談?lì)I(lǐng)導(dǎo)干部公共受托責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容拓展與實(shí)現(xiàn)路徑

姜麗莎 馮均科 賀艷婷

【摘要】作為政府的領(lǐng)導(dǎo)干部，其擔(dān)負(fù)著人民群眾的公共責(zé)任委托，代表黨和人民行使國(guó)家權(quán)力。因此，領(lǐng)導(dǎo)干部的受托責(zé)任履行情況是人民群眾所密切關(guān)注的?；诠彩芡胸?zé)任理論，構(gòu)建和拓展新時(shí)代領(lǐng)導(dǎo)干部公共受托責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)以及具體審計(jì)內(nèi)容，并就領(lǐng)導(dǎo)干部公共受托責(zé)任審計(jì)的實(shí)施路徑進(jìn)行理論探討，以更科學(xué)、全面地反映領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任履行情況，從而為推進(jìn)全面從嚴(yán)治黨，實(shí)現(xiàn)人民群眾的囑托提供理論支撐。

【關(guān)鍵詞】領(lǐng)導(dǎo)干部;公共受托責(zé)任審計(jì);大數(shù)據(jù);審計(jì)全覆蓋

【中圖分類號(hào)】F239.47

【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】1004-0994（2019）11-0104-6

一、引言

自黨的十八大召開以來，黨中央以前所未有的力度高效而準(zhǔn)確地查處了一大批腐敗分子，國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的重要基石之一，必將對(duì)國(guó)家治理能力現(xiàn)代化和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的前身是國(guó)有企業(yè)廠長(zhǎng)離任審計(jì)，該項(xiàng)制度從1985年實(shí)施至今已有三十多年，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論體系也在不斷地豐富與完善。新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義制度下的國(guó)家審計(jì)隨公共受托責(zé)任的存在而存在，隨公共受托責(zé)任的變化而發(fā)生相應(yīng)的功能調(diào)整。面對(duì)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)與政治環(huán)境，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也應(yīng)進(jìn)行創(chuàng)新與變革，以達(dá)到高效治理腐敗的目的。2015年中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳頒布的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施意見》），以及2017年中央紀(jì)委機(jī)關(guān)等七部委聯(lián)合頒布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》中，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作做出了具體的規(guī)范?！秾?shí)施意見》中提出要建立健全審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察、公安、檢察以及其他有關(guān)主管單位的工作協(xié)調(diào)機(jī)制，對(duì)于審計(jì)移送的違法違紀(jì)問題線索，有關(guān)部門要認(rèn)真查處，及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反饋查處結(jié)果。在這一特殊歷史時(shí)期，審計(jì)充分發(fā)揮了其在反腐倡廉建設(shè)體系中的重要作用。

但是，現(xiàn)階段腐敗手段、方法與以前相比較有了很大的改變，使得領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)踐中效果欠佳。基于公共受托責(zé)任理論，人民群眾作為委托人，政府作為受托人，政府管理部門承擔(dān)的受托責(zé)任無處不在，如政治、教育、商業(yè)等各個(gè)方面。當(dāng)前，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)主要關(guān)注“經(jīng)濟(jì)”與“責(zé)任”這兩個(gè)核心概念，但這兩者涉及的審計(jì)內(nèi)容體系沒有完全涵蓋領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的受托責(zé)任，這會(huì)影響對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行全面、客觀而科學(xué)的評(píng)價(jià)。

目前，審計(jì)改革已經(jīng)在多個(gè)層面上啟動(dòng)，審計(jì)環(huán)境、審計(jì)體制、審計(jì)規(guī)范、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)職能等均發(fā)生了顯著變化，審計(jì)理論與實(shí)務(wù)也需要升級(jí)。新時(shí)代，應(yīng)從“以民為本”的理念出發(fā)，以維護(hù)黨的領(lǐng)導(dǎo)、保障人民的利益、促進(jìn)社會(huì)主義現(xiàn)代化為重要目標(biāo)，拓展領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任的監(jiān)督內(nèi)容，研究領(lǐng)導(dǎo)干部公共受托責(zé)任審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑，這對(duì)于豐富審計(jì)理論、促進(jìn)審計(jì)科學(xué)發(fā)展，意義深遠(yuǎn)。

