商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)成果利用存在問題及應(yīng)對措施

李紅明

[摘要]本文從商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)成果的表現(xiàn)形式入手，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)面臨的新形勢，提出加強(qiáng)員工合規(guī)經(jīng)營意識教育、完善審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制和構(gòu)建通暢的審計(jì)溝通及信息成果共享機(jī)制等改進(jìn)措施。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì) 成果利用 措施

商業(yè)銀行為加快股份制改造和上市，一般都

進(jìn)行了較為徹底的內(nèi)部審計(jì)體制改革，在組織層面上基本達(dá)到公司治理的要求。審計(jì)體制改革不論是總行直管、分片派駐還是其他模式，都遵循了內(nèi)部的相對獨(dú)立性，一定程度上解決了長期困擾高管層的“檢查難、上報(bào)難、處理難”中的前兩難問題。由于各種原因，內(nèi)部審計(jì)成果的利用仍然存在諸多問題或不足，致使“處理難”狀況尚沒有得到徹底改觀。

一、主要問題

（一）審計(jì)成果認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一

究竟發(fā)現(xiàn)什么樣的問題才算得上審計(jì)成果，很難有嚴(yán)格統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，即使在全行范圍內(nèi)執(zhí)行同一個(gè)審計(jì)方案，審計(jì)成果仁者見仁、智者見智的局面短期內(nèi)也難以改變，即使在同一批次的項(xiàng)目審計(jì)中，同類型問題可能會因?yàn)槭崂韰R總?cè)藛T的知識水平、看待問題的角度，甚至于個(gè)人偏好等原因，有的成果利用層次較高，有的次之，還有的完全不被利用。審計(jì)成果標(biāo)準(zhǔn)的不盡統(tǒng)一，較大程度上給審計(jì)人員造成思想混亂，也不利于審計(jì)人員主觀能動(dòng)性的充分發(fā)揮。

（二）整改工作整體質(zhì)量有待提高

目前審計(jì)整改的不足主要表現(xiàn)在以下方面：

1.問題“易犯、易改、根難斷”現(xiàn)象依舊。審計(jì)整改中被審計(jì)單位就事論事多，由點(diǎn)及面、舉一反三少，整改的深入程度不夠。

2.整改的合力作用發(fā)揮有限。審計(jì)體制改革后，“三道防線”中處在操作層的第一道防線，以及作為第二道防線的業(yè)務(wù)主管部門的內(nèi)控監(jiān)督職能嚴(yán)重弱化甚至缺位，致使處于第三道防線的合規(guī)、審計(jì)、監(jiān)察等監(jiān)督部門在整改監(jiān)督工作中職能被迫前移，疲于應(yīng)付，導(dǎo)致全行三道防線、上下級之間無法形成整改合力，整改措施碎片化、機(jī)械化、短期化問題較為突出，整改效果不佳。

3.責(zé)任人處理不到位?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》明確要求“內(nèi)部審計(jì)成果及整改情況應(yīng)當(dāng)作為考核、任免、獎(jiǎng)懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)”，但是，在實(shí)際工作中，由于各種主客觀原因，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題中的責(zé)任人，處理結(jié)果普遍存在處理人員層級下沉、違規(guī)后果與懲處銜接不緊密、懲處的警示作用弱化等現(xiàn)象。

二、應(yīng)對措施

審計(jì)成果的利用是一項(xiàng)綜合性工作，一方面涉及審計(jì)派出機(jī)構(gòu)，另一方面也涉及各級經(jīng)營管理單位，面臨業(yè)務(wù)快速發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)防控平衡的協(xié)調(diào)。要提高審計(jì)成果利用率，就要從提升新時(shí)代對內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識、提高審計(jì)工作質(zhì)量和構(gòu)建審計(jì)信息共享機(jī)制等方面入手。

（一）加強(qiáng)員工合規(guī)經(jīng)營意識教育

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革后，審計(jì)部門和經(jīng)營行都是圍繞總行黨委和董事會戰(zhàn)略決策開展工作，最終目標(biāo)是一致的，但是基于不同的職責(zé)，存在一定的利益沖突，特別是部分經(jīng)營行對審計(jì)工作還有一定的偏見，為此，有必要進(jìn)一步提高對商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識。

