基于資產(chǎn)負(fù)債觀的增值稅會(huì)計(jì)探討

陳航宇

摘要：隨著我國營業(yè)稅改增值稅的稅法變革，稅額的計(jì)算方式也發(fā)生了深刻的變化。新的稅務(wù)計(jì)算方式使資產(chǎn)負(fù)債觀的增值稅成為稅務(wù)計(jì)算的重要算法，影響了相關(guān)的會(huì)計(jì)稅務(wù)統(tǒng)計(jì)工作。本文將對(duì)資產(chǎn)負(fù)債觀的觀念下，對(duì)稅務(wù)改革的計(jì)稅方式的合理性進(jìn)行分析和探討，希望能夠幫助到相關(guān)會(huì)計(jì)稅務(wù)計(jì)算的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債觀;增值稅稅務(wù)計(jì)算;分析探討

我國的經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)大，其稅收制度和稅收方式的管制也愈發(fā)的嚴(yán)格。合理的稅收制度能夠有效地維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，同時(shí)避免國家財(cái)稅的損失。資產(chǎn)負(fù)債觀的增值稅稅收方式改善了原有稅收方式的弊端，使稅收的方式更加合理，是國家和企業(yè)進(jìn)行財(cái)稅制度改革的重要發(fā)展方向。隨著國家對(duì)財(cái)稅制度的不斷細(xì)化管理，需要相關(guān)的經(jīng)濟(jì)企業(yè)對(duì)相關(guān)的財(cái)稅制度不斷進(jìn)行分析和了解，以維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。

一、資產(chǎn)負(fù)債觀簡介

資產(chǎn)負(fù)債觀是會(huì)計(jì)審計(jì)運(yùn)行中的一種經(jīng)濟(jì)觀念，主張和收入費(fèi)用不同的觀點(diǎn)?？紤]將企業(yè)經(jīng)營中的負(fù)債和資產(chǎn)作為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)判，使企業(yè)的經(jīng)營事務(wù)更加清晰合理，增加企業(yè)運(yùn)行和稅務(wù)申報(bào)的合理性。

（一）傳統(tǒng)的收入費(fèi)用現(xiàn)表現(xiàn)出的問題。收入費(fèi)用觀是以企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果作為企業(yè)經(jīng)營的參考對(duì)象，是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債動(dòng)態(tài)信息的割裂，使資產(chǎn)負(fù)債表的表述不清晰，沒有合理的表現(xiàn)出的企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，容易給企業(yè)的發(fā)展造成誤判，同時(shí)影響稅務(wù)申報(bào)的工作。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，金融衍生品的增加，傳統(tǒng)的收入費(fèi)用觀不再滿足時(shí)代發(fā)展的需要。

（二）資產(chǎn)負(fù)債觀的財(cái)務(wù)制定方式，體現(xiàn)出企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)和未來的預(yù)期發(fā)展變化。財(cái)務(wù)負(fù)債觀制造的報(bào)表，減少了人為操縱經(jīng)濟(jì)收益的可能，能夠直觀的體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營變化，使企業(yè)的經(jīng)營更加公開透明，增加對(duì)來預(yù)期的準(zhǔn)確性。[1]

（三）資產(chǎn)負(fù)債理論和收益理論兩者之間在稅務(wù)計(jì)量方面的差異。收益理論是對(duì)企業(yè)的營收和利潤進(jìn)行最終的稅務(wù)征收，一次來確定稅務(wù)基礎(chǔ)，提升了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)上報(bào)的效率。但是可能出現(xiàn)較大的問題和漏洞。而資產(chǎn)負(fù)債觀下的增值稅征收制度，能夠更好的反應(yīng)企業(yè)的實(shí)際的經(jīng)營狀況和營收，能夠真實(shí)的反應(yīng)出企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債賬目，使征收的信息更加公開和透明，增加了數(shù)據(jù)的時(shí)效性和參考價(jià)值，是提升稅務(wù)征收合理、準(zhǔn)確度的重要方式。

二、增值稅簡介

增值稅是基于營業(yè)稅進(jìn)行改革的一種稅收方式。在商業(yè)活動(dòng)中，國家會(huì)對(duì)產(chǎn)生增值業(yè)務(wù)的服務(wù)和產(chǎn)品進(jìn)行征稅，提升了稅收的合理性，完善了稅收的結(jié)構(gòu)。是國家進(jìn)行征稅的一種新形式。

