財務共享服務模式下會計變革與管理會計人才培養(yǎng)

吳樹暢

摘 要：財務共享服務的應用與發(fā)展有助于提高會計信息質量，降低成本、提高效率，同時，促進了會計變革，造成核算型會計人才過剩，復合型管理會計人才短缺。在分析財務共享服務模式下會計變革和會計人才需求結構變化的基礎上，提出本科應用型會計學專業(yè)人才培養(yǎng)目標需要從核算型會計人才向復合型管理會計人才轉變，構建了管理會計人才培養(yǎng)的知識結構、能力結構和課程體系。

關鍵詞：財務共享服務;會計變革;管理會計人才培養(yǎng)

一、引言

二十世紀九十年代，隨著經濟改革開放和資本市場的發(fā)展，我國完成了會計準則體系的建設，本科會計學專業(yè)人才培養(yǎng)目標主要滿足會計準則實施和會計實務對核算型會計人才的需求。二十一世紀以來，經濟全球化促進了跨國企業(yè)并購和全球產業(yè)鏈布局，與此同時，會計處理也因業(yè)務性質、數(shù)量，國家或地區(qū)間會計準則的差異而越來越復雜，會計核算成本不僅很高，而且很難滿足企業(yè)管理決策的信息需求。但是，信息技術的快速發(fā)展促使財務共享服務中心（Finance Shared Service Center，簡稱“FSSC”）得以廣泛應用，Murrin和Reger（2013）[1]22-25認為FSSC可以提供更加及時的會計信息，同時為多個客戶提供財務服務，F(xiàn)SSC解決了會計信息生成成本高、時間滯后和企業(yè)管理決策相關性較弱的問題。但是，F(xiàn)SSC的建立與運行，需要對企業(yè)業(yè)務流程進行跨組織整合，需要對會計人員進行重新調整和利用。財務共享帶來的會計變革導致傳統(tǒng)核算型會計人員嚴重過剩，海爾集團從2006年開始打造全球財務共享服務中心，將從事基礎會計工作的人員由1800人削減到260人。在此背景下，我國高等院校本科會計學專業(yè)人才培養(yǎng)目標仍然主要以核算型會計人才為主，畢業(yè)生人數(shù)每年達10萬以上。信息技術條件下會計變革與會計人才需求結構變化要求高校會計人才培養(yǎng)目標及課程體系做出相應調整。

二、財務共享服務的產生與發(fā)展

（一）財務共享服務的概念

Irwin和David（2005）[2]55-60認為共享服務是指單獨成立的組織為其他多個組織或實體提供的財務或行政服務（，共享服務的對象既包括集團公司內部單位，也包括集團公司的外部單位，共享服務的范圍包括財務、人力資源、采購等。共享服務依托信息技術支撐，通過共享服務軟件集中處理業(yè)務量大、重復性高、易于標準化的業(yè)務，具有低成本、高效率的優(yōu)勢。會計信息生成是基于一般會計準則和標準化流程，可以通過共享服務中心對外提供財務服務完成。因此，財務共享服務是以提供財務服務為主，將集團公司內部或外部的會計業(yè)務，按照事先約定的合同，生成會計信息，并收取一定費用的共享服務。

（二）財務共享服務的產生與發(fā)展

從20世紀80年代福特成立第一家財務共享服務中心以來，世界《財富》500強企業(yè)幾乎全部建立了財務共享服務中心。2005年，中興通訊在深圳創(chuàng)立財務共享服務中心，成為第一家設立財務共享服務中心的中國本土企業(yè)。2007年，海爾集團啟動了全球財務共享服務中心建設。隨后，中國平安、中國太保、中國電信、中國移動、中國石化、中國石油、中國國旅、中國交建、中鐵集團、華潤集團、寶鋼、四川長虹、萬科、萬達、鞍鋼礦業(yè)等一大批國內大型企業(yè)相繼成立了財務共享服務中心。財務共享服務發(fā)展呈以下特點：

1. 政策鼓勵企業(yè)建立財務共享服務中心

2013年財政部發(fā)布的《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》中明確要求：“分公司、子公司數(shù)量多、分布廣的大型企業(yè)、企業(yè)集團應當探索利用信息技術促進會計工作的集中，逐步建立財務共享服務中心”。2014年財政部發(fā)布的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中明確提出：“鼓勵大型企業(yè)和企業(yè)集團充分利用專業(yè)化分工和信息技術優(yōu)勢，建立財務共享服務中心，加快會計職能從重核算到重管理決策的拓展?！?/p>

