淺談公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的問題與對策

李強(qiáng)

摘要：改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)社會迅猛發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)迎來了重要的發(fā)展機(jī)遇，但需要面臨的問題也逐漸增多。近年來，國家不斷加大醫(yī)療體系改革，公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的不足開始逐漸顯現(xiàn)出來，醫(yī)院也注意到了，并不斷提高財務(wù)內(nèi)部控制的重視程度。本文將從公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的重要性著手，指出公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，并根據(jù)這些問題提出相關(guān)完善對策。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;財務(wù)控制;內(nèi)部控制

隨著改革開放的逐漸深入，我國綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷提升，不少企業(yè)為我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作出了突出貢獻(xiàn)。企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的時間早，相關(guān)規(guī)章制度也比較完善，內(nèi)控方面的理論比較充分，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也十分豐富。再看我國醫(yī)療衛(wèi)生單位，為了盡量適應(yīng)醫(yī)療體系改革，促進(jìn)經(jīng)營績效提升，加強(qiáng)對財務(wù)風(fēng)險的控制力度，增強(qiáng)自身內(nèi)部控制意識?；诖?，本文將專門就公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的問題與對策進(jìn)行深入探討，進(jìn)而使國有資產(chǎn)得到充分利用。

一、公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的重要性

公立醫(yī)院由于屬于接受國家撥款非營利性組織。醫(yī)院負(fù)責(zé)人在財務(wù)管理的內(nèi)部控制上并沒有過多的重視，常常認(rèn)為，醫(yī)院只要不出現(xiàn)醫(yī)療事故，不出現(xiàn)醫(yī)療糾紛，醫(yī)院的工作就算做到位了。這一思想誤區(qū)導(dǎo)致公立醫(yī)院的管理方式及制度存在一定的缺陷，醫(yī)療資源也會被無效率的使用，最后導(dǎo)致國有資產(chǎn)有被浪費(fèi)或流失的可能性大大增加。所以為了醫(yī)改能夠真正的為人民服務(wù)，醫(yī)療資源能夠更有效率的使用，我們應(yīng)該加大力度推進(jìn)普及醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的工作，增強(qiáng)內(nèi)控意識健全，建設(shè)內(nèi)控體系，強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督以確保醫(yī)院資產(chǎn)的安全性和完整性，保障醫(yī)院的長期發(fā)展。

二、公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）財務(wù)人員編制設(shè)置不合理，整體素質(zhì)有待提高

事業(yè)單位作為國有公共服務(wù)機(jī)構(gòu)，人員編制問題，“同工不同酬”問題造成了公立醫(yī)院很多人才的流失，同時醫(yī)療機(jī)構(gòu)級別設(shè)置不合理也限制了財務(wù)科人員的數(shù)量，這就導(dǎo)致了，崗位安排上，經(jīng)常會存在一人多崗，不兼容崗位不分離的現(xiàn)象，為了解決人員不足的問題，一些公立醫(yī)院甚至出現(xiàn)了非財會專業(yè)人員擔(dān)任財務(wù)崗位的情況，這會導(dǎo)致造成財務(wù)管理工作會出現(xiàn)巨大的漏洞，為內(nèi)部控制埋下重大隱患。前不久財政部發(fā)布的《中華人民共和國主席令（第八十一號）》，其中提到<中華人民共和國會計法>于2017年11月4日通過，自2017年11月5日起施行?！稌嫹ā分械?2條第一款第四項針對從事會計的工作人員是否具備從業(yè)資格，修改為“從事會計工作的人員是否具備專業(yè)能力，遵守職業(yè)道德，”我們從中可以知道，雖然取消了會計從業(yè)資格證這個對于會計從業(yè)的門檻，但是更加強(qiáng)調(diào)了從事會計工作人員的專業(yè)能力，由此看來，醫(yī)院管理者切不可只看到了取消會計從業(yè)資格證這個門檻，還要看到對于會計人員的專業(yè)能力的要求，因?yàn)槲覀冎酪粋€醫(yī)院的整體財務(wù)管理水平究竟怎樣，主要取決于這個醫(yī)院的財務(wù)管理人員對于醫(yī)院財務(wù)管理的控制能力。對于財務(wù)人員的全局控制能力，主要就是表現(xiàn)在這個財務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和整體業(yè)務(wù)素質(zhì)兩方面。社會快速發(fā)展，財務(wù)會計工作內(nèi)容也日新月異，由于編制和級別的設(shè)置，導(dǎo)致了許多年輕有為的人才無法進(jìn)入醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域，而未經(jīng)專業(yè)培訓(xùn)的非財會人員進(jìn)入了財會崗，那就會大大影響內(nèi)部控制的整體水平，使單位內(nèi)部控制管理存在很大的風(fēng)險。