增值稅的改制表現(xiàn)出的稅務(wù)優(yōu)缺點(diǎn)。優(yōu)點(diǎn)是對(duì)稅務(wù)公平的一種體現(xiàn)。促進(jìn)商業(yè)經(jīng)營稅收的合理化，促進(jìn)國際間的經(jīng)營合作，同時(shí)增加國家財(cái)政稅收的穩(wěn)定性。增值稅的缺點(diǎn)也是十分明顯的，增值稅的征收費(fèi)用最終都攤派到了消費(fèi)者的身上，不利于國內(nèi)消費(fèi)需求的增長，另一方面則是提升了政府的控制能力，不利于市場經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。[2]

三、基于資產(chǎn)負(fù)債觀的增值稅會(huì)計(jì)探討

根據(jù)我國對(duì)所得稅相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)該具備一定的計(jì)稅基礎(chǔ)。當(dāng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值存在差異時(shí)，應(yīng)該根據(jù)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)。在國家的法律條文規(guī)定中，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債觀計(jì)稅方式有了明確的規(guī)定，使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債觀增值稅的計(jì)算方法成為可能。

（一）資產(chǎn)負(fù)債觀念下的增值稅征收基礎(chǔ)。資產(chǎn)負(fù)債觀界定了資產(chǎn)和負(fù)債之間的關(guān)系，使會(huì)計(jì)之間的審計(jì)方式更加清晰。在資產(chǎn)負(fù)債觀的計(jì)稅條件下，資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)，則說明該項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)期流入低于實(shí)際的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)該定性為遞延所得稅資產(chǎn)。如果資產(chǎn)的帳面價(jià)值高于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)該算作未來資產(chǎn)的流出，應(yīng)定性為遞延所得稅負(fù)債。通過以上對(duì)交易實(shí)質(zhì)的分析，可以看出使用資產(chǎn)負(fù)債觀念對(duì)增值稅預(yù)期的影響。

（二）理解計(jì)稅過程中的暫時(shí)性差異。在資產(chǎn)負(fù)債觀念下的增值稅審計(jì)基礎(chǔ)上，會(huì)出現(xiàn)計(jì)稅前后的時(shí)間線性差異，隨著時(shí)間的變化，企業(yè)的經(jīng)營利潤可能會(huì)出現(xiàn)差異，導(dǎo)致企業(yè)稅前利潤和繳納所得稅存在差異。因此需要在進(jìn)行增值稅審計(jì)的過程中，引入時(shí)間差異性的因素，防止因?yàn)闀r(shí)間差異造成的計(jì)稅混亂。在了解時(shí)間性差異的前提下，在進(jìn)行稅務(wù)計(jì)算的過程中，可以對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行未來收益的評(píng)估，對(duì)企業(yè)的計(jì)稅金額進(jìn)行稅前扣除，保證了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)確定了資產(chǎn)負(fù)債觀的稅務(wù)管理原則。

（三）在資產(chǎn)負(fù)債觀念下對(duì)企業(yè)所得稅的計(jì)算。首先計(jì)算企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行繳納的所得稅，然后確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。將獲得賬面機(jī)制和稅收基礎(chǔ)進(jìn)行比較，確定實(shí)現(xiàn)性差異。將時(shí)間性的差異計(jì)算為企業(yè)在未來可能的稅務(wù)收益或負(fù)債。根據(jù)國家的遞延稅務(wù)基礎(chǔ)，確定最終的稅務(wù)收取費(fèi)用。從上文的計(jì)算過程可以看出，企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債觀念下的稅務(wù)繳納時(shí)，充分的使用了資產(chǎn)和負(fù)債的準(zhǔn)確價(jià)值，提升了資產(chǎn)和負(fù)債的準(zhǔn)確性。同時(shí)另一發(fā)面，時(shí)間的差異性也可以在資產(chǎn)負(fù)債計(jì)稅中進(jìn)行充分的考慮和表達(dá)。

四、結(jié)束語

隨著我國的稅務(wù)系統(tǒng)的相關(guān)制度和法律條文的不斷完善和發(fā)展，國家的稅務(wù)制度將會(huì)變得更加合理和透明。在資產(chǎn)負(fù)債觀念下的增值稅征收方式，能夠有效的提升稅務(wù)征收的透明度和合理性，使企業(yè)的運(yùn)行狀況能夠更加直觀地進(jìn)行披露，減少了進(jìn)行違規(guī)操作的空間。資產(chǎn)負(fù)債觀下的增值稅征收在我國依然有很的發(fā)展空間，相關(guān)的從業(yè)者應(yīng)該不斷的加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)制度的研究，以提升國家稅務(wù)制度的運(yùn)行質(zhì)量和合理性。

參考文獻(xiàn)：

[1]周銀丹.基于資產(chǎn)負(fù)債觀的增值稅會(huì)計(jì)探討[J].寧德師范學(xué)院學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2018，127（04）：19-22.

[2]張踩峰，張茜.對(duì)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的相關(guān)思考——基于資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀的視角[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2017（33）：90-92.