2. 政府等公共部門正推行共享服務中心

2008年金融危機之后，為了應對政策緊縮和公共部門裁減，歐美等國政府正尋求降低成本的有效管理工具，其中，共享服務中心模型逐漸進入政府決策者的視野（Janssen等， 2012;Ulbrich等，2010）[3]2218-2227-[4]249-265。通過建立共享服務中心實現(xiàn)幾個公共部門或機構的財務與會計、人力資源管理、信息技術、采購等職能的合并，合并后的職能由共享服務中心按照雙方簽訂的共享服務協(xié)議行使（Joha和Janssen， 2011）[5]232-248。

3. 財務共享服務正由內包向內包與外包并存發(fā)展

目前，雖然主要以內包（in-sourcing）為主，但是，隨著信息技術和企業(yè)運營外包（Business Process Outsourcing）業(yè)務模式的創(chuàng)新，為了改善業(yè)績、創(chuàng)造價值，組織也可以投資于跨組織的共享服務中心（Paul等，2014）[6]175-217。特別是中小企業(yè)，實施財務外包有利于降低成本、改善管理、提高效率。

三、財務共享服務模式下會計變革與人才需求變化

（一）財務管理模式的轉變

兩權分離條件下，公司采用科層治理，母子公司作為獨立的個體都有完整的治理架構，會計作為公司治理的信息基礎，發(fā)揮評價、監(jiān)督受托責任履行情況，為利益相關者提供決策有用信息的作用，因此，母子公司均設有獨立的財務機構。但是，隨著管理層級的增多、管理幅度的加大，會計作為管理信息不對稱的重要手段，信息提供的成本越來越大、越來越不及時。大型集團由于委托受托代理鏈條過長，治理與管理效率不高、信息不對稱性的問題越來越突出。為了強化管控能力，大型集團公司采用集權、分權等不同管控模式，但是，集權結果導致管理效率犧牲，分權結果導致信息越來越不對稱。

隨著共享服務中心的建立，公司治理由科層結構向扁平化發(fā)展，標準化的、共同的業(yè)務可由共享服務中心完成。財務、采購、人力資源等業(yè)務可由共享服務中心完成，這樣可以大大降低成本、提高效率、保證信息提供的及時性（Boland等，1994）[7]456-475。財務共享服務中心為各分公司、子公司、事業(yè)部、職能部門提供信息、資金、成本、預算等服務;各子公司、分公司、業(yè)務部門作為共享服務中心的終端用戶，通過共享服務中心獲得及時有用的信息，并通過信息分析，為業(yè)務運營、投融資、業(yè)績評價等提供決策支持。所以，財務共享服務既不是集權也不是分權，卻具有集權、分權的雙重特點，是以共享服務為中心，以共享服務用戶為終端的一種分布式財務管理模式。

（二）財務業(yè)務流程的重構

實現(xiàn)ERP功能的前提是對業(yè)務流程進行重構，財務共享服務是建立在ERP系統(tǒng)基礎之上的，共享服務功能的實現(xiàn)需要對共享服務中心的業(yè)務流程，以及各個獨立個體與共享服務中心業(yè)務相銜接的流程重構。首先，共享服務中心業(yè)務流程與軟件系統(tǒng)的設計，要與共享服務提供商、用戶進行充分溝通、協(xié)調，梳理共享業(yè)務的流程、關鍵控制環(huán)節(jié)，設計簡捷、高效、風險可控的業(yè)務流程，據(jù)此，開發(fā)、設計共享服務軟件系統(tǒng)。財務共享服務的有效運行需要根據(jù)共享服務中心提供的服務及業(yè)務流程，對原組織架構進行調整，對人員進行重新配置，對內部業(yè)務流程重新梳理和設計。

