淺談會(huì)計(jì)管理體制改革

劉紅軍

【摘要】自從改革開放至今，我國的會(huì)計(jì)管理體制經(jīng)過了一系列的發(fā)展和改革，逐漸形成了較為完善的、適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的、同時(shí)符合我國國情的會(huì)計(jì)管理體制。但是，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展以及與世界經(jīng)濟(jì)交流合作的日益加強(qiáng)，會(huì)計(jì)管理體制的弊端和缺陷也不斷暴露。在此背景下，加快我國會(huì)計(jì)管理體制問題的改革創(chuàng)新步伐，就具有了現(xiàn)實(shí)的緊迫性。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì);管理體制;創(chuàng)新

引言

會(huì)計(jì)管理體制創(chuàng)新一直是會(huì)計(jì)界乃至經(jīng)濟(jì)界關(guān)注的重要問題。然而，由于它說道政府政策的影響太大，會(huì)計(jì)管理體制通常并不由市場(chǎng)主導(dǎo)，尤其是對(duì)于我國而言。

自從改革開放至今，我國的會(huì)計(jì)管理體制經(jīng)過了一系列的發(fā)展和改革，逐漸形成了較為完善的、適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的、同時(shí)符合我國國情的會(huì)計(jì)管理體制。但是，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展以及與世界經(jīng)濟(jì)交流合作的日益加強(qiáng)，會(huì)計(jì)管理體制的弊端和缺陷也不斷暴露，比如會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的作用未能充分發(fā)揮、會(huì)計(jì)人員專業(yè)化素質(zhì)相對(duì)較低、會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)不健全、會(huì)計(jì)從業(yè)人員培養(yǎng)體系不合理等。在此背景下，加快我國會(huì)計(jì)管理體制問題的改革創(chuàng)新步伐，就具有了現(xiàn)實(shí)的緊迫性。

1會(huì)計(jì)管理體制概述

1.1會(huì)計(jì)管理體制的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)管理體制是指特定的國家組織和管理會(huì)計(jì)事務(wù)的各種方式、形式以及各種制度的總和，它包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)工作的組織、會(huì)計(jì)法規(guī)的制訂、會(huì)計(jì)人員的管理、會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督等幾個(gè)方面的內(nèi)容。在我國，國務(wù)院財(cái)政部門作為全國會(huì)計(jì)工作的主管機(jī)關(guān)，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行全面的管理。

在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，會(huì)計(jì)管理體制一般又稱為會(huì)計(jì)監(jiān)管，他主要體現(xiàn)為政府與會(huì)計(jì)職業(yè)之間在有關(guān)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)告的生成與披露方面的權(quán)力分配，其核心內(nèi)容是兩個(gè)問題：第一，誰掌握作為會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán);第二，會(huì)計(jì)職業(yè)由政府監(jiān)管還是行業(yè)自律管理。在這兩個(gè)問題上，英法美系國家與大陸法系國家呈現(xiàn)出兩種不同的模式。

1.2會(huì)計(jì)管理體制的類型

從世界范圍來看，會(huì)計(jì)管理體制大體可以分為兩種類型：一種是集中與立法型，另一種是自我管理型。所謂集中與立法型管理，是指政府積極參與會(huì)計(jì)活動(dòng)的管理，這種管理主要通過行政手段和法律手段來進(jìn)行，而會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在會(huì)計(jì)活動(dòng)的管理中不占據(jù)主導(dǎo)地位，只是起到協(xié)助政府管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的作用。法國和日本是集中與管理型國家的代表。

所謂自我管理，是指政府對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的干預(yù)較少，除了一些必要的立法外，對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的管理完全交給會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體自行管理。英國和美國是自我管理型國家的代表。

我國實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，公有制占據(jù)主導(dǎo)地位，政府在資源配置中起到主導(dǎo)作用，證券市場(chǎng)尚不發(fā)達(dá)，社會(huì)主義法律體系在逐步發(fā)展完善之中，人們崇尚集體主義，因此我國的會(huì)計(jì)偏向于集中與立法型。

1.3會(huì)計(jì)管理體制的構(gòu)成

體制構(gòu)成一般可以按照正式約束、非正式約束和實(shí)施機(jī)制組成。作為一項(xiàng)管理體制，會(huì)計(jì)管理體制也同樣由這三個(gè)部分構(gòu)成。

