論基于人本思想的預(yù)算管理體系整合協(xié)調(diào)

趙曉東

[摘 要] 預(yù)算通過(guò)將一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)分解落實(shí)到單位各責(zé)任主體，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)單位資源的有效整合，實(shí)現(xiàn)各個(gè)責(zé)任主體責(zé)、權(quán)、利的有效匹配。預(yù)算不僅是一項(xiàng)管理方法、管理工具，更是一項(xiàng)管理思想、管理制度和管理機(jī)制。如何用好預(yù)算這個(gè)工具，對(duì)單位提升價(jià)值至關(guān)重要。本文分析了我國(guó)預(yù)算發(fā)展及管理存在的問(wèn)題，分析了基于人本思想預(yù)算管理的意義與特點(diǎn)，提出在重構(gòu)預(yù)算管理體系時(shí)如何整合協(xié)調(diào)，使預(yù)算發(fā)揮更大價(jià)值，促進(jìn)組織管理水平的提升。

[關(guān)鍵詞] 預(yù)算管理人本思想 整合協(xié)調(diào)

中圖分類(lèi)號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

一、我國(guó)預(yù)算管理的發(fā)展及存在問(wèn)題

近代預(yù)算管理起源于英國(guó)的財(cái)政公共預(yù)算，是國(guó)會(huì)和王權(quán)博弈的結(jié)果；近代預(yù)算制度發(fā)展于美國(guó)，預(yù)算制度一開(kāi)始就作為保護(hù)市民反對(duì)專(zhuān)制政府的利器。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科學(xué)管理理念被運(yùn)用到政府預(yù)算中，預(yù)算從以控制為中心的支出預(yù)算發(fā)展到以管理為中心的績(jī)效預(yù)算。西方的預(yù)算管理制度，屬于企業(yè)微觀決策的范疇，企業(yè)可以自主決定預(yù)算的開(kāi)展。我國(guó)的預(yù)算管理起步較晚，且因?yàn)樘赜械膰?guó)有企業(yè)制度安排，與國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型密切聯(lián)系。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，企業(yè)事業(yè)預(yù)算從屬于國(guó)家財(cái)政，與財(cái)政融為一體，成為政府預(yù)算的一個(gè)組成部分。單位無(wú)法按照自己經(jīng)營(yíng)和事業(yè)發(fā)展需要建立起完整、獨(dú)立的預(yù)算體系，被指令性計(jì)劃和行政命令所支配。改革開(kāi)放后，確立了“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為輔”新的經(jīng)濟(jì)體制。指令性計(jì)劃逐步弱化，企業(yè)開(kāi)展追求經(jīng)濟(jì)效益。責(zé)任成本管理逐步流行起來(lái)，1981年公交企業(yè)推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，1986年發(fā)展為國(guó)有企業(yè)承包責(zé)任制。我國(guó)的責(zé)任成本管理與西方的標(biāo)準(zhǔn)成本管理有異曲同工之處，都有提升組織效益的動(dòng)力和效果。隨著進(jìn)一步向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換，與世界經(jīng)濟(jì)逐步接軌，西方的預(yù)算管理理論被引入我國(guó)，全面預(yù)算管理作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)分支被部分企事業(yè)單位采納，預(yù)算管理開(kāi)始加速。在政府和學(xué)術(shù)界的推動(dòng)下，全面預(yù)算管理得到巨大發(fā)展。到現(xiàn)在，全面預(yù)算管理形成了以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以量化、綜合覆蓋經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，具有全員、全方位、全過(guò)程的管理控制系統(tǒng)[1]。

預(yù)算雖然得到廣泛運(yùn)用，但效果并不理想，主要存在以下問(wèn)題：（1）預(yù)算整合組織的作用沒(méi)有發(fā)揮。由于總體目標(biāo)和流程不明確，預(yù)算成為財(cái)務(wù)部門(mén)的一項(xiàng)職責(zé)，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及其他職能部門(mén)沒(méi)有直接的關(guān)系。（2）預(yù)算管理未形成有效閉環(huán)。就預(yù)算論預(yù)算，沒(méi)有將預(yù)算與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密結(jié)合，從預(yù)算制定、預(yù)算審核、預(yù)算下達(dá)、預(yù)算執(zhí)行、執(zhí)行結(jié)果反饋形成螺旋上升的閉環(huán)。（3）預(yù)算整合信息的功能未有效發(fā)揮。預(yù)算管理組織的設(shè)置雖然齊全，但并未真正發(fā)揮溝通、協(xié)調(diào)銜接的作用，組織構(gòu)架中未建立起行之有效的溝通機(jī)制和信息通道。（4）預(yù)算報(bào)表設(shè)計(jì)缺乏系統(tǒng)性。預(yù)算報(bào)表應(yīng)該是一個(gè)有機(jī)整體，存在嚴(yán)密的鉤稽關(guān)系，但我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的表格設(shè)計(jì)隨意性大。（5）全面預(yù)算管理，預(yù)算對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)支持不夠，預(yù)算管理難以體現(xiàn)出戰(zhàn)略實(shí)施的要求，將企業(yè)戰(zhàn)略落地。（6）“重編制，輕執(zhí)行，尤其輕考核”，未能將預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督和考核，未將考核結(jié)果同員工切身利益掛起鉤來(lái)，預(yù)算的約束與激勵(lì)作用發(fā)揮不好。（7）與預(yù)算配套的管理制度不健全，未建立起與預(yù)算相適應(yīng)的激勵(lì)、財(cái)務(wù)、內(nèi)審制度，非財(cái)務(wù)指標(biāo)相互脫節(jié)。