FSSC的建立，實質就是對企業(yè)財務流程的一次顛覆式流程再造。在再造過程中會涉及人員及機構的變化（許漢友、姜亞琳、張蓓，2016）[8]28-32。財務共享服務的初期階段主要有以下三個流程：（1）PTP流程，即采購（Purchase）至付款（Payment）流程;（2）OTC流程，即訂單（Order）至收款（Cash）流程;（3）ATR流程：即賬務（Accounting）至報表（Report）流程。財務人員在ERP系統(tǒng)中對PTP、OTC流程產生的核算數(shù)據(jù)進行復核及過賬處理，并在總賬模塊中完成總賬核算。ERP系統(tǒng)在賬務核算數(shù)據(jù)的基礎上生成單體財務報表，并通過和合并報表系統(tǒng)的對接，生成集團合并報表（田高良、楊娜，2016）[9]171-173。隨著財務共享服務的升級，其業(yè)務流程還會涉及到稅務、合同、人力資源、運營管理等業(yè)務，最終實現(xiàn)大共享。共享服務中心的財務會計業(yè)務，以及共享服務中心之外需要與戰(zhàn)略、業(yè)務運行、投融資、績效評價、分析與控制、風險管理等業(yè)務相結合的會計業(yè)務流程需要按照現(xiàn)有的技術和管理要求重新設計。

（三）會計人員需求結構發(fā)生變化

傳統(tǒng)會計核算業(yè)務受一般會計準則的約束，具有標準化、程序化、工作量大的特點，符合共享服務的標準，通過建立“會計工廠”，引入標準化核算模式，建立以標準化為基礎的會計信息自動化和集中化處理（侯增周，2016）[10]188-190。由于財務共享服務系統(tǒng)只與一個信息中心鏈接，所以，業(yè)務的處理不再有區(qū)域相近的限制，不同地理位置的業(yè)務可以統(tǒng)一管理、分配和協(xié)調（Schulman等，1999）[11]10-11。因此，財務共享服務中心建立以后，很多人工作業(yè)被計算機、人工智能所取代，原有的財務機構被肢解，部分職能被財務共享服務中心取代，部分職能需要與其他業(yè)務部門歸并實現(xiàn)。原有的財務人員被分流，部分進入了財務共享服務中心，部分被充實到其他業(yè)務部門，部分需要轉崗培訓，部分被辭退或解聘。

財務共享服務改變了會計任務的性質，以及會計的業(yè)務處理方式，業(yè)務部門的財務活動更多聚焦于對業(yè)務的支持（Seal W and Herbert I，2013）[12]188-205。傳統(tǒng)會計職能主要體現(xiàn)在會計核算、資金結算、稅務管理、報表編制等基礎性會計工作，即財務會計職能。在財務共享條件下，這些職能被共享服務中心所取代，更多的財務人員被釋放出來，關注更加高端的問題（許漢友、姜亞琳和張蓓，2016）[8]28-32。這些高端問題包括戰(zhàn)略財務、業(yè)務財務等傳統(tǒng)財務無暇顧及或重視不夠的領域。業(yè)務財務主要針對企業(yè)研發(fā)、供應、生產和營銷等環(huán)節(jié)進行財務分析、預測、規(guī)劃、監(jiān)控、激勵和評價等，為管理者提供財務與非財務信息。戰(zhàn)略財務主要承擔資本管理、資源配置、風險管控、決策支持和價值管理等職能。戰(zhàn)略財務人員扮演戰(zhàn)略支持者的角色，是企業(yè)價值創(chuàng)造管理和戰(zhàn)略風險管理的主角（如月，2017）[14]a08。大數(shù)據(jù)時代，財務共享中心提供的信息不僅包括財務信息，還包括非財務信息，通過對這些信息的分析，為公司運營、預算管理、業(yè)績分析、風險管控等方面提供決策支持，會計人員的角色正向管理會計轉變。如海爾集團財務人員中有20%的人員在共享服務中心扮演交易處理者、資金管理者、績效（數(shù)據(jù)）支持者的角色，70%的人員在扮演業(yè)務伙伴的角色。大量的財務人員從繁雜的算賬、記賬、對賬等傳統(tǒng)業(yè)務中解脫出來，補充到業(yè)務財務和戰(zhàn)略財務團隊，實現(xiàn)了財務管理和業(yè)務經營的完美結合。業(yè)務財務更多融入到業(yè)務中去，把財務數(shù)據(jù)轉化為信息，并以業(yè)務語言傳遞給各級領導者，用他們的專業(yè)技能為企業(yè)的業(yè)務發(fā)展提供事前決策支持，輔助領導者做出決策，而且還可以把業(yè)務部門遇到的問題及時反饋到財務部門，更好的支持了海爾“人單合一實現(xiàn)共贏”的管理理念。