非正式約束包括對(duì)正式約束的擴(kuò)展、細(xì)化和限制。作為會(huì)計(jì)管理體制的非正式約束部分，會(huì)計(jì)、審計(jì)職業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)餓時(shí)不可忽視的環(huán)節(jié)。

這些正式約束既包括企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)運(yùn)行的各種規(guī)章制度，也包括作為企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)行為（包括行為經(jīng)濟(jì)行為主體之一的國家）之一的國家對(duì)企業(yè)及會(huì)計(jì)的各種約束;既包括國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和審計(jì)獨(dú)立準(zhǔn)則，又包括國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的各種明文規(guī)定。會(huì)計(jì)管理體制構(gòu)成的第三個(gè)方面是會(huì)計(jì)管理體制的實(shí)施機(jī)制。

1.4會(huì)計(jì)管理體制的影響因素

（1）經(jīng)濟(jì)體制因素

不同的經(jīng)濟(jì)體制取決于政府對(duì)經(jīng)濟(jì)不同的干預(yù)程度。政府在經(jīng)濟(jì)中的力量和作用越大，則政府在會(huì)計(jì)管理體制中所擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧苍街匾?相反，則政府的作用力便較弱。

美國實(shí)行的是競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，共有企業(yè)少，生產(chǎn)資料私有制是美國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，政府在資源配置中的作用弱。另外，美國證券市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)，股份公司在國民經(jīng)濟(jì)中起著重要的作用。因而美國對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理具有間接的行政，民間會(huì)計(jì)團(tuán)體領(lǐng)導(dǎo)和管理會(huì)計(jì)工作。而法國則有較大的區(qū)別。法國實(shí)行的是具有計(jì)劃的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，公有制比重高，政府的集中決策對(duì)私營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策起著決定性的影響，政府在資源配置中起著主導(dǎo)作用。同時(shí)，法國證券市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，企業(yè)借款籌資比例高。因而法國的會(huì)計(jì)管理嚴(yán)格地由政府掌握，民間會(huì)計(jì)團(tuán)體的力量則較小。（2）法律因素

不同的法律環(huán)境也會(huì)給會(huì)計(jì)管理體制帶來差異。就美國而言，法律對(duì)會(huì)計(jì)管理體制方面的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，法律間接地對(duì)會(huì)計(jì)施加影響，但有關(guān)法規(guī)，無論是證券法還是證券交易法都沒有對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)做出十分明確的規(guī)定;第二，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理程序及方法往往具有較大的靈活性和尋則型，注重會(huì)計(jì)慣例，企業(yè)可以根據(jù)自己的情況選擇會(huì)計(jì)處理程序或者方法。相比之下，法國和德國等實(shí)施大陸法系的國家，其會(huì)計(jì)模式則表現(xiàn)出如下特征：第一，會(huì)計(jì)往往受到政府的嚴(yán)格管制，會(huì)計(jì)人員所運(yùn)用的會(huì)計(jì)原則，一般都體現(xiàn)于政府的法律、法規(guī)之中;第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以法律的形式頒布，具有指令性、強(qiáng)制性和統(tǒng)一性特點(diǎn)。

（3）政治環(huán)境因素

政治環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)管理體制的影響主要體現(xiàn)在：會(huì)計(jì)管理體制的運(yùn)行過程實(shí)質(zhì)上是一個(gè)政治過程，任何國家的會(huì)計(jì)管理體制必然體現(xiàn)本國政治的要求，體現(xiàn)本國某些經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)的要求。當(dāng)然，有些政治因素可能對(duì)會(huì)計(jì)的影響不是直接的，而只是通過潛移默化地影響人們的行為或最終導(dǎo)致國家政權(quán)的變革，才會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。

（4）社會(huì)文化環(huán)境因素

一般而言，考量社會(huì)文化環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)管理體制的影響，可以利用何思德所創(chuàng)立的文化模式，即從個(gè)人主義相對(duì)集體主義、權(quán)距的大小、對(duì)不明朗因素反應(yīng)的強(qiáng)弱以及陽剛相對(duì)陰柔等四個(gè)方面來反映。

