“科技強審”的發(fā)展與現實路徑

陳小其

[摘要]加強審計科技應用是趨勢和潮流，是實現內部審計轉型、價值提升的關鍵手段。本文從審計科技的發(fā)展歷程出發(fā)，分析了“科技強審”為內部審計工作帶來的價值，并結合實際提出相應對策，為進一步提高審計科技的應用提供借鑒和參考。

[關鍵詞]科技強審 內部審計 大數據

當前，在防范系統(tǒng)性風險、監(jiān)管日趨嚴格、金融科技快速發(fā)展、內部審計職能不斷深化的大背景下，不管國家還是企業(yè)，都對內部審計在深度、廣度、高度方面提出了新要求，在給內部審計工作帶來挑戰(zhàn)的同時，也使“科技強審”迎來了新的發(fā)展機遇。

一、審計科技的發(fā)展歷程

根據審計科技在審計轉型、效率、價值等方面所起的作用和影響，可將其分為四個階段。

第一階段：輔助工具階段。20世紀70年代至80年代，計算機剛剛起步，并逐步被引入到企業(yè)的日常管理中，內部審計主要以財務真實性檢查為主，此時審計科技主要以工具的形式出現，用于協助審計人員完成對會計、報表、交易的復雜計算、信息查詢、核實等工作。

第二階段：支撐階段。進入2000年，電子化在企業(yè)越來越被廣泛運用，此時財務審計的模式已不能滿足于社會和企業(yè)的要求，內部審計開始轉型為“以風險為導向”的審計模式。為了提高對審計抽樣、項目管理等方面工作的支撐，部分企業(yè)開始搭建審計系統(tǒng)，實現對數據的整合、分析、挖掘及項目流程的電子化管理。

第三階段：驅動階段。近年來，隨著外部環(huán)境的不斷變化以及競爭的日益加劇，對于內部管理的提升、流程的優(yōu)化等越來越被企業(yè)重視，迫使內部審計在履行監(jiān)督職責的基礎上，進一步提升增值服務的價值。此時，通過利用審計科技在持續(xù)監(jiān)督、大數據審計、經營機構畫像等方面的應用，驅動內部審計向“管理增值型”轉型。

第四階段：引領階段。未來隨著內外部審計一盤棋格局的出現，審計地位和獨立性將進一步提升，審計也將從現有的模式轉型到“戰(zhàn)略審計”“全覆蓋審計”等新模式，通過綜合運用和整合大數據、自動化及人工智能等創(chuàng)新技術，對原有審計體系環(huán)節(jié)進行數字化賦能，逐步引領審計思維、審計價值、工作方式方法的改變和轉型，形成嶄新的內部審計生態(tài)。

二、“科技強審”的價值

審計科技的廣泛、深入應用，對內部審計形成多方面促進和提升，也將給內部審計帶來新的價值。

加速審計轉型。根據審計價值曲線圖（如圖1所示），審計時間越提前，審計高度越高，審計價值也越大。審計科技的應用，能讓內部審計掌握的數據和信息變得更加全面，覆蓋面進一步提升，從而使持續(xù)化審計、動態(tài)趨勢評價和事前預防審計成為可能。同時，利用新技術實現對海量數據的深度分析、挖掘，能夠為內部審計提供更加準確、綜合的視角，打破傳統(tǒng)內部審計在數據規(guī)模、范圍和類型等方面的限制，使得傳統(tǒng)內部審計一些無法完成的事項變?yōu)榭赡堋?/p>

審計變得更加智能。隨著科技的日新月異，大數據、人工智能、自然語言處理、機器人流程自動化（RPA）、云計算等逐步在審計領域中得到應用，審計可以處理的數據更多，處理的效率也更高。德勤公司在智慧審計的七種武器中，介紹了人工智能、RPA、爬蟲等新技術的應用場景，為我們開拓了思路。如通過有監(jiān)督和無監(jiān)督的機器學習模型，直接對大量的審計數據進行分析和處理，產生相應的風險預測和假設結果，改變了傳統(tǒng)內部審計依靠審計人員經驗編寫規(guī)則的局限，能夠幫助內部審計發(fā)現意想不到的問題;RPA技術的應用，能夠實現對文檔的初步審閱、審計證據的自動化采集和持續(xù)采集以及審計底稿的初步填寫等，顯著提升了內部審計效能;爬蟲技術給內部審計帶來更豐富的異構多源數據，解決了審計人員信息不對稱的難題，為全面深入地了解和識別客戶的關聯風險提供了有力武器。