從現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，已有學(xué)者對(duì)該問題進(jìn)行了研究，如楊曉磊[1]提出地區(qū)發(fā)展責(zé)任、人口責(zé)任、就業(yè)責(zé)任等都應(yīng)當(dāng)成為地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容;李曼靜[2]、黃溶冰等[3]均認(rèn)為環(huán)境保護(hù)責(zé)任應(yīng)當(dāng)成為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容。關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任審計(jì)實(shí)現(xiàn)路徑的研究，大多數(shù)學(xué)者的觀點(diǎn)較為一致，都提出要利用大數(shù)據(jù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”等提升審計(jì)效率和效果?？傮w上來看，已有文獻(xiàn)為進(jìn)一步深入研究和拓展領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容與實(shí)現(xiàn)方式奠定了基礎(chǔ)。然而，現(xiàn)有的研究側(cè)重于某一方面的受托責(zé)任審計(jì)內(nèi)容拓展，其結(jié)論較為零散，缺乏一個(gè)系統(tǒng)性的領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任審計(jì)體系，這為本文的進(jìn)一步研究提供了思路。如何通過審計(jì)活動(dòng)實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)并及時(shí)發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任履行過程中的違法違規(guī)問題，并移送司法，對(duì)于新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義制度下中國(guó)經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展有著重大意義。

二、領(lǐng)導(dǎo)干部公共受托責(zé)任審計(jì)內(nèi)容體系：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的延伸

新時(shí)代，國(guó)家審計(jì)應(yīng)順應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展需要，拓展領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任的審計(jì)范圍，更科學(xué)、全面地反映領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任履行情況，以實(shí)現(xiàn)人民群眾的囑托。

（一）領(lǐng)導(dǎo)干部公共受托責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀

首先，當(dāng)前對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的公共受托責(zé)任審計(jì)主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面，即對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效果性的審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在責(zé)任界定難且不合理的問題。僅從直接責(zé)任、主管責(zé)任及領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任三個(gè)方面進(jìn)行界定，其常規(guī)責(zé)任界定較為清晰，但對(duì)于復(fù)雜事項(xiàng)的責(zé)任界定較為含糊，導(dǎo)致審計(jì)人員在具體執(zhí)行審計(jì)時(shí)對(duì)責(zé)任的認(rèn)定不清晰，從而得出有偏的審計(jì)結(jié)論，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部公共受托責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)也不夠科學(xué)和全面。

其次，僅實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無法有效實(shí)施國(guó)家審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部行政權(quán)力運(yùn)行的全過程監(jiān)督。對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部來說，其權(quán)力涉及資金使用、項(xiàng)目審批及人事安排等多個(gè)方面。因此，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任履行情況的監(jiān)督，不僅要涵蓋經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的審計(jì)，還應(yīng)涉及行政過程中的履職責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉潔責(zé)任、社會(huì)責(zé)任及環(huán)境保護(hù)責(zé)任等多個(gè)方面的審計(jì)。即在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)內(nèi)容的拓展，進(jìn)一步明晰和完善領(lǐng)導(dǎo)干部的“權(quán)力清單”，實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部“明權(quán)力”和“暗權(quán)力”的全面監(jiān)督。

最后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于事后審計(jì)，且更多地強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的經(jīng)濟(jì)后果，沒有完全涵蓋領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的公共受托責(zé)任，缺乏對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部公共受托責(zé)任履行情況的有效監(jiān)督。同時(shí)，根據(jù)公共受托責(zé)任理論，領(lǐng)導(dǎo)干部的受托責(zé)任監(jiān)督目標(biāo)應(yīng)隨著受托責(zé)任履行要求的變化而進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理中的重要機(jī)制之一，作為監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部的重要手段，其審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容應(yīng)根據(jù)新時(shí)期國(guó)家治理的需要進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，全面而科學(xué)地反映領(lǐng)導(dǎo)干部公共受托責(zé)任履職情況，監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部履職全過程，充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在反腐倡廉、全面從嚴(yán)治黨方面的作用，切實(shí)做到將社會(huì)公共資源“取之于民而用之于民”。

（二）領(lǐng)導(dǎo)干部公共受托責(zé)任審計(jì)內(nèi)容體系的構(gòu)建

Smith[4]提出，領(lǐng)導(dǎo)干部的公共受托責(zé)任應(yīng)包括政治、管理和法律等多個(gè)方面。我國(guó)學(xué)者王光遠(yuǎn)[5]也曾指出，領(lǐng)導(dǎo)干部的公共受托責(zé)任是一個(gè)具有豐富內(nèi)容且隨時(shí)代而動(dòng)態(tài)變化的概念。