美國的文化環(huán)境主要體現(xiàn)在：一、美國是一個(gè)崇尚個(gè)人主義的國家，社會(huì)結(jié)構(gòu)松散;二、美國社會(huì)的權(quán)距較小。人們?cè)诩彝ズ蜋C(jī)構(gòu)中皆力爭(zhēng)權(quán)力平衡，子女希望和自己父母處于平等地位，學(xué)生希望和老師彼此尊重，雇員希望上司在做決策時(shí)會(huì)咨詢他們的意見;三、美國人對(duì)不明朗因素的反映較弱，大部分人承認(rèn)人生生來是平等和平常的，因此他們很容易接納有差異的因素;四、美國是一個(gè)陽剛社會(huì)，人們注重成就感、英雄感、決斷能力及物質(zhì)上的成功。與此相適應(yīng)，美國會(huì)計(jì)管理體制呈現(xiàn)出如下特征：由于美國在法律中對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)的規(guī)定比較粗略，法律只能對(duì)會(huì)計(jì)作一些宏觀上的原則性的指導(dǎo);在具體運(yùn)用上，美國強(qiáng)調(diào)專業(yè)導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)行業(yè)自身的管理，政府在會(huì)計(jì)管理方面的作用有限;在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施上，美國強(qiáng)調(diào)靈活性和可選擇性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)提供原則性的指導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員會(huì)按照個(gè)別的情況，運(yùn)用個(gè)人專業(yè)判斷選擇最適合的方法;在會(huì)計(jì)職業(yè)上，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平較高，會(huì)計(jì)職業(yè)的地位較高，具有較高的權(quán)威性;在信息披露上，會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)真實(shí)反映，會(huì)計(jì)核算方法偏向樂觀，會(huì)計(jì)處理方面有較大膽的創(chuàng)新，保守程度較低。

與此相反，法國和德國的社會(huì)文化環(huán)境卻截然不同：一、法國和德國不像美國那樣崇尚個(gè)人主義;二、兩國的社會(huì)權(quán)距較大，人們接納社會(huì)組織秩序，而不像美國的權(quán)力觀是一種制約觀，法德的權(quán)力觀是一種完全的等級(jí)觀;三、法德人民對(duì)不明朗因素的反應(yīng)較強(qiáng)，人們希望社會(huì)的機(jī)構(gòu)能夠維系社會(huì)一般遵循的規(guī)律，而在骨子里他們并不一定認(rèn)為人生而平常，人生而平等，不愿接受有差異的東西;四、兩國社會(huì)相對(duì)陰柔，沒有美國陽剛。與文化環(huán)境因素相對(duì)應(yīng)，法、德兩國會(huì)計(jì)管理體制呈現(xiàn)出如下的特征：德國強(qiáng)調(diào)立法管理，具體由政府和民間會(huì)計(jì)團(tuán)體來管理會(huì)計(jì)工作，法國的會(huì)計(jì)管理則嚴(yán)格由政府來掌握;在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施上，兩國均強(qiáng)調(diào)指令性、強(qiáng)制性和統(tǒng)一性;在會(huì)計(jì)職業(yè)上，兩國會(huì)計(jì)團(tuán)體規(guī)模相對(duì)較小，職業(yè)地位較美國低;在會(huì)計(jì)信息披露上，公司一般不超過法律和歐共體指令的最低要求，信息披露偏向保密;在會(huì)計(jì)核算上，兩國均采用保守態(tài)度，嚴(yán)格遵守歷史成本原則，“準(zhǔn)備金”概念被頻頻使用。

2當(dāng)前我國會(huì)計(jì)管理體制現(xiàn)狀

2.1會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第七條的固定，“國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作?？h級(jí)以上地方各級(jí)人民政府的財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作”。這一規(guī)定明確了會(huì)計(jì)工作由財(cái)政部門主管并在管理體制上實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則。無論在全國范圍還是在地方各行政區(qū)域范圍內(nèi)，由財(cái)政部門管理會(huì)計(jì)工作。

2.2會(huì)計(jì)制度制定體制

會(huì)計(jì)制度是指政府管理部門對(duì)處理會(huì)計(jì)事務(wù)所制定的規(guī)章、準(zhǔn)則、辦法等規(guī)范性文件的總稱，包括對(duì)會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)檔案等方面所做出的規(guī)范性文件。我國《會(huì)計(jì)法》第八條規(guī)定：“國家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門可以按照本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實(shí)施國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法或補(bǔ)充規(guī)定，包國務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案?！边@是對(duì)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定權(quán)限的規(guī)定。