盡管傳統(tǒng)預(yù)算存在諸多問(wèn)題，但預(yù)算作為一項(xiàng)管理工具和管理機(jī)制對(duì)于企業(yè)資源整合、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益還是其他管理工具和管理手段是不可替代的，因此不斷加深預(yù)算管理研究十分必要。

二、基于人本思想預(yù)算管理的意義與特點(diǎn)

人本思想是預(yù)算管理最為基本和最為重要的思想。人類(lèi)的發(fā)展史就是不斷凸顯人的重要性的歷史，社會(huì)越發(fā)展，人的重要性越強(qiáng)；人類(lèi)社會(huì)的進(jìn)步也集中體現(xiàn)在把滿足人自身的需要作為起點(diǎn)和歸宿。當(dāng)今社會(huì)維護(hù)人、尊重人、發(fā)展人成為人類(lèi)發(fā)展的目標(biāo)和共識(shí)[2]。

將人本思想導(dǎo)入現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，就是確立了人是生產(chǎn)力中最為關(guān)鍵與活躍的因素。只要能激發(fā)人的興趣與動(dòng)力，喚醒人在企業(yè)中的主體意識(shí)和能動(dòng)性，生產(chǎn)力的提高就會(huì)有一個(gè)可靠的保證；人本思想是通過(guò)人來(lái)對(duì)物進(jìn)行管理，賦予人管理權(quán)力，形成人管理的主體意識(shí)，這是人本管理的本質(zhì)要求；人本思想還意味著從組織整體和每個(gè)組織中的個(gè)體的利益作為出發(fā)點(diǎn)和歸宿，每個(gè)人都有主人翁意識(shí)，個(gè)體和整體的目標(biāo)趨向一致。

預(yù)算管理體系不僅僅是一個(gè)指標(biāo)體系，它的運(yùn)行機(jī)制比作為一種責(zé)任管理的內(nèi)涵和外延要豐富得多。從某種意義上來(lái)說(shuō)，這是能更好地實(shí)現(xiàn)人本思想的具體管理實(shí)踐。預(yù)算指標(biāo)自上而下的分解過(guò)程，通過(guò)每個(gè)預(yù)算主體的責(zé)權(quán)利的確定，進(jìn)行討價(jià)還價(jià)和平衡，進(jìn)而由預(yù)算主體自身對(duì)指標(biāo)進(jìn)行確認(rèn)。預(yù)算責(zé)任不再是行政強(qiáng)制的結(jié)果，每個(gè)預(yù)算責(zé)任主體根據(jù)自己的判斷做出能否接受預(yù)算任務(wù)的判斷，從預(yù)算任務(wù)的接受者轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)收任務(wù)的確定者。預(yù)算管理的執(zhí)行過(guò)程，在人本思想的指導(dǎo)下，預(yù)算責(zé)任主體根據(jù)自己面臨的內(nèi)外部環(huán)境和所能獲取到的資源確定實(shí)現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)的路徑。當(dāng)市場(chǎng)環(huán)境和資源變動(dòng)時(shí)，預(yù)算責(zé)任主體可以要求修改預(yù)算責(zé)任指標(biāo)，并重新通過(guò)博弈的方式予以確定。在預(yù)算考核時(shí)，人本思想由于考核的標(biāo)準(zhǔn)是事先通過(guò)討價(jià)還價(jià)的方式確定的，因此每個(gè)預(yù)算責(zé)任主體應(yīng)分的利益也是明確的，預(yù)算責(zé)任主體不再是預(yù)算考核和利益分配的被動(dòng)接受主體，而是其決策主體。

三、基于人本思想的預(yù)算管理體系的整合協(xié)調(diào)

基于人本思想，要充分重視人的因素，把人的行為整合到預(yù)算的要求上來(lái)，使人人為完成預(yù)算指標(biāo)主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任；把人的責(zé)權(quán)利匹配和均衡好，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部組織體系的責(zé)權(quán)利的有效整合和資源的有效配置。

（一）將每個(gè)人的行為目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)有機(jī)協(xié)調(diào)起來(lái)