中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部公共受托責(zé)任履行的要求提升到了一個(gè)新的歷史高度，這也對(duì)國(guó)家審計(jì)在監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任履行情況方面提出了更高的要求?；诠彩芡胸?zé)任理論，并參考現(xiàn)有的研究，本文認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部的公共受托責(zé)任體現(xiàn)在行政過程中的方方面面，既包括對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部本身行政過程中的審計(jì)，如行政責(zé)任審計(jì)、履職責(zé)任審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉潔責(zé)任審計(jì)等，同時(shí)也包括對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部行政的社會(huì)后果責(zé)任的審計(jì)，如社會(huì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境保護(hù)責(zé)任審計(jì)、民生責(zé)任審計(jì)等。因此，本文在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)上，從領(lǐng)導(dǎo)干部本身的行政責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)干部行政的社會(huì)后果責(zé)任兩個(gè)方面出發(fā)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部公共受托責(zé)任履行情況的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行拓展和延伸，構(gòu)建全面的領(lǐng)導(dǎo)干部公共受托責(zé)任審計(jì)內(nèi)容體系，如圖所示。

在新時(shí)代，領(lǐng)導(dǎo)干部公共受托責(zé)任履行情況的審計(jì)應(yīng)拓展為以下六個(gè)方面的內(nèi)容：

1.行政責(zé)任審計(jì)。習(xí)近平總書記曾指出，一個(gè)合格的領(lǐng)導(dǎo)干部，最重要的是責(zé)任感和擔(dān)當(dāng)精神。領(lǐng)導(dǎo)干部的行政責(zé)任指是其在行政活動(dòng)過程中，依照相關(guān)法律規(guī)定，應(yīng)履行的義務(wù)和承擔(dān)的責(zé)任。而行政責(zé)任審計(jì)，則是通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部行政權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對(duì)其權(quán)力的控制，使其為實(shí)現(xiàn)公共利益而服務(wù)。行政責(zé)任審計(jì)本質(zhì)上是對(duì)行政權(quán)力的監(jiān)督和控制，以防止領(lǐng)導(dǎo)干部濫用職權(quán)，導(dǎo)致權(quán)力腐敗。

行政責(zé)任審計(jì)以國(guó)家憲法和法律為依據(jù)，審計(jì)內(nèi)容主要涉及：1經(jīng)濟(jì)層面的責(zé)任審計(jì)，比如政府權(quán)力運(yùn)行的成本核算審計(jì)、財(cái)政資金使用績(jī)效狀況等方面的審計(jì);2行政權(quán)力運(yùn)行狀況的審計(jì)，主要包括國(guó)家制定的相關(guān)政策落實(shí)情況審計(jì)、對(duì)各項(xiàng)社會(huì)公共事務(wù)（包括政治、經(jīng)濟(jì)、文化、教育等方面）的承擔(dān)情況審計(jì)等;3行政權(quán)力合法性的審計(jì)，包括行政權(quán)力的行使主體合法性審計(jì)、行政權(quán)力的來源合法性審計(jì)以及權(quán)責(zé)一致性審計(jì)等。

行政責(zé)任審計(jì)的目的在于保證領(lǐng)導(dǎo)干部在堅(jiān)持共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)、人民當(dāng)家做主和依法治國(guó)的前提下，以廣大人民群眾的根本利益為出發(fā)點(diǎn)，依法行政、高效行政、充分履責(zé)、嚴(yán)格辦事，做到既不失職也不越位，以提高領(lǐng)導(dǎo)干部的行政能力，更好地承擔(dān)公共受托責(zé)任。

2.履職責(zé)任審計(jì)。作為政府的領(lǐng)導(dǎo)干部，其主要職責(zé)和基本工作是確定問題的解決思路，最終做出決策。實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部的履職責(zé)任審計(jì)，其目的在于監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間正確地履行職責(zé)，以落實(shí)全面從嚴(yán)治黨，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。