2.3會(huì)計(jì)人員管理體制

我國會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)具體辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格、職業(yè)道德、專業(yè)能力等方面做了明確的規(guī)定，具體主要包括以下幾個(gè)方面。

就從業(yè)資格而言，主要包括以下幾個(gè)方面會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)崗位、會(huì)計(jì)人員任職要求、會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)的任職條件與基本職責(zé)?！稌?huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)試行條例》等對(duì)其有詳細(xì)規(guī)定。另外，《會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例》規(guī)定了會(huì)計(jì)人員的權(quán)限，主要包括：會(huì)計(jì)人員有權(quán)要求本單位有關(guān)部門、人員提供真實(shí)、可靠的資料;會(huì)計(jì)人員有權(quán)要求本單位有關(guān)部門、人員認(rèn)真執(zhí)行國家的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和會(huì)計(jì)制度;會(huì)計(jì)人員有權(quán)監(jiān)督、檢查本單位的會(huì)計(jì)收支和資金使用情況;會(huì)計(jì)人員有權(quán)參加辦單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理會(huì)議，制定本單位的會(huì)計(jì)預(yù)算。

在職業(yè)道德方面，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)法律法規(guī)也有明確的規(guī)定，比如愛崗敬業(yè)、城市守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)等。

另外，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能有如下方面的規(guī)定：書寫計(jì)算技能、編制憑證技能、登記賬簿技能、編制報(bào)表技能等。

3會(huì)計(jì)管理體制存在的問題

3.1監(jiān)督機(jī)制的作用未能充分發(fā)揮

在監(jiān)督方面，當(dāng)前我國雖然建立了內(nèi)部控制和外部監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)管制度，但是，由于種種原因，這種監(jiān)督機(jī)制往往淪為一種形式，大大破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，也對(duì)很多投資者造成了巨大的傷害。

從內(nèi)部控制方面來看，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)過低、責(zé)任心淡漠、監(jiān)督管理機(jī)制不健全、權(quán)力過分集中等是導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制失效的重要原因。

從外部來看，當(dāng)前我國會(huì)計(jì)外部監(jiān)督主要是社會(huì)審計(jì)。社會(huì)審計(jì)又被稱為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，它是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。我國隨著改革開發(fā)，由社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，公司逐漸成為商品社會(huì)的重要經(jīng)濟(jì)組織。由于所有者主要根據(jù)經(jīng)營(yíng)者提交的財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，因此，需要有一個(gè)來自企業(yè)外部的持獨(dú)立、客觀、公正立場(chǎng)的第三者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性與合法性做出判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。但是，社會(huì)審計(jì)也有其局限性。因?yàn)樯鐣?huì)審計(jì)的費(fèi)用最終還是由被審計(jì)單位承擔(dān)，很多社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)害怕失去這些“大客戶”，往往在審計(jì)中徇私舞弊、暗箱操作。

3.2會(huì)計(jì)人員專業(yè)化素質(zhì)有待提升

此處的會(huì)計(jì)人員專業(yè)化素質(zhì)，其實(shí)包含兩個(gè)方面的內(nèi)容：一個(gè)是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，一個(gè)則是會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

從職業(yè)素質(zhì)來看，長(zhǎng)期以來，應(yīng)試教育在會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)中扮演著十分重要的角色。在這種大環(huán)境之下，高等教育對(duì)于會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，尤其是中、低層的會(huì)計(jì)人員而言，往往偏重于應(yīng)付考試，而卻忽略了會(huì)計(jì)專業(yè)帶有的極強(qiáng)的“職業(yè)性”，這種職業(yè)不像某些學(xué)科那樣帶有靈活性和較強(qiáng)的創(chuàng)新性，而是要求工作人員必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的剛性來進(jìn)行操作。這就要求會(huì)計(jì)人員必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來培養(yǎng)其技能。但是，應(yīng)試教育方式常常使得學(xué)生忽略了會(huì)計(jì)學(xué)科操作性極強(qiáng)的特點(diǎn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)素質(zhì)較低。從整個(gè)社會(huì)大環(huán)境來看，消費(fèi)主義、拜金主義蔓延，很多會(huì)計(jì)人員無法經(jīng)受起現(xiàn)實(shí)誘惑，甚至置會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德于不顧，鋌而走險(xiǎn)，最終踏入犯罪深淵。