四、財務共享服務模式下管理會計人才的培養(yǎng)

（一）管理會計人才培養(yǎng)的目標定位

在財務共享服務、人工智能等信息技術快速發(fā)展背景下，傳統(tǒng)的會計核算人員逐漸被替代、轉崗和裁員，復合型管理會計人員需求日趨增加。反觀高校本科會計專業(yè)培養(yǎng)，基本上還是以傳統(tǒng)核算型會計人才為主，供給量嚴重過剩，本科會計學專業(yè)屬于教育部受控專業(yè)，人才培養(yǎng)需要實施供給側改革。《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃》（2010）指出，傳統(tǒng)的會計執(zhí)業(yè)重心正經歷由以核算為主的財務會計向參與戰(zhàn)略管理和流程優(yōu)化的管理會計傾斜的過程中，這一演變體現(xiàn)了經濟社會的變革以及社會對人才的需求。從知識水平到能力水平的變化，使得會計職業(yè)的角色功能必須做出必要的改變和重新定位（Albrecht and Sack，2000）[15]1-72。按照財務共享模式下財務人員三分法，戰(zhàn)略財務人員主要指公司的財務總監(jiān)（或總會計師）、財務部門經理，要求具備戰(zhàn)略管理、風險管理、公司治理、財務管理、財務報表閱讀與分析、成本控制與管理、財務預算與決算、績效管理、人際關系管理等方面的知識;具備戰(zhàn)略性思維、國際化視野和全局觀念，具有較強的戰(zhàn)略執(zhí)行能力、組織能力、溝通協(xié)調能力、寫作能力和語言表達能力。業(yè)務財務人員主要指在業(yè)務部門從事管理會計工作的人員，要求除了具備傳統(tǒng)的會計核算知識外，還應具備計算機、統(tǒng)計學、管理學、稅法、運營管理、市場營銷、價值鏈管理、風險管控、內控制度、國際貿易、金融等多學科知識，能夠為業(yè)務管理提供分析與決策支持;具有較強的團隊協(xié)作能力、溝通交流能力、學習能力、寫作能力和語言表達能力。共享財務屬于操作層面人員，要求掌握會計、財務管理等基礎知識，熟練掌握辦公軟件的操作技巧，熟悉業(yè)務操作流程，具有一定的溝通能力、協(xié)作能力和高效的執(zhí)行能力（陳小鵬，2017）[16]49-51。

根據(jù)高校發(fā)展定位不同，本科會計學專業(yè)人才培養(yǎng)的類型可分為應用型和研究型，無論是哪一種類型，其培養(yǎng)規(guī)格應有別于專科和研究生，定位應“適中偏上”，本科會計學專業(yè)人才培養(yǎng)主要滿足業(yè)務財務的需要，同時，兼顧學生職業(yè)發(fā)展和戰(zhàn)略財務的需要。因此，本科會計學專業(yè)人才培養(yǎng)目標應定位于業(yè)務財務，培養(yǎng)復合型管理會計人才，以滿足企業(yè)業(yè)務流程及內控制度設計、風險管控、運營管理、績效評價等方面的需要。復合型強調人才培養(yǎng)的多學科專業(yè)知識的交叉融合，熟知物流、資金流、信息流等業(yè)務的性質、特點、流程與管理要求。

（二）管理會計人才培養(yǎng)知識結構

財務共享服務模式下，會計不再是一種純粹的經濟信息系統(tǒng)，而是一種價值管理活動。它涵蓋了信息系統(tǒng)的內容，經濟信息系統(tǒng)只是價值管理的一個組成部分，準確的說是一種價值管理信息系統(tǒng)（陳良華，2002）[17]53-56。因此，與傳統(tǒng)核算型會計不同，管理會計要求既要懂得有關會計信息生成的原理、準則、流程和制度要求，熟悉財政部、中國證監(jiān)會、證券交易所等制定的會計信息披露規(guī)則，根據(jù)共享財務提供的數(shù)據(jù)進行分析、加工，為業(yè)務管理、戰(zhàn)略實施提供信息支持。同時，還要熟悉物流、資金流和信息流等業(yè)務流程，以滿足企業(yè)業(yè)務流程優(yōu)化、資金管理、風險管控、內控設計、決策分析的需求。（具體見圖1）