審計變得更加精準。在有限的審計資源下，借助審計科技找準突破口，精準發(fā)力，直指關鍵、重點問題，將成為未來審計的主要方向。如2018年6月21日，央視焦點訪談報道，審計署金融審計司探索推行數字化審計模式，通過社會網絡分析發(fā)現異常節(jié)點，通過半結構化分析發(fā)現關鍵字統(tǒng)計圖，通過技術手法開發(fā)了“一般龐氏騙局星型分布圖”模型，如圖2所示。該模型顯示，當有某些公司交易量特別大，同時它的交易對手又是大量個人時，系統(tǒng)會自動跳出預警結果?！吧屏纸鹑凇庇捎诮灰滓?guī)模最大，立即被金融審計司鎖定，一起涉案600億元的龐氏金融詐騙案浮出水面。

項目間的關聯更加緊密。傳統(tǒng)內部審計都是通過單個審計項目提出審計發(fā)現和審計建議，注意力集中于當前事項，這些項目之間互相割裂，缺乏全局觀和整體感，提出的建議往往只能解決局部問題。利用審計線上化作業(yè)平臺，所有發(fā)現的問題都將在數據庫中予以保存，就可以定期對不同審計項目發(fā)現的問題進行歸納、總結，實現“審計的數據分析”，在條線、流程上進行串聯，找出一些普遍性、傾向性、共性的問題，出具針對管理、流程設計等方面的分析報告或管理建議，促進“管理增值型”審計價值的提升。

審計服務職能更加強化。傳統(tǒng)內部審計，一般都是基于某家分行、某種業(yè)務、某種產品等，通過抽樣進行檢查，發(fā)現疑點，審計建議往往只針對某個點或面。而“畫像”技術，綜合利用數據挖掘、深度學習、計算機建模等技術從海量數據中識別和提取出用于描述審計對象的特征指標，用數據對特征指標進行量化，識別存在的風險總量信息，讓“數據說話”，能夠更加真實、全面、動態(tài)地反映出審計對象的狀況，促進審計人員作出更加客觀、綜合的評價，提出更加全面、深層次的建議。

成為審計指揮系統(tǒng)。近年來，以風險、內控、戰(zhàn)略為導向的內部審計模式已成為審計主流。傳統(tǒng)審計，在審計計劃制訂、項目安排、人員分工等方面往往依靠人為經驗，缺乏數據、技術支撐，審計質量把控主要依靠項目會議、事后復核等進行管理。未來通過審計項目管理平臺全流程的管理，后臺質量控制人員就能實時掌握審計的資源和進度，實現過程質量的把控和指導。同時，在制訂審計計劃時，由于有更全面的內外部數據支撐，并由機器自動實現對風險預測，直指風險要害，將使審計計劃變得更加科學。

提高審計效率，節(jié)約審計成本。傳統(tǒng)內部審計主要以現場形式開展，導致大量人員出差，工作效率低下。依托審計數據及技術的發(fā)展，如經營、業(yè)務、管理基礎數據，運營、財務、授信等影像數據，視頻數據，視頻會議系統(tǒng)，事實在線確認、電子簽名等，審計人員坐在辦公室即可完成原來大部分現場審計的工作，不但大大提升了審計工作效率，也大大減輕了審計成本和審計對象的迎檢成本。

三道防線的聯防聯控將更加緊密。通過打通三道防線之間的數據、系統(tǒng)，可以實現全面共享;將三道防線的相互職責通過系統(tǒng)進行串聯，可以實現全流程閉環(huán)。如在員工道德風險防范方面，可通過對第一、二道防線員工方面數據的整合，建立員工統(tǒng)一數據視圖，根據不同條線的職責，賦予不同功能和權限。建立與自我職責相匹配的監(jiān)督模型，能使三道防線之間的分工、配合更加緊密。