另一方面，長(zhǎng)期以來，市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)的需求導(dǎo)向趨于單一，甚至形成一種傾向，一旦提起會(huì)計(jì)，就是“會(huì)算賬”，而忽視了會(huì)計(jì)從業(yè)人員本身應(yīng)該具有人文素養(yǎng)和心理素養(yǎng)，忽視了會(huì)計(jì)作為“人”有實(shí)現(xiàn)自我和全面發(fā)展的基本需求的一面，對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)和使用形成一種“工具化”的傾向。這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的個(gè)人整體素質(zhì)較低，無法促進(jìn)整個(gè)行業(yè)更好、更快地發(fā)展。

3.3相關(guān)的法律法規(guī)不夠完善

首先，法律規(guī)范必須規(guī)定相應(yīng)的法律后果，否則就難以保證法律規(guī)范在實(shí)際生活中的貫徹實(shí)施?，F(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》中的部分法律規(guī)范就存在著這方面的問題，如《會(huì)計(jì)法》第三十八條規(guī)定：“擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。”但在作出這一行為模式之后，卻無相應(yīng)的法律后果條款。又如《會(huì)計(jì)法》第六條規(guī)定：“對(duì)認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守，堅(jiān)持原則，作出顯著成績(jī)的會(huì)計(jì)人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)?！边@條規(guī)定既混淆了道德規(guī)范與法律規(guī)范的差異，同時(shí)也存在法律后果缺位的問題。

其次，個(gè)別法律的概念不夠準(zhǔn)確。法律概念是表達(dá)法律規(guī)定的基本要素。現(xiàn)代會(huì)計(jì)在其長(zhǎng)期的發(fā)展歷程中，已經(jīng)形成了自己獨(dú)具特色的專業(yè)概念體系。但是，在會(huì)計(jì)司法實(shí)踐中，社會(huì)公眾、司法界和會(huì)計(jì)專業(yè)人士對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)額概念理解方面的分歧也時(shí)常出現(xiàn)，如對(duì)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”的理解，一般公眾或非會(huì)計(jì)人員的理解往往是寬泛的、模糊的。而從《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定分析，其至少包括兩個(gè)方面：一是內(nèi)容真實(shí)，一是結(jié)果真實(shí)。這種明確界定就使得操作變得容易。但是，當(dāng)前會(huì)計(jì)相關(guān)法律存在很多這方面的問題。

3.4會(huì)計(jì)從業(yè)人員培養(yǎng)體系待完善

當(dāng)前，我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培養(yǎng)，主要依靠?jī)煞N途徑：一種是高校培訓(xùn)，一種是社會(huì)培訓(xùn)。但是，這兩種模式之間的通道并沒有打通，而是彼此獨(dú)立，這極大地制約了我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)的提升。

高校培訓(xùn)是當(dāng)前會(huì)計(jì)從業(yè)人員培訓(xùn)的主要途徑。但是，高校培訓(xùn)存在的最明顯弊端，就是培訓(xùn)通常與實(shí)際相脫節(jié)。很多會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生在學(xué)校成績(jī)很好，但是一旦畢業(yè)進(jìn)入單位，卻發(fā)現(xiàn)屬于典型的“高分低能”，學(xué)校學(xué)習(xí)的知識(shí)并不能在短時(shí)間內(nèi)順利應(yīng)用到實(shí)踐中，無法對(duì)企業(yè)做出貢獻(xiàn)。

社會(huì)培訓(xùn)則主要面向會(huì)計(jì)從業(yè)人員或者即將從事會(huì)計(jì)工作的人員，這種培訓(xùn)針對(duì)性強(qiáng)，實(shí)踐性強(qiáng)，可以在短期內(nèi)迅速提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)技能。但是也應(yīng)該看到，這種培訓(xùn)往往只重視會(huì)計(jì)培訓(xùn)的實(shí)際操作，而對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)理論、職業(yè)道德、法律法規(guī)及綜合素質(zhì)方面的培養(yǎng)卻明顯缺位，不利于會(huì)計(jì)人員向著更高、根深的層次去發(fā)展。

4會(huì)計(jì)管理體制的改進(jìn)策略

4.1建立內(nèi)控和外監(jiān)相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的眼睛和耳朵。如果會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者在錯(cuò)誤的基礎(chǔ)上，做出更加荒謬的判斷，因此，建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，防止會(huì)計(jì)人員弄虛作假，就顯得尤為重要。

