn)行大量的市場調(diào)研和數(shù)據(jù)分析，同時，在招投標(biāo)中，往往又要在價格優(yōu)勢和項(xiàng)目利潤間尋求平衡點(diǎn)，這些不確定性都致使工程造價的測算更加復(fù)雜。

3.4材料的采購可變性因素增加

眾所周知，在工程項(xiàng)目的工程造價中，材料費(fèi)所占的比重要占到項(xiàng)目造價的50%以上，營業(yè)稅模式下，主要材料的供應(yīng)方式由建設(shè)方和承建方協(xié)商確定，由于不存在抵扣，雙方再此利益沖突不明顯，因而對于材料的采購權(quán)爭奪的并不激烈?？墒牵瑢?shí)施了增值稅后，就是真正的實(shí)施了價稅分離，工程的繳稅可以用購買的材料等的增值稅票進(jìn)行抵扣，并且由誰購買的，就由誰進(jìn)行抵扣，在這一利益的誘惑下，建設(shè)方和承建方必定會全盤考慮，最終導(dǎo)致雙方在成交價、材料采購權(quán)、利潤等方面產(chǎn)生激烈的博弈。同時，企業(yè)在挑選供銷商時，還會要綜合考慮供銷商能否開具增值稅票進(jìn)行抵扣還是是采購建筑材料的折扣優(yōu)惠之間進(jìn)行權(quán)衡，最終確定材料的采購。

3.5將崗位職責(zé)強(qiáng)化，使企業(yè)自身管理水平提高

企業(yè)應(yīng)對合理科學(xué)的施工方案編制，同時還要嚴(yán)格組織實(shí)施，使崗位職責(zé)完善，并且將項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任制推行，進(jìn)一步將施工現(xiàn)場材料管理加強(qiáng)，施工現(xiàn)場質(zhì)量監(jiān)督要嚴(yán)格，并且也要嚴(yán)格現(xiàn)場施工進(jìn)度管理，最大化合理利用資金，從而使資金壓力減輕。同時施工企業(yè)應(yīng)著眼于稅務(wù)管理加強(qiáng)，使稅負(fù)壓力減輕，內(nèi)部應(yīng)對專門稅務(wù)管理部門設(shè)置，并對具有專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平較高的管理人員加以配備，對國家的各項(xiàng)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)貫徹加大，統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理企業(yè)的納稅行為，使進(jìn)項(xiàng)稅額的取得提高并有效利用，進(jìn)而使企業(yè)稅負(fù)壓力減輕。

4結(jié)語

營改增表面簡單，影響深遠(yuǎn)，這項(xiàng)措施的實(shí)施有效的促進(jìn)建筑業(yè)的健康發(fā)展，給企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)，對施工單位而言其稅務(wù)劃分更合理，對于國家而言，減少計(jì)稅的各個環(huán)節(jié)，可以提高工作效率大幅度減少錯誤率，降低了偷稅漏稅現(xiàn)象?？傮w來說，營改增對于建筑行業(yè)的規(guī)范化進(jìn)程起到了促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]周蕊娟.“營改增”對建筑工程造價以及計(jì)價體系的影響研究[J].建材與裝飾，2016（35）.