1.要正確認(rèn)識審計(jì)工作在經(jīng)營管理中地位。體制改革后，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于總行黨委、董事會，在全行經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要作用，審計(jì)工作要始終以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，審視全行經(jīng)營管理、經(jīng)營行為和經(jīng)營績效的全過程，揭示經(jīng)營管理中的突出問題和風(fēng)險(xiǎn)，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議。

2.要正確認(rèn)識審計(jì)工作在內(nèi)部控制中的重要作用。內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部一系列控制政策、制度與程序組成的有機(jī)整體，是全行加強(qiáng)內(nèi)部制約、保證安全運(yùn)營、防控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要手段；審計(jì)監(jiān)督又是內(nèi)部控制五要素的重要組成部分，只有加強(qiáng)審計(jì)，才能確保內(nèi)部控制政策、制度與程序的全面、準(zhǔn)確執(zhí)行，否則就會使之失去制約效果，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.要正確認(rèn)識審計(jì)工作對干部履職監(jiān)督的作用。審計(jì)工作不僅僅是對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，更是對干部員工經(jīng)營管理行為的審計(jì)。從過去的審計(jì)情況來看，很多問題都是部分領(lǐng)導(dǎo)人員或關(guān)鍵崗位人員不盡職或?yàn)^職、失職，甚至內(nèi)外勾結(jié)導(dǎo)致的。在當(dāng)前全面從嚴(yán)治黨、從嚴(yán)治行的新形勢下，審計(jì)部門要進(jìn)一步提高認(rèn)識，深入研究如何加強(qiáng)對干部履職的監(jiān)督。

4.要正確認(rèn)識審計(jì)工作是從嚴(yán)治行的重要手段。在審計(jì)移交監(jiān)察處理的典型案件中，基本上屬于“十案十違規(guī)”。審計(jì)工作一定要牢牢抓住重大違規(guī)問題不放松，堅(jiān)持一查到底，并盯住最后的處理。讓審計(jì)成為從嚴(yán)治行、嚴(yán)明紀(jì)律的重要手段，提高審計(jì)震懾力，樹立審計(jì)權(quán)威。

5.要正確認(rèn)識審計(jì)工作對促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的作用。新時(shí)期，審計(jì)部門要從黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐大局出發(fā)，緊盯重點(diǎn)業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加大對貸款審批、資產(chǎn)處置、招標(biāo)采購、基建工程、業(yè)務(wù)外包等易發(fā)風(fēng)險(xiǎn)崗位的審計(jì)，對重大違法違紀(jì)問題，要堅(jiān)決查處，充分發(fā)揮審計(jì)在反腐倡廉中的“尖刀”和“利劍”作用。通過審計(jì)及時(shí)客觀地揭示制度缺陷、體制不足和管理漏洞，積極向黨委建言獻(xiàn)策，促進(jìn)從機(jī)制和源頭上預(yù)防和遏制腐敗，構(gòu)建審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)督、組織監(jiān)督三位一體的黨風(fēng)廉政監(jiān)督機(jī)制，形成反腐監(jiān)督合力。

（二）完善審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，全面、客觀、公正的審計(jì)結(jié)論是總結(jié)提煉有價(jià)值審計(jì)成果的基礎(chǔ)。提高審計(jì)工作質(zhì)量是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，涉及審計(jì)目標(biāo)的層次鎖定、檢查內(nèi)容及深度的把握、方式方法的改進(jìn)等方面。

1.要將督促黨中央、國務(wù)院重大決策在本行全系統(tǒng)的全面貫徹作為最高審計(jì)目標(biāo)。習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會第一次會議上強(qiáng)調(diào)“要拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)，加大對黨中央重大政策措施貫徹落實(shí)情況跟蹤審計(jì)力度，加大對經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中各類風(fēng)險(xiǎn)隱患揭示力度，加大對重點(diǎn)民生資金和項(xiàng)目審計(jì)力度。”當(dāng)前，支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)、防范不發(fā)生系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)是黨中央賦予金融業(yè)的歷史使命，也是金融系統(tǒng)打好“三大攻堅(jiān)戰(zhàn)”之防范、化解重大風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)盡職責(zé)。

