營改增下建筑企業(yè)納稅籌劃與風(fēng)險管理

周振鑫 廖中華

摘要：新階段，我國建筑事業(yè)發(fā)展日新月異，擁有廣闊發(fā)展前景。營改增后，建筑企業(yè)全面實施增值稅，相關(guān)的工作人員要立足于實際情況，開展適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃工作，使企業(yè)能夠適應(yīng)相關(guān)政策?；谛滦蝿荼尘跋?，利用適當(dāng)?shù)亟鉀Q措施，降低企業(yè)的稅負(fù)。針對于建筑企業(yè)的特殊性，財務(wù)人員要把握營改增稅收政策的重點，合理利用國家的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而為建筑企業(yè)創(chuàng)造出更高的經(jīng)濟效益與社會效益，實現(xiàn)健康長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位。

關(guān)鍵詞：營改增;建筑企業(yè)納稅籌劃;風(fēng)險管理

當(dāng)前我國稅收體制中將增值稅與營業(yè)稅均視為流轉(zhuǎn)稅，增值稅主要是以增值額為計算依據(jù)所征收的稅務(wù);營業(yè)稅主要是對單位和個人營業(yè)收入所征收的稅務(wù)。相比于營業(yè)稅，增值稅屬于價外稅，營改增的應(yīng)用能夠有效避免出現(xiàn)重復(fù)征稅等問題，使?fàn)I業(yè)稅無法抵扣和退稅等弊端得到解決，減輕企業(yè)稅負(fù)壓力。另外，營改增的應(yīng)用還能夠?qū)崿F(xiàn)對市場經(jīng)濟交易方面價格體系的優(yōu)化，將價內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)閮r外稅，實現(xiàn)對增值稅進(jìn)項與銷項之間的有效抵扣，對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，本文就此展開了研究分析。

1營改增下建筑企業(yè)納稅籌劃措施

1.1合理選擇增值納稅人的身份

企業(yè)應(yīng)該在準(zhǔn)增值稅納稅人中的身份之間尋找一個平衡點，一般情況下，企業(yè)的運行規(guī)模有很多種形式，一部分是運行規(guī)模度高的上市企業(yè)，具有很強的經(jīng)營基礎(chǔ)，而另一部分是經(jīng)濟基礎(chǔ)有限或者微型企業(yè)，欠缺經(jīng)營實力。在目前社會經(jīng)濟發(fā)展的過程中，公司占有的份額比例越大，但是由于我國現(xiàn)有的小微型公司數(shù)量多，造成其在經(jīng)濟體系中也有很高的份額。因為企業(yè)所存在的形式多種多樣，也已經(jīng)發(fā)展成了不同的規(guī)模，所以企業(yè)可以根據(jù)公司發(fā)展的狀況，選擇最貼切的稅務(wù)身份。不同種類增值稅的擴充，對企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的意義，一方面是由于基本稅率的差異性，另一方面，是因為國家會依據(jù)增值稅納稅人身份的多樣性，從而依據(jù)實際的情況給予相應(yīng)的稅收福利。正是因為稅收政策的干預(yù)，納稅人會對不同的身份進(jìn)行選擇，所以造成增值稅中的成本投入也會有所差異。

1.2科學(xué)選擇計稅方法，提升納稅統(tǒng)籌的力度

因為營改增推行之后，一些企業(yè)實現(xiàn)二檔稅率，以現(xiàn)代服務(wù)和交通行業(yè)為主。這些企業(yè)就轉(zhuǎn)化為一般類型的納稅人，在開具專用發(fā)票的過程中可以有兩條道路選擇，第一種稅率是11%，第二種稅率是6%;而普通發(fā)票的稅率則是6%。此外如果企業(yè)轉(zhuǎn)成為小規(guī)模的納稅人時，其發(fā)票則適用3%和5%的征收率。因為小規(guī)模的納稅人不擁有專用發(fā)票的開具資格，所以在稅法選擇的過程中主要是實施簡易計稅。但是他們也體現(xiàn)出一些優(yōu)勢：第一，因為這些增值稅可以折合到產(chǎn)品成本中，所以可以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。銷售貨物不用開具增值稅專用發(fā)票就不用承擔(dān)對方銷項稅額從而銷售價格可控;第二，這些納稅人不能開具市場中的專用發(fā)票，但是可以降低實際銷售價格，增強其競爭力。企業(yè)將自己轉(zhuǎn)化為一般類型的納稅人就會增加會計成本，而不具有開具專用發(fā)票的能力，又會影響企業(yè)最終銷售額。