三、“科技強審”的現實路徑

“科技強審”是一項長期的系統(tǒng)性工作，需要強化審計理念，早謀劃、早部署，積極推進審計科技的實踐運用，將審計信息化建設落到實處。

強化科技審計理念。審計科技要發(fā)展，理念需先行。一方面內部審計的領導要帶頭，重視審計數據擴展、模型研發(fā)、系統(tǒng)建設、人員培養(yǎng)等基礎性工作;另一方面要通過先進同業(yè)的交流與學習、審計理論的研究與思考等，不斷探索審計科技在推進審計思路、審計方法創(chuàng)新中的作用和對策。同時，加大“科技強審”的宣傳力度，通過組織技術培訓、審計科技應用案例分享與交流、優(yōu)秀審計項目評選、審計模型評優(yōu)等形式，分享先進的審計方法和經驗，不斷提升全員“數據說話”的能力，營造崇尚審計科技應用的審計文化氛圍。

加大資源投入。審計科技的發(fā)展，離不開資源的持續(xù)投入。一方面，內部審計部門要將“科技強審”作為一項重要工作，納入審計戰(zhàn)略工作任務，在制訂年度計劃時統(tǒng)籌安排好人力資源參與數據分析、模型研發(fā)、系統(tǒng)建設等工作;另一方面，要在先進審計工具、系統(tǒng)建設、人才培養(yǎng)等方面持續(xù)投入資金，不斷提升新技術在審計領域的應用。

夯實數據基礎。數據是審計科技手段提升的基礎，內部審計要組建數據梳理團隊和數據應用場景研究團隊，堅持“以用促建”原則，在全面梳理審計應用場景及行內外數據的基礎上，擴大內外部數據來源，包括結構化和非結構化數據的擴展，提升審計人員對數據、業(yè)務的了解和掌握，逐步形成以員工、客戶、業(yè)務和機構等多維度的統(tǒng)一視圖;要對數據表添加多維度標簽，以方便數據的使用，提升用戶使用的體驗度;要將在建設過程中發(fā)現的數據質量問題，及時反饋給數據責任及數據管理部門，督促各部門數據質量的持續(xù)提升。

探索更先進的審計方法。一方面內部審計要積極探索先進的審計方法，推動互聯網、大數據、人工智能等先進技術在審計工作中的應用，梳理審前準備、現場實施、審計報告、整改跟蹤的關鍵環(huán)節(jié)，優(yōu)化和重構審計業(yè)務流程，提升審計工作效率和質量;另一方面可通過組建跨專業(yè)、跨條線、跨部門的虛擬研究小組，結合實際工作對審計監(jiān)督、內控評價、事前審計、質量控制、新型領域、大數據分析與應用等進行理論研究，并逐步在審計工作中進行應用。

建立分層級的審計科技應用團隊。審計科技的發(fā)展核心是人，結合審計人員的專業(yè)、工作經驗、崗位職責等，建立分層級的審計科技應用與研發(fā)團隊，將審計應用的能力與模型研發(fā)能力進行結合，使一部分人掌握規(guī)則類模型研發(fā)、少部分人掌握機器學習等高級算法建模能力、大部分人掌握數據使用和分析能力。通過加強培訓、管理、考核等措施，逐步提升全體審計人員的審計科技能力，從而建立一支科技能力突出、數據思維能力強、業(yè)務精通的審計科技隊伍，推動內部審計轉型升級。

搭建先進的審計科技應用平臺。系統(tǒng)是審計科技手段提升的載體，通常內部審計系統(tǒng)應包括作業(yè)、數據、監(jiān)控、知識四大平臺，如圖3所示。其中作業(yè)平臺，主要提供程序化審計、質量控制、績效考核等功能;數據平臺，主要支持多數據源、多數據種類的接入，滿足后續(xù)方便、快捷的數據擴展需要，提供企業(yè)級數據的支撐和處理能力，并支持數據的分類、分級控制、數據脫敏、日志審計等功能，確保數據使用范圍和安全;監(jiān)控平臺，主要提供靈活的模型編制和部署，實現對異常信息、員工行為、風險指標的監(jiān)測和處理;知識平臺，主要是實現對業(yè)務條線、經營機構非現場信息的收集、上傳，提供對規(guī)章制度的自動收集和查詢、審計經驗共享等。同時，該系統(tǒng)還應有通俗、友好的用戶界面，減少一般審計人員對技術的依賴;支持事前預警、事中分析、事后評價功能;具有多層級的安全和權限控制手段;廣泛適應云計算、數據挖掘、可視化技術的應用，能夠不斷支持探索智能化、機器學習等技術應用。