履職責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)是領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人職位所對(duì)應(yīng)的具體業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的審計(jì)。主要內(nèi)容包括：1任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，包括其所在單位的預(yù)算管理、財(cái)務(wù)收支管理、基建項(xiàng)目和大宗物資采購(gòu)等方面的審計(jì)，審計(jì)目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)行為的真實(shí)性、合法性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效應(yīng)性;此外，還應(yīng)包括該單位的人員崗位和機(jī)構(gòu)設(shè)置等情況的審計(jì)，以防止人員冗余、機(jī)構(gòu)管理混亂等。2任職期間職位權(quán)力的行使情況審計(jì)，包括是否落實(shí)民主集中制，在重大決策的制定上是否充分體現(xiàn)了民主、科學(xué)和合法，在行政審批程序上、行政執(zhí)法過程中以及其他行政活動(dòng)中是否遵守了相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定等。3本單位的內(nèi)部控制建設(shè)狀況審計(jì)，包括內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制活動(dòng)、內(nèi)部控制制度建設(shè)、信息傳遞與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面是否健全、是否合規(guī)。4本單位黨風(fēng)建設(shè)方面的審計(jì)，主要涉及黨建工作的履行情況，領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人在黨風(fēng)廉政方面是否遵守相關(guān)規(guī)定等。

由于領(lǐng)導(dǎo)干部的履職審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人進(jìn)行的審計(jì)，因此根據(jù)“審計(jì)全覆蓋”的政策要求，應(yīng)根據(jù)具體審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果實(shí)行定期審計(jì)制度。對(duì)于評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)較高、檢查問題較多、履職業(yè)績(jī)較差的領(lǐng)導(dǎo)干部，將其作為重點(diǎn)監(jiān)督對(duì)象，實(shí)行年審制;對(duì)于評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)較低、檢查問題較少、履職業(yè)績(jī)良好的領(lǐng)導(dǎo)干部，可以實(shí)行兩年一審制。

3.領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉潔責(zé)任審計(jì)。黨的十八大以來，以習(xí)近平為核心的黨中央圍繞全面從嚴(yán)治黨，大力推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐斗爭(zhēng)，堅(jiān)定不移地糾正“四風(fēng)”。因此，領(lǐng)導(dǎo)干部必須始終堅(jiān)守共產(chǎn)黨人的崇高品質(zhì)和清廉作風(fēng)。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行個(gè)人廉潔責(zé)任審計(jì)是國(guó)家審計(jì)在新時(shí)代發(fā)揮“國(guó)家治理”作用的重要體現(xiàn)。

領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人廉政責(zé)任審計(jì)應(yīng)包括：1是否嚴(yán)格執(zhí)行“八項(xiàng)規(guī)定”，以上率下，率先執(zhí)行廉潔從政。在任職期間有無違反黨員干部廉政相關(guān)的規(guī)定，有無利用職權(quán)謀取不當(dāng)利益、有無私自從事營(yíng)利性活動(dòng)、是否有違反公共財(cái)物管理相關(guān)的規(guī)定，是否存在假公濟(jì)私等行為、是否存在貪污腐敗等違紀(jì)問題。2對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的日常監(jiān)督，主要監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部的出入境證照和財(cái)產(chǎn)，以及配偶子女移居國(guó)外等情況。3重大事項(xiàng)報(bào)告制度的執(zhí)行審計(jì)，可采用抽查的方式進(jìn)行，做到“有案必查，有責(zé)必究”，以保障制度的落實(shí)。最后，可根據(jù)審計(jì)結(jié)果建立領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉潔檔案，作為其日后晉升、考核等的重要依據(jù)。

4.社會(huì)責(zé)任審計(jì)。領(lǐng)導(dǎo)干部的社會(huì)責(zé)任是對(duì)人民群眾、社會(huì)和國(guó)家的責(zé)任。作為政府單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，其擔(dān)負(fù)著人民群眾的公共責(zé)任委托，代表黨和人民行使國(guó)家權(quán)力，應(yīng)樹立社會(huì)服務(wù)理念，為社會(huì)大眾提供服務(wù)，不僅要承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，更應(yīng)該承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的“雙贏”。

社會(huì)責(zé)任審計(jì)以領(lǐng)導(dǎo)干部是否全心全意為社會(huì)服務(wù)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)。主要內(nèi)容應(yīng)包括：1領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間，是否依據(jù)法律法規(guī)對(duì)社會(huì)公共服務(wù)項(xiàng)目承擔(dān)起責(zé)任，如主動(dòng)提高公共資金的使用效率、規(guī)范財(cái)政資金預(yù)算管理體系和重大投資項(xiàng)目的審批流程等，并主動(dòng)公開政務(wù)信息以接受社會(huì)大眾的監(jiān)督與評(píng)價(jià);2重點(diǎn)考核領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)福利方面的貢獻(xiàn)，如人均國(guó)民生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率、城鎮(zhèn)居民人均可支配收入增長(zhǎng)率、農(nóng)民人均純收入增長(zhǎng)率、貧困人口下降率、社會(huì)勞動(dòng)就業(yè)增長(zhǎng)率等;3踐行科學(xué)發(fā)展觀，維護(hù)生態(tài)平衡，節(jié)能減排、保護(hù)環(huán)境，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，最大化地實(shí)現(xiàn)廣大人民群眾的根本利益，保障地區(qū)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展等。

