國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的思考

歐陽(yáng)素明

摘要：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，當(dāng)下，我國(guó)正處于“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容和企業(yè)內(nèi)部控制的重要模式，在國(guó)有企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理中越來(lái)越被廣泛應(yīng)用。本文針對(duì)目前國(guó)有企業(yè)在全面預(yù)算管理體系構(gòu)建過(guò)程中存在的一些問(wèn)題，進(jìn)行分析探討并提出相應(yīng)策略。

2001年我國(guó)加入世貿(mào)組織后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐步從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，全面預(yù)算管理也在實(shí)踐中應(yīng)運(yùn)而生并逐步得到長(zhǎng)足發(fā)展。同時(shí)，隨著國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、財(cái)政部、國(guó)資委等部門(mén)陸續(xù)出臺(tái)了旨在推廣和規(guī)范預(yù)算管理的相關(guān)法規(guī)文件，全面預(yù)算管理在越來(lái)越多的國(guó)有企業(yè)中得到全面推行，但是在推行過(guò)程中，仍然受到多方面的影響，存在諸多應(yīng)予改進(jìn)的問(wèn)題。

1 國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要意義和作用

推行全面預(yù)算管理對(duì)國(guó)有企業(yè)提高管理水平、加強(qiáng)內(nèi)部控制、增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力具有十分重要的意義。

1.1 全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略的重要管理工具

全面預(yù)算管理具有規(guī)劃與計(jì)劃、溝通與協(xié)調(diào)、控制與監(jiān)督、考核與評(píng)價(jià)等方面的功能。如果一個(gè)公司的全面預(yù)算管理做得好，就會(huì)達(dá)到提升戰(zhàn)略管理能力、高效使用企業(yè)資源、有效管理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。企業(yè)通過(guò)預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、分析與考核等流程，把企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃及具體行動(dòng)方案緊密融合，最終促使企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

1.2 全面預(yù)算管理是合理分配企業(yè)資源的重要手段

全面預(yù)算管理是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力推進(jìn)系統(tǒng)，其內(nèi)容主要包括企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。全面預(yù)算方案的構(gòu)成是企業(yè)根據(jù)KPI指標(biāo)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)開(kāi)始編制各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、研發(fā)預(yù)算等企業(yè)運(yùn)營(yíng)預(yù)算和人力資源預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、固定資產(chǎn)預(yù)算等資源配置預(yù)算兩大部分，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要目標(biāo)以數(shù)量化形式表現(xiàn)。而在編制全面預(yù)算中，業(yè)務(wù)預(yù)算由業(yè)務(wù)部門(mén)制定，他們往往只考慮部門(mén)業(yè)務(wù)的發(fā)展和需要消耗的資源，可能會(huì)導(dǎo)致影響公司整體發(fā)展的博弈行為，這時(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算就開(kāi)始發(fā)揮其重要的制衡作用，財(cái)務(wù)預(yù)算通過(guò)利潤(rùn)預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備預(yù)算和資金預(yù)算來(lái)平衡和分配企業(yè)資源，全面預(yù)算管理此時(shí)就成了合理分配企業(yè)資源的重要手段。

2 國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建存在的問(wèn)題分析

2.1 企業(yè)人員對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足

目前，我國(guó)多數(shù)國(guó)有企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中，對(duì)全面預(yù)算管理往往存在一些誤區(qū)、困惑和錯(cuò)誤理解。一是認(rèn)為預(yù)算只不過(guò)是根據(jù)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)填寫(xiě)一套會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字游戲，因此，預(yù)算工作通常被認(rèn)為就是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，致使全面預(yù)算管理在實(shí)際中缺乏重視和無(wú)格局觀;二是對(duì)規(guī)劃、預(yù)算和預(yù)測(cè)三者概念不清，預(yù)算通常缺乏戰(zhàn)略的明確指導(dǎo)，致使企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃及具體行動(dòng)方案不能緊密融合，從而導(dǎo)致全面預(yù)算管理的作用不能充分發(fā)揮。

2.2 全面預(yù)算管理制度不完善

全面預(yù)算管理制度體系一般應(yīng)涵蓋全面預(yù)算管理的組織體系、編制制度、執(zhí)行與控制制度、調(diào)整制度、分析與報(bào)告制度、考評(píng)制度等方面。一些國(guó)有企業(yè)每年編制預(yù)算時(shí)，只是以公司文件下發(fā)一個(gè)預(yù)算編制通知，以此作為編制預(yù)算的依據(jù)，不要說(shuō)有預(yù)算編制大綱和預(yù)算編制手冊(cè)，就連一個(gè)完整的預(yù)算管理制度都沒(méi)有，有的企業(yè)雖然制定了預(yù)算管理制度，但根本沒(méi)有可執(zhí)行和可操作性，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理部門(mén)和工作人員沒(méi)有編制和執(zhí)行預(yù)算的準(zhǔn)繩，全面預(yù)算管理工作就無(wú)法有序進(jìn)行。