1.3規(guī)范化會計核算與財務(wù)管理工作

目前，基于營改增背景下，建筑企業(yè)務(wù)必要明確梳理進(jìn)項稅額與銷項稅額的重要性。建筑企業(yè)還可以將部分業(yè)務(wù)與進(jìn)行外包，逐步展開合理化的稅務(wù)籌劃工作，還能夠促進(jìn)稅費的轉(zhuǎn)移。在建筑企業(yè)的實際運營過程中，要設(shè)置相應(yīng)的會計崗位，在內(nèi)部建立崗位不相容機制，優(yōu)化賬務(wù)處理的程序，針對于重要的稅務(wù)管理崗位不能由同一名員工進(jìn)行擔(dān)任。在會計人員上崗之前，建筑企業(yè)都要開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，不僅能夠改善核算流程，還能夠有效提高業(yè)務(wù)能力。另外，在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，務(wù)必要保證計劃的可行性，對國家頒布的稅收政策進(jìn)行合理的利用，對市場環(huán)境的變化能夠及時洞察。利用多元化的籌劃方式，在一定程度上保證稅收籌劃方案的合理性，為建筑企業(yè)的健康長遠(yuǎn)發(fā)展打下穩(wěn)固基礎(chǔ)。

1.4利用稅收優(yōu)惠

一些企業(yè)可以適當(dāng)?shù)倪\用稅收優(yōu)惠等一系列的政策，在符合條件的情況下，對納稅進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)可以簡易征收，可以以清包的方式提供服務(wù)，不進(jìn)行對于原材料的購買，僅僅是作為輔助的決策，對人工的費用進(jìn)行收取。還可以相應(yīng)的提供企業(yè)服務(wù)，讓發(fā)包方購買設(shè)備和材料。另外一部分企業(yè)還可以針對自身特點為工程項目提供服務(wù)，企業(yè)可以充分利用有關(guān)的稅收優(yōu)惠，依據(jù)國家相關(guān)的免增值稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行海外市場的發(fā)展，積極投入到第三國家的支援建設(shè)中，便可以享受跨境免稅的相關(guān)國家政策。

1.5強化增值稅發(fā)票管理

營改增后，建筑企業(yè)務(wù)必要將增值稅的發(fā)票管理作為基礎(chǔ)目標(biāo)，相關(guān)的工作人員要結(jié)合建筑企業(yè)的實際情況，安排專門的工作人員進(jìn)行發(fā)票的保管工作。在企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)控制度，加強財務(wù)人員對稅務(wù)知識的學(xué)習(xí)。在實際的施工過程，針對于采購等各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生票據(jù)，要進(jìn)行統(tǒng)一的管理。就建筑企業(yè)的實際情況進(jìn)行分析，增值稅發(fā)票管理是開展納稅申報工作的前提。企業(yè)只有完善增值稅發(fā)票管理工作，才能夠開展合理的稅收籌劃。由于建筑行業(yè)的經(jīng)營特殊性，在各個節(jié)點都會產(chǎn)生增值稅發(fā)票。因此，在企業(yè)內(nèi)部開展分類管理十分重要，不僅要對票據(jù)與數(shù)額進(jìn)行分類，還要將建筑企業(yè)的納稅狀態(tài)直觀的反映出來，進(jìn)而為企業(yè)的重大經(jīng)營決策提供相應(yīng)的依據(jù)。

2營改增下建筑企業(yè)納稅風(fēng)險管理措施

2.1樹立稅務(wù)風(fēng)險意識，合法納稅籌劃

建筑企業(yè)必須正視稅務(wù)籌劃風(fēng)險的客觀存在，樹立風(fēng)險意識，在法律政策允許的范圍內(nèi)合法籌劃。加強企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)財務(wù)管理來確保涉稅資料的完整無缺以降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。在制定稅務(wù)籌劃方案時，考慮到方案收益和風(fēng)險的不確定性，籌劃時應(yīng)綜合各種可以預(yù)見的因素進(jìn)行成本效益分析，切忌盲目追求高收益而忽視涉稅風(fēng)險。

2.2增強稅法遵從意識，加強稅務(wù)管理

建筑企業(yè)要增強稅法遵從意識，切忌存在僥幸心理，嚴(yán)格發(fā)票管理，準(zhǔn)確計算稅額，及時、準(zhǔn)確申報、按時繳稅;加強稅務(wù)管理及業(yè)務(wù)人員的技能培訓(xùn)，及時掌握最新稅改政策，夯實管理基礎(chǔ);注重加強與稅收管理部門的協(xié)調(diào)溝通，對政策難以把握的重大或特殊事項及時請求業(yè)務(wù)指導(dǎo)，注重重大事項涉稅風(fēng)險管控。

3結(jié)語

隨著營改增后增值稅改革政策的不斷出臺，給予建筑企業(yè)更多納稅籌劃空間。建筑企業(yè)應(yīng)通過不斷完善增值稅抵扣鏈條，實施工程項目全過程的納稅籌劃，有效識別和防范涉稅風(fēng)險，才能最大化降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

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（作者單位：喀什大學(xué)土木工程學(xué)院）