5.環(huán)境保護(hù)責(zé)任審計(jì)。根據(jù)我國(guó)《環(huán)保法》等相關(guān)法律的規(guī)定：地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)對(duì)本轄區(qū)的環(huán)境質(zhì)量負(fù)責(zé)，采取必要措施改善環(huán)境質(zhì)量;實(shí)行環(huán)境質(zhì)量行政領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，地方人民政府的主要領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門的主要負(fù)責(zé)人是本行政區(qū)域和本系統(tǒng)環(huán)境保護(hù)的第一責(zé)任人。因此，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行環(huán)境保護(hù)責(zé)任審計(jì)是國(guó)家審計(jì)工作的重要內(nèi)容之一，也是評(píng)價(jià)其受托責(zé)任履行情況的重要指標(biāo)之一。

環(huán)境受托責(zé)任要求政府立足于經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，抑制破壞生態(tài)、污染環(huán)境的違法行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量，增加社會(huì)福利[6]。環(huán)境保護(hù)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容應(yīng)包括：1環(huán)保政策的執(zhí)行情況，具體包括上級(jí)環(huán)保政策的落實(shí)情況，以及所制定的本級(jí)環(huán)保政策是否具有可行性、是否符合當(dāng)?shù)丨h(huán)境的實(shí)際情況，是否制定了相應(yīng)的環(huán)保規(guī)劃，是否有明確的環(huán)保目標(biāo)，并有切實(shí)可行的環(huán)保措施等;2環(huán)保資金的使用效益，具體應(yīng)包括環(huán)保資金的籌集、分配及使用的流程等是否符合相關(guān)法律規(guī)定，是否有完整公開的環(huán)保資金收支明細(xì)賬，環(huán)保項(xiàng)目的投資是否體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)性、效益性和效率性的資金使用目標(biāo)，環(huán)保資金是否存在貪污、挪用和侵占現(xiàn)象等;3環(huán)境污染預(yù)防責(zé)任、環(huán)境恢復(fù)責(zé)任和環(huán)境監(jiān)管責(zé)任等的履行情況，具體應(yīng)包括有無環(huán)境污染預(yù)防措施及應(yīng)急方案，有無環(huán)境生態(tài)恢復(fù)相關(guān)的政策規(guī)定，是否對(duì)污染環(huán)境的相關(guān)單位依法進(jìn)行了懲罰并責(zé)令其限期改正等[7]。

6.民生責(zé)任審計(jì)。國(guó)家政策的制定通常以改善民生作為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，同時(shí)，關(guān)注、重視和保障民生也是黨和國(guó)家一切工作的重心所在。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的重要手段之一，通過維護(hù)廣大人民群眾的根本利益、提高政府及其他公共部門的社會(huì)服務(wù)水平、維護(hù)社會(huì)公平正義，以保障和改善民生。

解決民生問題、改善人民生活水平，是評(píng)判一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部是否盡職盡責(zé)的重要標(biāo)準(zhǔn)。領(lǐng)導(dǎo)干部的民生責(zé)任審計(jì)是新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重要延伸內(nèi)容。民生責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容應(yīng)包括：1在與人民群眾切身利益相關(guān)的基本生活問題方面（衣、食、住、行等方面）的履職情況;2民生工程建設(shè)情況、民生資金使用過程、人民群眾重點(diǎn)關(guān)注的“三公經(jīng)費(fèi)”等公共費(fèi)用支出，以及中央的“八項(xiàng)規(guī)定”實(shí)施情況，還應(yīng)包括公民所享有的基本權(quán)益和良好的社會(huì)環(huán)境，如良好的社會(huì)治安、公平的社會(huì)機(jī)會(huì)等方面的審計(jì);3領(lǐng)導(dǎo)干部在依法行政、反腐倡廉、保障民生等方面是否存在職責(zé)劃分不清、公共事務(wù)管理不善、社會(huì)資源浪費(fèi)和社會(huì)服務(wù)水平低下等問題，以及是否存在不作為或胡作為等情況。