2.3 全面預(yù)算管理組織體系不健全

一些國(guó)有企業(yè)在推行全面預(yù)算管理實(shí)踐中，沒(méi)有建立完善的預(yù)算管理組織體系，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，致使預(yù)算的決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限不明確、授權(quán)審批流程不清晰、工作協(xié)調(diào)機(jī)制不暢通等。預(yù)算工作通常由財(cái)務(wù)部門(mén)完成，企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售、采購(gòu)、研發(fā)、人力等業(yè)務(wù)部門(mén)及基層人員沒(méi)有積極參與到預(yù)算工作中，造成預(yù)算的編制缺乏科學(xué)性、合理性，預(yù)算的協(xié)調(diào)、監(jiān)督執(zhí)行缺乏權(quán)威性，導(dǎo)致全面預(yù)算管理在一些國(guó)有企業(yè)中形同虛設(shè)，預(yù)算管理松散、隨意，預(yù)算編制、執(zhí)行和考核流于形式。

2.4 全面預(yù)算管理文化不良

全面預(yù)算管理文化是企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃與全面預(yù)算管理系統(tǒng)、內(nèi)部控制系統(tǒng)協(xié)調(diào)運(yùn)行中建立和形成的文化氛圍，科學(xué)高效的治理結(jié)構(gòu)和組織體系、高層管理人員的管理風(fēng)格、企業(yè)內(nèi)部跨部門(mén)的順暢溝通等這些良好的企業(yè)文化因素是企業(yè)全面預(yù)算管理有效推動(dòng)的前提。目前，一些國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理存在溝通不暢的現(xiàn)象，預(yù)算通常是自上而下的權(quán)威式管理，下面單位沒(méi)有積極性，主要問(wèn)題是公司在制度和文化管理方面產(chǎn)生了沖突，還有一些單位的預(yù)算和公司戰(zhàn)略規(guī)劃是兩張皮，這樣的企業(yè)很難有適當(dāng)?shù)念A(yù)算管理。

2.5 預(yù)算缺乏完善的信息化系統(tǒng)支持

完善的預(yù)算管理信息化系統(tǒng)是全面預(yù)算管理工作有效開(kāi)展的支撐和保障，目前，一些國(guó)有企業(yè)僅使用Excel電子表格編制預(yù)算，預(yù)算信息系統(tǒng)缺失，導(dǎo)致預(yù)算編制效率低下，預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性，資源的配置不合理;企業(yè)各個(gè)管理層級(jí)之間的信息傳遞不順

暢，預(yù)算整個(gè)流程難以控制;企業(yè)內(nèi)部預(yù)算信息不能共享等很多問(wèn)題，使得預(yù)算的事前編制、事中監(jiān)控、事后分析和考核很難及時(shí)、準(zhǔn)確，預(yù)算信息的利用程度不高，從而，不能為管理者提供有效的決策支持。

3 國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的策略

3.1 增強(qiáng)企業(yè)人員對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知

全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行預(yù)測(cè)和籌劃，科學(xué)合理地配置企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，并對(duì)執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行控制、分析和考核，最終促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。只有企業(yè)所有人員對(duì)全面預(yù)算管理能夠正確理解和高度重視，國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理才能得到有效執(zhí)行和充分發(fā)揮其作用，在企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，首先，應(yīng)加強(qiáng)全面預(yù)算管理理念的宣貫，使得全面預(yù)算管理理念深入人心。其次，從轉(zhuǎn)變對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)著手，厘清規(guī)劃、預(yù)算和預(yù)測(cè)的關(guān)系，將全面預(yù)算管理和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略有機(jī)融合，構(gòu)建以戰(zhàn)略目標(biāo)為根本導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系，使各個(gè)部門(mén)都能正確把握企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，明確自身努力方向，促進(jìn)全員共同參與和各部門(mén)全面合作。