把預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)到每個(gè)人：一是按價(jià)值路徑，即把收入、成本、利潤(rùn)分解落實(shí)到每個(gè)責(zé)任人身上，形成每個(gè)人的預(yù)算責(zé)任指標(biāo)；二是按業(yè)務(wù)路徑，即為實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)必須要開(kāi)展哪些業(yè)務(wù)活動(dòng)，將這些業(yè)務(wù)活動(dòng)落實(shí)到人。預(yù)算體系要將每個(gè)人不同質(zhì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)與同質(zhì)的預(yù)算價(jià)值指標(biāo)有機(jī)連接起來(lái)，將每個(gè)人的行為目標(biāo)與預(yù)算總目標(biāo)有機(jī)協(xié)調(diào)起來(lái)，使得每個(gè)人有事做，通過(guò)做事來(lái)實(shí)現(xiàn)分解的預(yù)算指標(biāo)[3]。

（二）將每個(gè)人的利益與組織的整體利益有效協(xié)同起來(lái)

基于人本思想，就要把創(chuàng)造價(jià)值的各種主體的利益有效協(xié)同起來(lái)。政府通過(guò)稅收的形式分享，出資者和員工之間為所分享的利益進(jìn)行博弈，員工為出資者帶來(lái)多大的收入應(yīng)分享作為成本的工資及其他費(fèi)用，通過(guò)其所做的業(yè)務(wù)確定業(yè)務(wù)量目標(biāo)，并根據(jù)業(yè)務(wù)量目標(biāo)的完成程度來(lái)確定；組織內(nèi)部各環(huán)節(jié)和各部門(mén)的協(xié)調(diào)也是類(lèi)似的博弈過(guò)程。每個(gè)員工都是一個(gè)利益相對(duì)獨(dú)立的預(yù)算責(zé)任主體，他們對(duì)上下游所形成的內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移通過(guò)討價(jià)還價(jià)的方式形成價(jià)格均衡。每個(gè)員工會(huì)感到為自己而工作，這樣每個(gè)員工為獲得更多利益而加倍努力，從而將個(gè)人利益和組織整體利益協(xié)同起來(lái)。

（三）將每個(gè)人的權(quán)力與所承擔(dān)的責(zé)任有效協(xié)同起來(lái)

預(yù)收責(zé)任的完成必須實(shí)現(xiàn)權(quán)力與責(zé)任的對(duì)等，即權(quán)力與責(zé)任內(nèi)容的一致性，干什么事給什么權(quán)。同時(shí)，還有權(quán)力大小與責(zé)任大小的匹配，責(zé)任越大權(quán)力越大。

要完成預(yù)算責(zé)任指標(biāo)需要業(yè)務(wù)權(quán)、人事權(quán)、資金資產(chǎn)權(quán)、信息權(quán)等基本權(quán)力。業(yè)務(wù)權(quán)即做哪些事、怎樣做事的權(quán)力；人事權(quán)是指對(duì)人員考核使用的權(quán)力，諸如要采用哪方面的人才，具體使用多少人力，怎樣用人的權(quán)力；資金資產(chǎn)權(quán)是指調(diào)用資金資產(chǎn)的權(quán)力，包括用什么資產(chǎn)，用多少資產(chǎn)，如何使用資產(chǎn)的權(quán)力；信息權(quán)是知情權(quán)，做事所必須掌握的相關(guān)信息。

首先，明確預(yù)算中每位職員的具體任務(wù)。把預(yù)算指標(biāo)分配至各級(jí)崗位與部門(mén)中去，同時(shí)將這些任務(wù)轉(zhuǎn)化為執(zhí)行，并對(duì)執(zhí)行的必要性、運(yùn)行的有效性等進(jìn)行落實(shí)。其次，分析每個(gè)人所做的事哪些與預(yù)算責(zé)任指標(biāo)相關(guān)。這必然要進(jìn)行作業(yè)的價(jià)值分析和作業(yè)成本分析，這不僅為會(huì)計(jì)核算提供基礎(chǔ)，也為預(yù)收管理提供了重要前提。根據(jù)作業(yè)分析形成崗位和部門(mén)，當(dāng)預(yù)算責(zé)任指標(biāo)落實(shí)到崗位和部門(mén)，他們就成為預(yù)算責(zé)任主體。再次，分析每個(gè)人所做事與預(yù)算責(zé)任指標(biāo)的數(shù)量關(guān)系。

確定人的權(quán)力范圍和權(quán)力大小，應(yīng)該根據(jù)預(yù)算責(zé)任指標(biāo)完成程度來(lái)確定收入分配的數(shù)額，不僅要做到預(yù)算指標(biāo)完成的越多，難度越大，分享的收益越高，而且要考慮到收益分配的均衡性，不能造成多勞不能多得、少勞反而多得的不均衡狀態(tài)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]（美）邁克爾·查特菲爾德著，文碩、董曉柏譯.會(huì)計(jì)思想史[M].北京：中國(guó)商業(yè)出版社，1989.

[3]余緒纓.柔性管理的發(fā)展及其思想文化淵源[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)家， 1998（01）.