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的民生責(zé)任審計(jì)涉及教育、醫(yī)療、住房、社保等多個(gè)方面，應(yīng)采用綜合的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系來衡量，并利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新興技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)民生審計(jì)的全覆蓋。

三、領(lǐng)導(dǎo)干部公共受托責(zé)任審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑

大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新興技術(shù)的應(yīng)用為審計(jì)機(jī)關(guān)提供了一雙及時(shí)、準(zhǔn)確、全面而高效的“電子眼”，為擴(kuò)展領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任監(jiān)測(cè)范圍提供了技術(shù)支撐。因此，順應(yīng)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和區(qū)塊鏈的時(shí)代發(fā)展潮流，將大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用于領(lǐng)導(dǎo)干部公共受托責(zé)任審計(jì)中，實(shí)現(xiàn)“讓數(shù)據(jù)說話、用數(shù)據(jù)分析、靠數(shù)據(jù)決策”，是提高審計(jì)監(jiān)督工作的針對(duì)性、準(zhǔn)確性和實(shí)效性的重要途徑。

（一）建立大數(shù)據(jù)思維和大數(shù)據(jù)意識(shí)，形成“大監(jiān)督”格局

為了有效實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部公共受托責(zé)任的實(shí)時(shí)、綜合檢測(cè)，首先需要建立大數(shù)據(jù)思維和大數(shù)據(jù)意識(shí)，以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)治理作用。當(dāng)前，有不少領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)大數(shù)據(jù)方面的知識(shí)了解甚少，在實(shí)際工作中缺乏大數(shù)據(jù)意識(shí)，也不擅長(zhǎng)使用大數(shù)據(jù)進(jìn)行決策。即使對(duì)大數(shù)據(jù)有些許認(rèn)識(shí)，但他們對(duì)大數(shù)據(jù)的政府治理仍存在困惑，尤其是對(duì)大數(shù)據(jù)的篩選和挖掘缺乏一定的重視。因此，需要進(jìn)一步增強(qiáng)各級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)干部的大數(shù)據(jù)思維。

首先，需要將大數(shù)據(jù)概念及其相關(guān)的知識(shí)作為領(lǐng)導(dǎo)干部日常培訓(xùn)的內(nèi)容之一，提高領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)大數(shù)據(jù)的認(rèn)識(shí)和應(yīng)用大數(shù)據(jù)為其工作服務(wù)的能力，形成利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行政府治理的文化氛圍。其次，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用培訓(xùn)，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部運(yùn)用新興技術(shù)手段采集、分析和運(yùn)用數(shù)據(jù)進(jìn)行決策的能力，并構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理數(shù)據(jù)庫，覆蓋全體領(lǐng)導(dǎo)干部的相關(guān)信息，形成“大監(jiān)督”格局。最后，根據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果，做到未雨綢繆，對(duì)相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部及時(shí)進(jìn)行提醒和敲警鐘，促使其自省、自糾和自律，防止問題進(jìn)一步惡化。此外，應(yīng)將領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督端口前移至干部擬任用考核環(huán)節(jié)，對(duì)于審查有問題的考核對(duì)象堅(jiān)決不考慮任用。

（二）完善組織結(jié)構(gòu)，提升大數(shù)據(jù)技術(shù)的利用效果

大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生與運(yùn)用，為審計(jì)監(jiān)督方式的創(chuàng)新提供了便利條件。要想增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的效果，首先必須完善審計(jì)監(jiān)督的組織結(jié)構(gòu)，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)及計(jì)算機(jī)技術(shù)等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督交流平臺(tái)的建設(shè)，將與審計(jì)監(jiān)督相關(guān)的部門及人員等都融入到這個(gè)平臺(tái)上，明確他們的職責(zé)和角色定位，并建立審計(jì)監(jiān)督大數(shù)據(jù)庫，以實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門和人員之間的有效交流和互動(dòng)，進(jìn)而提高審計(jì)監(jiān)督工作的效率與審計(jì)質(zhì)量。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立自身的子數(shù)據(jù)庫，并實(shí)現(xiàn)各數(shù)據(jù)庫之間的對(duì)接，為后續(xù)審計(jì)監(jiān)督和組織結(jié)構(gòu)調(diào)整等工作的開展提供參考依據(jù)，并為實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋奠定基礎(chǔ)。