新《會(huì)計(jì)法》指出，會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)具有內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)層面。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)主要是指單位內(nèi)部通過內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)等一系列的制度、程序和方法對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料及所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行必要的監(jiān)督。外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)主要是指國家有關(guān)部門（包括財(cái)政、審計(jì)、銀行、證券等部門）、中介組織（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師）等在被授權(quán)或者委托的情況下，對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作或會(huì)計(jì)資料及所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督。

具體而言，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建可以通過以下幾個(gè)方面來進(jìn)行實(shí)施。首先，抓住會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，強(qiáng)調(diào)控制的前瞻性并積極容納內(nèi)部控制制度的核心內(nèi)容和環(huán)節(jié)。具體包括在外幣資金業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)、企業(yè)銷售業(yè)務(wù)和生產(chǎn)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)、企業(yè)投資業(yè)務(wù)和融資業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)、材料采購、領(lǐng)發(fā)及保管業(yè)務(wù)等設(shè)計(jì)中廣泛應(yīng)用內(nèi)部控制思想。其次，可以在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)等方面強(qiáng)調(diào)基礎(chǔ)性控制，徹底貫穿內(nèi)部控制制度和控制程序的精要。

再次，有效利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控職能。包括財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)、績(jī)效內(nèi)部審計(jì)、人力資源內(nèi)部審計(jì)、環(huán)保內(nèi)部審計(jì)等。

最后，充分發(fā)揮外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的控制功效。包括政府各個(gè)職能的審計(jì)監(jiān)督（財(cái)政、稅務(wù)、證券、保險(xiǎn)等部門）以及社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督兩種。

4.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

財(cái)務(wù)管理工作人員的素質(zhì)是公司財(cái)務(wù)管理水平的重要保證。首先，加大對(duì)財(cái)務(wù)人員法律法規(guī)的宣傳力度，幫助財(cái)務(wù)人員樹立良好的職業(yè)觀、權(quán)力觀和金錢觀，從根源上杜絕假賬、壞賬、虛假會(huì)計(jì)信息的來源，建立完善的職業(yè)道德監(jiān)督機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)人員的任何違反違紀(jì)行為嚴(yán)格處理，絕不放松警惕，保證財(cái)務(wù)管理健康的開展。

其次，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人才在企業(yè)中的主體作用日益凸顯。財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，直接決定著企業(yè)財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量。因此，敏城公司必須加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，打造一支集約化、現(xiàn)代化的新型財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍。

再次，提高財(cái)務(wù)人員的自學(xué)能力和自學(xué)意識(shí)。信息化辦公時(shí)代，敏城財(cái)務(wù)工作人員工作過程中，也使用上了一些先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件。同時(shí)，國家財(cái)務(wù)方面法規(guī)制度的逐步完善和健全，使得財(cái)務(wù)人員必須樹立自學(xué)意識(shí)，提高自學(xué)能力，通過不斷地學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技術(shù)，提升自身業(yè)務(wù)水平，提高工作的效率，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效實(shí)施，為企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展鋪墊扎實(shí)的基礎(chǔ)。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的管理，必須從正方兩個(gè)方面入手。除了不斷提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)之外，敏城公司還必須適當(dāng)?shù)脑黾訒?huì)計(jì)人員的工作水平和福利待遇。樹立典型，加強(qiáng)學(xué)習(xí)和警示作用。一方面，通過樹立廉潔務(wù)實(shí)的業(yè)務(wù)典范，對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行良性引導(dǎo)，增強(qiáng)正面典范對(duì)其的影響;另一方面，引入反面教材，注重“腐敗典型”對(duì)財(cái)會(huì)人員的警示作用。

4.3完善會(huì)計(jì)管理相關(guān)法律法規(guī)

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對(duì)外經(jīng)濟(jì)交流的加強(qiáng)，會(huì)計(jì)的職能和權(quán)限都發(fā)生了很大的變化，因此，必須建立起與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求、與國外的成熟的會(huì)計(jì)法規(guī)體系相適應(yīng)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)。

首先，堅(jiān)持《會(huì)計(jì)法》在我國會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系中的母法地位，通過對(duì)《會(huì)計(jì)法》的不斷修訂使其更加完善，充分發(fā)揮其在會(huì)計(jì)法規(guī)體系中的統(tǒng)御作用。從國際社會(huì)來看，目前很少有對(duì)會(huì)計(jì)單獨(dú)立法的。盡管我國會(huì)計(jì)在專門法方面取得了一定成就，但是由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和我國立法水平的等方面的局限性，我國現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》仍需進(jìn)一步完善。