2.以風(fēng)險(xiǎn)和管理為導(dǎo)向，緊盯“四個(gè)聚焦”，突出審計(jì)重點(diǎn)。首先，聚焦外部監(jiān)管要求，按照銀保監(jiān)會對商業(yè)銀行的監(jiān)管要求，及時(shí)將內(nèi)部控制、信用風(fēng)險(xiǎn)管控等事項(xiàng)納入年度審計(jì)計(jì)劃。其次，聚焦重大戰(zhàn)略貫徹落實(shí)，認(rèn)真做好全行經(jīng)營管理重大措施落實(shí)情況的審計(jì)。再次，聚焦重大風(fēng)險(xiǎn)和管理漏洞，突出對重要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的案件防范活動(dòng)、內(nèi)部控制運(yùn)行、員工行為管理，以及重要費(fèi)用開支和IT運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)。最后，聚焦黨委會、董事會和監(jiān)事會所關(guān)切的事項(xiàng)，扎實(shí)推進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題治本整改，提高審計(jì)利用率，切實(shí)發(fā)揮好審計(jì)的“尖刀”和“利劍”作用。

3.加快“四個(gè)轉(zhuǎn)變”，堅(jiān)定不移地推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型。第一，要加快從以監(jiān)督為主的審計(jì)向監(jiān)督和服務(wù)并重的審計(jì)轉(zhuǎn)變，緊緊圍繞全行業(yè)務(wù)經(jīng)營中心，充分發(fā)揮審計(jì)“內(nèi)生力量”的建設(shè)性作用，切實(shí)為科學(xué)發(fā)展提供有效服務(wù)、為總行黨委和董事會的科學(xué)決策提供服務(wù)。第二，要加快由統(tǒng)籌調(diào)度為主向統(tǒng)籌調(diào)度與守土有責(zé)并重轉(zhuǎn)變。審計(jì)局與審計(jì)分局（有的商業(yè)銀行稱之為審計(jì)分部）要各司其職、共擔(dān)責(zé)任，形成整體合力，通過總行審計(jì)局、分局間的清晰定位和協(xié)調(diào)配合，全方位揭示風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋。第三，深化內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型，即由風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為主向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與管理審計(jì)有機(jī)結(jié)合轉(zhuǎn)變。對于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，著力揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患和重大問題；對于管理審計(jì)，要重揭示體制、機(jī)制、制度、流程等方面的管理問題，最終通過風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與管理審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，有效提升審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造能力。第四，加快實(shí)現(xiàn)由集中性現(xiàn)場審計(jì)為主向日常非現(xiàn)場審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合的方式轉(zhuǎn)變。要加快實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場審計(jì)與非現(xiàn)場審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，把審計(jì)融入業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理中，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的全過程監(jiān)督控制，把審計(jì)行為植入風(fēng)險(xiǎn)管理全過程，把審計(jì)作用發(fā)揮到經(jīng)營管理全方位。

4.完善質(zhì)量控制機(jī)制，規(guī)范審計(jì)過程管理。為進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為，可通過引入ISO質(zhì)量管理體系和卓越績效評價(jià)準(zhǔn)則，建立標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化、科學(xué)化的審計(jì)全過程控制機(jī)制。按照過程控制、系統(tǒng)管理、持續(xù)改進(jìn)的核心理念，建立全過程、全方位、全流程的審計(jì)質(zhì)量控制體系及運(yùn)行機(jī)制，將質(zhì)量控制融入審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)查證、底稿審核、審計(jì)定性、審計(jì)督導(dǎo)、業(yè)務(wù)審理、結(jié)果運(yùn)用等審計(jì)全過程和全流程，通過過程流程控制著力提升審計(jì)質(zhì)量。