（二）公立醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)控制有效性低下

財政部于2012年11月公布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》相關(guān)文件，是從 2014年1月1日起全面執(zhí)行，至今執(zhí)行才四年，所以很多公立醫(yī)院還未組織員工系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，很多單位沒有結(jié)合自身情況，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行拓展和補(bǔ)充，形成本單位內(nèi)部的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，許多單位的做法是按部就班的將《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》作為本單位的內(nèi)控制度，認(rèn)為只要是制度，提及的內(nèi)容就應(yīng)遵守制度，未提及的內(nèi)容就不應(yīng)去關(guān)注，這不符合財務(wù)全面性原則。事業(yè)單位財務(wù)控制的主要方法是預(yù)算控制，目前事業(yè)單位的預(yù)算內(nèi)部控制效果并不是很好，隨意追加預(yù)算和年底突擊花錢的情況飽受詬病，究其主要原因就是制度不健全，未對預(yù)算編制高度重視，各級預(yù)算管理部門執(zhí)行力度不夠。

（三）公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制缺乏內(nèi)部監(jiān)督與獎懲機(jī)制

內(nèi)部控制如果缺乏了內(nèi)部監(jiān)督與獎懲機(jī)制的話就是一紙空文，在我國大部分的公立醫(yī)院，并沒有設(shè)立內(nèi)部審計部門，對于單位資金的監(jiān)管缺乏第三方的介入，新的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，試行剛開始實(shí)施不久，也并未對內(nèi)部控制監(jiān)督的情況進(jìn)行更具體的規(guī)定，所以現(xiàn)在公立醫(yī)院審計工作，主要還是由國家部門的審計局負(fù)責(zé)，也并非是每年都要進(jìn)行，并且財政和審計的工作，主要關(guān)注的是日常經(jīng)費(fèi)的使用，公立醫(yī)院財務(wù)控制這一塊并沒有重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)，普通工作中出現(xiàn)錯誤發(fā)現(xiàn)問題也沒有獎懲措施，使得員工在日常工作中并沒有意識到內(nèi)部控制的重要性。

以上種種的原因?qū)е铝藘?nèi)部控制體系的弱化，使我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對于醫(yī)療工作的態(tài)度還是處在一種出現(xiàn)問題，解決問題的惡性循環(huán)當(dāng)中，在未來的醫(yī)改過程當(dāng)中，我們應(yīng)該更加注重于防患于未然，在事情發(fā)生之前，做好醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制工作，充分利用好國家資產(chǎn)和資源，發(fā)揮它最大的效率，這樣才能更好的為人民服務(wù)。

三、公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制完善措施

（一）增強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制意識，樹立明確的內(nèi)部控制觀念

財政部頒布實(shí)施的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，試行相關(guān)文件，應(yīng)積極組織員工加強(qiáng)學(xué)習(xí)文件，通過各種宣傳教育培訓(xùn)，使公立醫(yī)院全體員工，特別是醫(yī)院負(fù)責(zé)人，充分了解和意識到，風(fēng)險控制應(yīng)該由事后控制轉(zhuǎn)向于事前控制，認(rèn)識到內(nèi)部工作不僅僅只是做到資金風(fēng)險防控，還應(yīng)保證提高單位活動運(yùn)行的整體風(fēng)險防控，結(jié)合自身本單位情況制定出使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范文件與醫(yī)院實(shí)際情況相結(jié)合的內(nèi)部控制操作手冊，讓公立醫(yī)院全體員工，由制度到意識，明確樹立起內(nèi)部控制的觀念，使我們的公立醫(yī)院能夠在醫(yī)改當(dāng)中越走越遠(yuǎn)。

（二）提高財務(wù)人員專業(yè)能力，加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)控制力度