（三）管理會計人才培養(yǎng)能力結構

為了適應財務共享服務條件下管理會計新角色，應重點培養(yǎng)學生的基本能力和專業(yè)能力。其中，基本能力包括中外文寫作與語言表達能力、計算機應用及信息化思維能力、溝通協(xié)調能力、團隊協(xié)作能力、組織管理能力和自我學習能力。從業(yè)務財務需求的角度，專業(yè)能力需具備會計信息生產、會計政策選擇與盈余管理、經營與財務分析、成本分析與控制、資金管控、納稅籌劃、存貨批量控制、往來款項管理、客戶信用評價與信用政策選擇、籌資方案設計、資本結構優(yōu)化、投資決策分析、股利政策選擇、績效評價、激勵機制設計、財務關系協(xié)調等能力。同時，還應具備一定的戰(zhàn)略財務管理能力，包括戰(zhàn)略領悟、戰(zhàn)略執(zhí)行、全面預算、風險識別與管控、財務管理模式選擇等方面能力。（具體見圖2）

（四）管理會計人才培養(yǎng)課程體系

現(xiàn)有本科會計學專業(yè)人才培養(yǎng)的課程結構除了公共基礎和學科基礎課之外，主干專業(yè)課程主要以會計核算類課程為主，體現(xiàn)了會計信息觀主導下重核算輕管理的思想，一定程度上造成會計學專業(yè)學生專業(yè)知識面過窄的現(xiàn)狀。在信息技術和財務共享服務被廣泛應用的條件下，會計重核算的人才培養(yǎng)理念受到了挑戰(zhàn)，業(yè)務部門埋怨財務部門不能提供決策有用的信息，財務部門埋怨業(yè)務部門不配合會計工作的聲音越來越多。財務共享模式下會計人才培養(yǎng)應突破專業(yè)面過窄的局限性，堅持學科交叉、業(yè)財融合的復合型管理會計人才培養(yǎng)理念。將課程結構拓寬至物流、資金流、信息流等業(yè)務環(huán)節(jié)，專業(yè)知識覆蓋戰(zhàn)略、風險、內控、績效等方面。因此，本科會計學專業(yè)人才培養(yǎng)課程模塊除了公共基礎課程之外，學科基礎課和主干專業(yè)課可按照物流、資金流和信息流三個環(huán)節(jié)，戰(zhàn)略、風險、績效和激勵四個維度構建。

公共基礎課主要開設中文、外語、計算機、高等數(shù)學類課程。學科基礎課主要開設經濟學、金融學、管理學、統(tǒng)計學、經濟法、基礎會計等課程。針對信息流環(huán)節(jié)開設財務會計、成本會計、會計準則與會計政策、政府與非營利組織會計、財務報表分析、審計學等課程，以及會計信息系統(tǒng)、會計軟件、財務共享服務、ERP系統(tǒng)等信息化課程。針對物流環(huán)節(jié)開設管理會計、價值鏈管理、納稅籌劃、運營管理、市場營銷等課程。針對資金流環(huán)節(jié)開設金融市場與工具、財務管理、證券發(fā)行與投資等課程。針對戰(zhàn)略與風險管理開設戰(zhàn)略管理、資本運營、風險管理、內控制度等課程。針對績效與激勵管理方面開設績效管理、激勵機制與公司治理等相關課程。據(jù)此構建本科會計學專業(yè)人才培養(yǎng)課程體系。（具體見圖3）

五、結語

財務共享模式促進了會計流程、角色與職能、財務管理體制的變革，會計變革導致核算型會計人才需求減少、管理會計人才需求增加。作為培養(yǎng)會計人才的高校應順應會計人才需求結構的變化，及時調整會計人才培養(yǎng)模式。應用型高校應合理定位會計學專業(yè)人才培養(yǎng)目標，重構管理會計人才培養(yǎng)知識結構、能力結構和課程體系。

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