具體可從以下幾個(gè)方面著手：1各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立日常大數(shù)據(jù)信息庫的管理機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)或設(shè)置相應(yīng)崗位，對(duì)大數(shù)據(jù)庫進(jìn)行分級(jí)、分層而有序的管理和維護(hù)，及時(shí)升級(jí)、更新軟硬件設(shè)施，監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)定期檢查數(shù)據(jù)系統(tǒng)維護(hù)等情況，并與管理機(jī)構(gòu)討論所發(fā)現(xiàn)的問題，并形成解決方案。通過這種權(quán)力制衡機(jī)制，避免因行政權(quán)力過于集中而導(dǎo)致的濫用權(quán)力、以權(quán)謀私，篡改或盜用數(shù)據(jù)等危害信息安全的行為。2各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間應(yīng)建立對(duì)接部門，定期進(jìn)行溝通和交流，實(shí)現(xiàn)同級(jí)、上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間的大數(shù)據(jù)共享機(jī)制，分享重要數(shù)據(jù)信息，同時(shí)分享大數(shù)據(jù)管理和維護(hù)經(jīng)驗(yàn)等，以充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)為審計(jì)工作服務(wù)。3審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位也應(yīng)通過大數(shù)據(jù)技術(shù)建立相應(yīng)的對(duì)接機(jī)制，既能夠方便審計(jì)機(jī)關(guān)將領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題和存在的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)傳達(dá)給被審計(jì)單位，又便于被審計(jì)單位將相應(yīng)的解決措施等及時(shí)反饋給審計(jì)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職過程的監(jiān)督，以利用大數(shù)據(jù)進(jìn)一步提高審計(jì)成果的利用效率。

（三）完善領(lǐng)導(dǎo)干部信息管理系統(tǒng)，搭建干部廉政檔案大數(shù)據(jù)平臺(tái)

首先，運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)一步完善領(lǐng)導(dǎo)干部信息管理系統(tǒng)，在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行紙質(zhì)化管理的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部管理信息化。具體做法為：1收集領(lǐng)導(dǎo)干部履職相關(guān)的信息，主要包括領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法的情況、被立案調(diào)查情況、涉及民事和刑事等訴訟情況、涉及舉報(bào)情況、有無不良信用記錄等。2對(duì)收集到的領(lǐng)導(dǎo)干部信息按其行政級(jí)別、所從事的行政事務(wù)類型等分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類整理，并形成電子檔案。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)采集領(lǐng)導(dǎo)干部履職相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，保證信息的完整和翔實(shí)，方便后期查詢。3設(shè)置專門的領(lǐng)導(dǎo)干部信息管理和維護(hù)機(jī)構(gòu)或崗位，定期更新和維護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人履職事項(xiàng)相關(guān)的信息以及重要的干部調(diào)整等事項(xiàng)信息，促進(jìn)日常干部信息管理的制度化、常態(tài)化和信息化。此外，對(duì)于涉密信息，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的訪問權(quán)限，防止信息被隨意篡改，保證信息的安全性。

其次，搭建干部廉政檔案大數(shù)據(jù)平臺(tái)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律情況進(jìn)行科學(xué)管理。該數(shù)據(jù)平臺(tái)應(yīng)包括領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政自律考核情況、民主測(cè)評(píng)結(jié)果、專項(xiàng)監(jiān)督檢查報(bào)告、評(píng)優(yōu)評(píng)先以及獎(jiǎng)懲等方面的信息。此外，在干部廉政檔案大數(shù)據(jù)平臺(tái)上應(yīng)建立廉政預(yù)警分析模型，發(fā)揮廉政預(yù)警功能。對(duì)于存在廉政方面問題的領(lǐng)導(dǎo)干部，及時(shí)予以警告。對(duì)于有“腐敗苗頭”的領(lǐng)導(dǎo)干部，進(jìn)行針對(duì)性的談話，加強(qiáng)廉政自律教育，并責(zé)令其及時(shí)糾正自己的行為。

最后，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各單位領(lǐng)導(dǎo)干部廉政檔案大數(shù)據(jù)庫，應(yīng)采取統(tǒng)一管理、垂直領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)廉政數(shù)據(jù)的橫向與縱向連通，便于審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)“腐敗痕跡”、準(zhǔn)確而快速地查找腐敗證據(jù)，從而追究腐敗行為、追回贓款等。為了使干部廉政檔案大數(shù)據(jù)平臺(tái)順利運(yùn)行，應(yīng)對(duì)維護(hù)該平臺(tái)的人員、資金和設(shè)施等進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)配，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政情況的實(shí)時(shí)、綜合監(jiān)督，將全面從嚴(yán)治黨落到實(shí)處。