第一，應(yīng)加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)人員專業(yè)能力要求，非財務(wù)專業(yè)技術(shù)人員不得擔(dān)任財務(wù)重要專業(yè)崗位，財務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)專業(yè)知識學(xué)習(xí)和繼續(xù)教育，明確保證不相容職務(wù)相分離的會計崗位分配原則，不能出現(xiàn)一人擔(dān)任多種職務(wù)的情況。保證財務(wù)部工作的獨(dú)立性。

第二，建立健全本單位財務(wù)管理制度，明確崗位權(quán)限和職責(zé)，特別強(qiáng)調(diào)的是應(yīng)該健全醫(yī)院財產(chǎn)物資管理制度，醫(yī)院資產(chǎn)應(yīng)由專人保管，定期檢查，以保證資產(chǎn)安全性，還應(yīng)按月度、季度、年度進(jìn)行定期盤點(diǎn)。

第三，建立健全崗位責(zé)任制度，將財務(wù)人員的工作內(nèi)容，職責(zé)權(quán)限范圍等清晰的標(biāo)明出來，建立崗位責(zé)任制度，出現(xiàn)問題根據(jù)財務(wù)管理環(huán)節(jié)直接追責(zé)，建立獎懲制度，將信息公開透明化。這樣可以使員工工作責(zé)任心大大提高，改進(jìn)工作方式，優(yōu)化工作效率，單位內(nèi)部文化更加和諧。

最后，內(nèi)部授權(quán)審批控制權(quán)限，保證單位的決策權(quán)，執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)應(yīng)當(dāng)相互分離，形成制衡。單位的重大決策、重大事項、重要人事任免以及大額資金支付，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序，實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策意見，保證醫(yī)院的經(jīng)營不再是單位負(fù)責(zé)人的“一言堂”

（三）建立醫(yī)院的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，定期引入外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督工作

我國的公立事業(yè)單位特別是醫(yī)療機(jī)構(gòu)，非常有必要設(shè)置審計部門，保證醫(yī)院審計部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，通過審計部門的工作，首先可以監(jiān)管醫(yī)院的現(xiàn)有資產(chǎn)，杜絕日常資產(chǎn)使用的浪費(fèi)，其次在醫(yī)院平時建設(shè)項目當(dāng)中揪出存在的差錯與舞弊的現(xiàn)象，特別是工程建設(shè)項目，防止建設(shè)項目出現(xiàn)資金使用效率不高，個別人員營私舞弊的現(xiàn)象。再次也可以在醫(yī)院的采購方面，嚴(yán)查一些經(jīng)銷商用不正當(dāng)手段向管理者或科室醫(yī)生和其他員工提供回扣，造成設(shè)備耗材，甚至藥品購入不常使用的物資，價格虛高的物資，導(dǎo)致國家出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失，影響醫(yī)院社會聲譽(yù)的狀況。保證審計部門定期出具醫(yī)院審計報告，審計報告定期進(jìn)行公示，對審計結(jié)果進(jìn)行崗位責(zé)任制度，出現(xiàn)問題及時追責(zé)，做到獎懲分明。內(nèi)部審計工作做完之后，需要從社會上引入第三方監(jiān)督體制進(jìn)行內(nèi)控審計評估，評估內(nèi)容主要包括對于內(nèi)控制度的評估，和對內(nèi)控制度實(shí)施有效性的評估，只有兩方面全部達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，才能稱之為有效完善的醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)。

四、結(jié)語

新的時代已經(jīng)來到，隨著我國老齡化人口越來越多，二胎政策的開放，醫(yī)療行業(yè)面臨的更大的工作壓力和競爭壓力，未來我們的醫(yī)院要想走得更遠(yuǎn)走得更好，需要先從源頭做好財務(wù)內(nèi)部控制的工作，本文從公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的重要性出發(fā)，向大家展示了現(xiàn)有公立醫(yī)院工作中出現(xiàn)的各種問題，并運(yùn)用財務(wù)內(nèi)部控制的方法提出建議給出方法，由于事業(yè)單位性質(zhì)也比較特殊，公立醫(yī)院的財務(wù)工作相較企業(yè)財務(wù)簡單，內(nèi)部控制就易被弱化，筆者希望借以此文，讓各個公立醫(yī)院負(fù)責(zé)人，能夠重視起財務(wù)內(nèi)部控制的問題，好好運(yùn)用行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范試行文件，針對本單位狀況，做好內(nèi)部控制工作，保障單位能夠健康穩(wěn)定的發(fā)展，更好的讓醫(yī)療為人民服務(wù)。

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