其次，增強(qiáng)會(huì)計(jì)法律制定過程中的公開性和透明性，充分協(xié)調(diào)利益相關(guān)者的權(quán)益，提高會(huì)計(jì)法規(guī)的公認(rèn)度和權(quán)威性。當(dāng)前，我國會(huì)計(jì)法律、準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定中，政府機(jī)構(gòu)起著成功要作用，民間團(tuán)體對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的影響較小，這是由我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定的。政府主導(dǎo)的立法體制更多體現(xiàn)的是政府的意志，但是卻很少能反映利益相關(guān)者的權(quán)益。因此，未來會(huì)計(jì)法律法規(guī)完善健全的過程中，應(yīng)該盡可能提升其透明度，鼓勵(lì)公民參與。

4.4創(chuàng)新會(huì)計(jì)從業(yè)人員培養(yǎng)模式

建立完善系統(tǒng)的培養(yǎng)機(jī)制。在建立會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)模式之前，首先應(yīng)該明確培養(yǎng)體系構(gòu)建的兩個(gè)原則：一、可持續(xù)和目的性原則。對(duì)于會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，不可能一蹴而就，立竿見影，因此要做好長(zhǎng)期堅(jiān)持的準(zhǔn)備，將培養(yǎng)看作一個(gè)系統(tǒng)的工程，這個(gè)工程由許多不同的子系統(tǒng)構(gòu)成，確立每一個(gè)階段的培訓(xùn)目標(biāo)和收益，從而最終形成持續(xù)性、長(zhǎng)期性、系統(tǒng)性的培養(yǎng)機(jī)制。培養(yǎng)機(jī)制構(gòu)建的目的性，就是會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)要樹立明確目標(biāo)，并以之為導(dǎo)向，構(gòu)建科學(xué)、系統(tǒng)的培養(yǎng)模式。二、客觀性和差異性原則。會(huì)計(jì)人員和其他人力資源一樣，彼此之間在學(xué)歷、個(gè)性、溝通能力、學(xué)習(xí)能力、受挫能力等方面存在著明顯的差異，因此在培養(yǎng)的過程中，必須遵循客觀性原則和差異性原則，充分了解員工的所思所想，將培養(yǎng)的普遍性與員工的差異性有效結(jié)合起來。

首先，對(duì)于高校而言，要改變當(dāng)前的以應(yīng)試為導(dǎo)向的培養(yǎng)傾向，而應(yīng)該與企業(yè)建立培養(yǎng)方案，企業(yè)“按需定制”，學(xué)?！鞍葱枭a(chǎn)”，以便培養(yǎng)出企業(yè)需要、市場(chǎng)認(rèn)可的會(huì)計(jì)人員。

其次，在社會(huì)培訓(xùn)方面，應(yīng)該堅(jiān)持“一個(gè)中心和兩個(gè)基本點(diǎn)”。所謂“一個(gè)中心”，即是會(huì)計(jì)人員為中心，它強(qiáng)調(diào)的是培訓(xùn)的出發(fā)點(diǎn)和最終落腳點(diǎn)，都應(yīng)該應(yīng)會(huì)計(jì)人員為導(dǎo)向?！皟蓚€(gè)基本點(diǎn)”，即以“分析培訓(xùn)需求，確定培訓(xùn)目標(biāo)”和“培訓(xùn)效果的評(píng)估和落實(shí)”為基本支撐點(diǎn)。

5結(jié)束語

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)欣欣向榮，各行業(yè)如雨后春筍般迅速發(fā)展，在這種情況下，會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量就至關(guān)重要。但是，當(dāng)前我國會(huì)計(jì)管理制度在立法、監(jiān)督、人員素質(zhì)、人員培養(yǎng)等方面還存在諸多問題，而導(dǎo)致這些問題的原因，既有大的政治經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境因素，同時(shí)也有會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展以及從業(yè)人員自身的因素。未來，只有在充分了解會(huì)計(jì)管理體制存在問題的基礎(chǔ)上，對(duì)癥下藥，多管齊下，才能促進(jìn)我國會(huì)計(jì)管理工作質(zhì)量的提升，才能促進(jìn)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

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