（三）構(gòu)建通暢的審計(jì)溝通和信息成果共享機(jī)制

暢通的審計(jì)溝通渠道和信息成果共享機(jī)制是提高審計(jì)成果利用的必要手段。

1.構(gòu)建多層次的審計(jì)溝通渠道。審計(jì)成果利用最終體現(xiàn)在促進(jìn)被審計(jì)單位經(jīng)營管理水平和效益的提升上，換句話說，審計(jì)結(jié)論只有得到被審計(jì)單位的認(rèn)同，審計(jì)成果才有可能被利用。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的最新研究成果表明，現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)人員既不是警察，也不像醫(yī)生，而更像一位高管層的合作者、制度執(zhí)行的倡導(dǎo)者和推動(dòng)者，這是站在經(jīng)營管理與內(nèi)控監(jiān)督最終目標(biāo)一致的高度對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行的定位。審計(jì)人員要善于站在被審計(jì)單位的角度，換位思考，在審計(jì)的全過程加強(qiáng)與被審計(jì)單位各層級人員的溝通與交流，樹立在發(fā)展中控制風(fēng)險(xiǎn)、通過降低風(fēng)險(xiǎn)以促發(fā)展的辯證審計(jì)服務(wù)理念，努力使依法合規(guī)經(jīng)營成為全員的共識。

2.開通重大問題上報(bào)“直通車”機(jī)制。根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)、性質(zhì)和影響等因素，對特別重大的違規(guī)問題實(shí)行“直通車”報(bào)告制度，即審計(jì)分局可根據(jù)現(xiàn)場審計(jì)實(shí)際情況先行組織起草審計(jì)專題材料，經(jīng)審計(jì)局初步審核把關(guān)后，直接呈送最高管理層，以期及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)、減少損失。對于一些違規(guī)問題事實(shí)已查核清楚，但相關(guān)具體細(xì)節(jié)還需進(jìn)一步核實(shí)，或者需要被審計(jì)單位簽署意見并且走流程的，可借鑒審計(jì)署的做法，上報(bào)提要式、標(biāo)題式的重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)，引起高層關(guān)注，爭取在后續(xù)查證和整改處理工作中得到更多支持。

3.構(gòu)建內(nèi)外部監(jiān)督檢查信息成果共享機(jī)制。除了內(nèi)部審計(jì)部門外，信貸、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)主管部門也要對業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理進(jìn)行自律性監(jiān)督檢查，風(fēng)險(xiǎn)管理部門要對全系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析監(jiān)測，紀(jì)檢監(jiān)察等部門對違規(guī)違紀(jì)的事項(xiàng)進(jìn)行處理。同時(shí)，各商業(yè)銀行每年都會不同程度地接受銀保監(jiān)會等外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查指導(dǎo)。審計(jì)部門要與業(yè)務(wù)主管部門以及風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)察等部門加強(qiáng)日常協(xié)調(diào)，按照“全覆蓋、深排查、少交叉”的原則，確定各自檢查的范圍和重點(diǎn)，既不留監(jiān)督死角，又避免過多重復(fù)檢查，構(gòu)建內(nèi)外部監(jiān)督檢查成果的共享和信息交換機(jī)制，最大限度形成內(nèi)外部監(jiān)督檢查的整體合力。

4.建立重大事項(xiàng)舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度。股份制改革之后，在黨和國家的高度重視和銀保監(jiān)會等專業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督指導(dǎo)下，經(jīng)過商業(yè)銀行多次全覆蓋式的審計(jì)，一般性違規(guī)問題大幅下降，但隨著內(nèi)部組織體制和管理機(jī)制的改革，有些違規(guī)違紀(jì)、甚至是違法犯罪問題隱蔽性很強(qiáng)，通過常規(guī)的非現(xiàn)場分析和現(xiàn)場稽核手段難以發(fā)現(xiàn)，有必要建立重大違規(guī)問題舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度，以彌補(bǔ)現(xiàn)行制度的缺陷，保證內(nèi)部審計(jì)的有效性。

（作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局西安分局，郵政編碼：710048，電子郵箱：lhm_xasjj@163.com）