3.2 建立和完善科學(xué)的全面預(yù)算管理制度體系

國(guó)有企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中，只有建立完善的預(yù)算管理制度體系，預(yù)算管理才能有規(guī)可依、有章可循。國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理制度體系應(yīng)包括預(yù)算編制制度、預(yù)算授權(quán)控制制度、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督、分析制度、預(yù)算考核制度等主體制度，對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行、修正、考評(píng)等環(huán)節(jié)進(jìn)行具體約束，各項(xiàng)制度應(yīng)涵蓋制度流程、內(nèi)控、標(biāo)準(zhǔn)、定額、計(jì)量、統(tǒng)計(jì)等方面內(nèi)容。同時(shí)，在制定主體制度時(shí)還應(yīng)制定具體的實(shí)施細(xì)則和辦法，實(shí)施細(xì)則和辦法是對(duì)全面預(yù)算實(shí)施過(guò)程當(dāng)中的細(xì)節(jié)以及對(duì)管理人員需要遵守的規(guī)章制度給出具體規(guī)范。比如制定預(yù)算編制制度時(shí)，在明確規(guī)定預(yù)算的編制依據(jù)、編制內(nèi)容、編制程序和編制方法的同時(shí)，還應(yīng)制定具體的預(yù)算編制大綱和預(yù)算編制手冊(cè)等，以規(guī)范相關(guān)部門(mén)和人員進(jìn)行預(yù)算編制的各個(gè)具體細(xì)節(jié)，才能確保預(yù)算編制依據(jù)合理、內(nèi)容全面、程序規(guī)范、方法科學(xué)，形成各層級(jí)廣泛接受、符合企業(yè)業(yè)務(wù)假設(shè)和可實(shí)現(xiàn)的預(yù)算控制目標(biāo)。

3.3 健全預(yù)算組織體系，完善機(jī)構(gòu)設(shè)置

健全的預(yù)算管理組織體系應(yīng)包括預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個(gè)層次的預(yù)算管理架構(gòu)。預(yù)算管理委員會(huì)是預(yù)算決策專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，主任應(yīng)由企業(yè)負(fù)責(zé)人擔(dān)任，副主任應(yīng)由企業(yè)財(cái)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，成員應(yīng)包括企業(yè)其他領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、研發(fā)、人力等主要職能部門(mén)負(fù)責(zé)人。預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)的預(yù)算管理辦公室是預(yù)算工作機(jī)構(gòu)，預(yù)算管理辦公室一般設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)，工作人員應(yīng)有財(cái)務(wù)、計(jì)劃、人力資源、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、研發(fā)等業(yè)務(wù)部門(mén)人員參加。企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)及所屬分（子）公司是全面預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在預(yù)算管理委員會(huì)及其工作機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)下，組織開(kāi)展本部門(mén)或本單位全面預(yù)算的編制、執(zhí)行工作。全面預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)當(dāng)中應(yīng)配備具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的預(yù)算管理人員，負(fù)責(zé)承擔(dān)相應(yīng)職能的預(yù)算管理工作，同時(shí)，應(yīng)建立有效的工作協(xié)調(diào)機(jī)制，明確職責(zé)分工和授權(quán)審批程序，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評(píng)等環(huán)節(jié)全程有效跟蹤管理，防止預(yù)算管理松散、隨意和流于形式。

3.4 營(yíng)造預(yù)算管理文化和環(huán)境，支持預(yù)算管理有效推行

良好的預(yù)算管理文化和環(huán)境是全面預(yù)算管理有效推行的氛圍支撐，因此，國(guó)有企業(yè)在推行全面預(yù)算管理時(shí)，一要營(yíng)造全面預(yù)算管理環(huán)境，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)重視全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展，堅(jiān)持從企業(yè)自身實(shí)際出發(fā)，認(rèn)真分析企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)地位以及企業(yè)業(yè)務(wù)類(lèi)型、管理要求、管理基礎(chǔ)等綜合性?xún)?nèi)容，切實(shí)主導(dǎo)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行精細(xì)化管理，明確企業(yè)愿景和發(fā)展目標(biāo);二要構(gòu)建全面預(yù)算管理業(yè)績(jī)至上和良好溝通的企業(yè)文化，以戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為導(dǎo)向，建立完善的信息溝通機(jī)制和業(yè)績(jī)考評(píng)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)員工積極性，提高預(yù)算的控制力和約束力;三要建立創(chuàng)新的全面預(yù)算管理理念，將全員參與、全范圍覆蓋、全流程跟蹤的全面預(yù)算管理理念和管理方法切實(shí)貫穿企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。

3.5 建立全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，提升預(yù)算管控能力

國(guó)有企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，規(guī)范預(yù)算管理流程，提高預(yù)算管理效率。預(yù)算管理信息化系統(tǒng)應(yīng)覆蓋預(yù)算的編制、監(jiān)控、分析、考核全過(guò)程，有效共享和整合與預(yù)算相關(guān)的各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。因此，國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理信息系統(tǒng)除了集成Excel數(shù)據(jù)處理功能外，還應(yīng)當(dāng)整合財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和其他信息資源，實(shí)現(xiàn)多層次、多用戶(hù)的網(wǎng)絡(luò)化管理，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化，優(yōu)化辦公協(xié)同，提升預(yù)算管控能力和組織運(yùn)營(yíng)能力，促進(jìn)企業(yè)不斷向前發(fā)展。