（四）健全聯(lián)網(wǎng)審計(jì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)的橫向監(jiān)控

審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門之間進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)以實(shí)現(xiàn)資源共享，可以使審計(jì)人員在不同時(shí)點(diǎn)對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施在線檢測(cè)，提高審計(jì)效率。采用大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，通過“綜合分析、系統(tǒng)管理”，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)并進(jìn)行精準(zhǔn)定位，以問題為導(dǎo)向，帶著審計(jì)線索進(jìn)行審計(jì)，以提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。此外，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)的橫向監(jiān)控，將單點(diǎn)離散審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槎帱c(diǎn)聯(lián)動(dòng)審計(jì)，將局部審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸徲?jì)。

具體地，將各部門領(lǐng)導(dǎo)干部的受托責(zé)任履行情況等數(shù)據(jù)信息通過大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行網(wǎng)上聯(lián)通，建立云端數(shù)據(jù)共享中心，實(shí)現(xiàn)包括同級(jí)、上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間、審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位之間的數(shù)據(jù)共享，形成對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的全面性、實(shí)時(shí)性橫向監(jiān)控;建立領(lǐng)導(dǎo)干部各項(xiàng)受托責(zé)任監(jiān)督情況的子數(shù)據(jù)庫，同時(shí)各個(gè)子數(shù)據(jù)庫之間形成橫向?qū)?，?duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的公共受托責(zé)任履行情況等信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，及時(shí)收集、整理和錄入最新信息，不斷完善審計(jì)結(jié)果信息公開制度，提升審計(jì)信息的透明度，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。此外，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用審計(jì)論壇、微信公眾號(hào)等新媒體手段，連接審計(jì)工作者和審計(jì)理論研究人員以及廣大社會(huì)公眾，征詢他們的意見和建議，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。大數(shù)據(jù)技術(shù)的興起也給信息的保密工作帶來了更大的挑戰(zhàn)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)為各數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建立審計(jì)防火墻，嚴(yán)格控制數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，應(yīng)用身份認(rèn)證系統(tǒng)、設(shè)置動(dòng)態(tài)密碼、指紋解鎖以及人臉識(shí)別等先進(jìn)技術(shù)保證數(shù)據(jù)系統(tǒng)的安全性，同時(shí)為數(shù)據(jù)運(yùn)用最復(fù)雜的算法加密，運(yùn)用高強(qiáng)度的密鑰進(jìn)行解密，以最大限度地降低數(shù)據(jù)泄露的可能性。

（五）提升審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的能力

美國(guó)、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家都已紛紛投入巨額資金進(jìn)軍大數(shù)據(jù)研發(fā)領(lǐng)域，并將大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略作為國(guó)家重要的戰(zhàn)略部署。未來要想占據(jù)大數(shù)據(jù)領(lǐng)域的優(yōu)勢(shì)地位，必須積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)，提高大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用能力。要想對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行實(shí)時(shí)、綜合監(jiān)測(cè)，就必須提高審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的能力。

大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用能力的提升，需要從多個(gè)方面進(jìn)行：1加大資金投入，加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。其中，網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)是關(guān)鍵，也是審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)用大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)。應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)信號(hào)進(jìn)行優(yōu)化，提升網(wǎng)速，提高審計(jì)機(jī)關(guān)電子審計(jì)的能力。2建立審計(jì)云，儲(chǔ)存大量審計(jì)相關(guān)信息，并使大量審計(jì)工作能夠通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行。同時(shí)，可以通過審計(jì)云分享領(lǐng)導(dǎo)干部廉政檔案信息，幫助審計(jì)機(jī)關(guān)從海量的數(shù)據(jù)信息中收集腐敗證據(jù)、挖掘腐敗信息，提升反腐能力。3加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)專業(yè)人才的培養(yǎng)。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作人員進(jìn)行大數(shù)據(jù)應(yīng)用能力的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，定期組織技能競(jìng)賽、實(shí)例分析、理論講座等，提高審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用能力。同時(shí)，還可以通過引進(jìn)社會(huì)優(yōu)秀專業(yè)人才，建立大數(shù)據(jù)專業(yè)人才隊(duì)伍。此外，對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)不擅長(zhǎng)的專業(yè)領(lǐng)域，一方面可以與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)建立合作關(guān)系，取長(zhǎng)補(bǔ)短;另一方面在保證數(shù)據(jù)信息安全的情況下，也可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)業(yè)務(wù)外包，減少審計(jì)人員的工作量，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。

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