資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對會計數(shù)據(jù)的影響

潘利貴

摘 要：“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的計提是會計制度和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，是謹(jǐn)慎性原則的具體體現(xiàn)。我國目前的關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定不僅是為了說明了謹(jǐn)慎性原則的重要性也是為了避免資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致企業(yè)利潤的虛增同時保證企業(yè)財務(wù)資料的真實(shí)性可比性。需要注意的是運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備否則就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則將視為重大會計差錯處理。近期一些企業(yè)利用會計法規(guī)準(zhǔn)則中的靈活性、不完善性來操縱會計造成了諸多不良影響。本文從壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備等四項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備著手，結(jié)合實(shí)例闡述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對企業(yè)會計數(shù)據(jù)的影響程度，并提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;會計利潤;企業(yè)會計數(shù)據(jù)

1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的制度規(guī)定和重要意義

我國《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

為何要對沒有發(fā)生只是可能發(fā)生的資產(chǎn)損失作確認(rèn)呢？因?yàn)槠髽I(yè)在經(jīng)營活動中存在著各種風(fēng)險和不確定因素，所以制度要求：企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，即要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計負(fù)債或費(fèi)用。確保資產(chǎn)的真實(shí)，符合資產(chǎn)定義（資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益）的要求。

2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍

自1999年實(shí)施了壞賬損失準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備四項準(zhǔn)備后，2001年財政部又頒布了《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及補(bǔ)充規(guī)定，其中新增加了四項資產(chǎn)準(zhǔn)備——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備，由此擴(kuò)大成了八項資產(chǎn)準(zhǔn)備。

2.1 短期投資跌價準(zhǔn)備

企業(yè)在期末對各項短期投資進(jìn)行全面檢查時，要按成本與市價孰低法（成本與市價孰低法是指對期末按照成本與市價兩者之中較低者進(jìn)行計價的方法）計量，將市價低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，并計提短期投資跌價準(zhǔn)備。

2.2 壞賬準(zhǔn)備

企業(yè)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性時，預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失，并對可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備。計提的方法由企業(yè)自行確定。

2.3 存貨跌價準(zhǔn)備

企業(yè)在期末對存貨進(jìn)行全面清查時，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值（可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費(fèi)用后的價值），應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準(zhǔn)備。

2.4 長期投資減值

企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值定期地逐項進(jìn)行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額（可收回金額是指投資的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。

2.5 固定資產(chǎn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對固定資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額（可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者）低于其賬面價值的，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

3.計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及對企業(yè)會計數(shù)據(jù)的影響

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提直接計入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費(fèi)用，減少資產(chǎn)，減少當(dāng)期利潤。如果少計或不計資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就會減少當(dāng)期費(fèi)用，增加資產(chǎn)，從而虛增當(dāng)期利潤。

4.淺析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對企業(yè)會計數(shù)據(jù)的影響

計估計不當(dāng)以及會計信息傳遞不及時、不真實(shí)等原因造成的，而有關(guān)專業(yè)人員卻有不同看法。1999年TCL通訊虧損17984萬元，如果2000年繼續(xù)虧損，則將被ST。

但是”會計處理不當(dāng)、會計估計不當(dāng)”就有蓄意作假之嫌。不計或少計資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不僅與與會計謹(jǐn)慎性原則背道而馳，還反映出上市公司依然難以擺脫年末粉飾報表的情結(jié)。而且在當(dāng)時給投資者造成的重大誤導(dǎo)，也已經(jīng)構(gòu)成虛假陳述。

4.1 利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少企業(yè)利潤

當(dāng)然每到年報公布時，也會出現(xiàn)一些形形色色的虧損企業(yè)，虧損的原因亦是多種多樣。其中的原因之一是企業(yè)資產(chǎn)”縮水”形成的損失。這種現(xiàn)象的發(fā)生在很大程度上是因?yàn)槠髽I(yè)濫用謹(jǐn)慎性原則，設(shè)置秘密準(zhǔn)備造成的。

5.總結(jié)

以上綜述資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。如果可收回金額的計量結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回的金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。以下提出幾點(diǎn)對我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施的建議。1.建立健全企業(yè)資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度;2.強(qiáng)化我國對資產(chǎn)減值監(jiān)管體系的建設(shè)，特別是加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的審計師、注冊會計師的職業(yè)謹(jǐn)慎性和經(jīng)濟(jì)督查職能;3.提高會計人員對資產(chǎn)減值的職業(yè)判斷;4.建立資產(chǎn)減值相關(guān)信息的充分披露制度;5.完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范體系，擴(kuò)大資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施范圍;6.謹(jǐn)慎采用公允價值計量方法，確保資產(chǎn)減值準(zhǔn)確確認(rèn)和計量。

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