鐵路運(yùn)輸企業(yè)基層站段內(nèi)部控制的問題及完善對(duì)策

張紋華

摘 要：鐵路運(yùn)輸作為我國(guó)主要的交通運(yùn)輸樞紐，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)以及城市化進(jìn)程等發(fā)揮著巨大的作用。近年來，更多的現(xiàn)代化的鐵路運(yùn)輸企業(yè)都已經(jīng)將內(nèi)部控制的系統(tǒng)規(guī)劃以及貫徹落實(shí)作為企業(yè)提升內(nèi)部治理水平的重要工具，并建立了初步的內(nèi)部控制管理制度，但在實(shí)際應(yīng)用中與企業(yè)的發(fā)展及行業(yè)環(huán)境變化等存在著不匹配現(xiàn)象，甚至影響了基層站段發(fā)展與運(yùn)作。本文以鐵路運(yùn)輸企業(yè)為主體，研究鐵路運(yùn)輸企業(yè)基層站段內(nèi)部控制應(yīng)用問題及完善對(duì)策。

關(guān)鍵詞：鐵路運(yùn)輸企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 對(duì)策

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)基層站段實(shí)施內(nèi)部控制的必要性

基于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)在建立內(nèi)部控制管理體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督這幾個(gè)層面出發(fā)。當(dāng)前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)還存在著管理層級(jí)較多、管理層權(quán)力較為集中等問題，雖然已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了政企分離，但尚未形成完善的現(xiàn)代化企業(yè)管理理念[1]。在十九大以后，我國(guó)鐵路總局提出“交通強(qiáng)國(guó)、鐵路先行”的發(fā)展策略，這對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部管理提出了更高的要求?？梢哉f，內(nèi)部控制是鐵路運(yùn)輸企業(yè)基層站段深化管理改革的重要舉措，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展的環(huán)境基礎(chǔ)?？茖W(xué)完善的內(nèi)部控制管理體系是鐵路運(yùn)輸企業(yè)順利開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)增值的保障，對(duì)于站段企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)抵御能力等方面發(fā)揮著重要作用，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策以及各項(xiàng)規(guī)章制度等貫徹執(zhí)行，提升其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)基層站段實(shí)施內(nèi)部控制過程中存在的主要問題

（一）內(nèi)控環(huán)境方面

一方面，為了完成鐵路局下達(dá)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，企業(yè)管理人員將更多的精力投放在了行車安全、保運(yùn)輸生產(chǎn)等業(yè)務(wù)上，對(duì)內(nèi)部管理體系的建設(shè)并不重視。而內(nèi)部控制的實(shí)施需要覆蓋企業(yè)的方方面面，在缺乏管理層支持的情況下，企業(yè)無法建立以全面風(fēng)險(xiǎn)控制作為導(dǎo)向的全方位內(nèi)部控制管理體系;另一方面，由于管理層人員意識(shí)淡薄，造成鐵路運(yùn)輸企業(yè)基層站段內(nèi)部控制的分工及制衡機(jī)制尚不健全，僅僅依靠財(cái)務(wù)部門來協(xié)調(diào)各項(xiàng)工作。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

鐵路運(yùn)輸企業(yè)普遍存在著應(yīng)收賬款處理不及時(shí)的問題，造成了國(guó)有資產(chǎn)的流失，這是由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理意識(shí)淡薄，沒有在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未發(fā)生之前對(duì)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行前瞻性預(yù)測(cè)。在國(guó)有體制影響下，很多鐵路運(yùn)輸企業(yè)基層站段風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，也沒有建立專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估責(zé)任主體尚未落實(shí)，使得站段的經(jīng)濟(jì)決策及業(yè)務(wù)活動(dòng)等潛在風(fēng)險(xiǎn)因素。此外，一些站段對(duì)于自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力認(rèn)識(shí)不清，風(fēng)險(xiǎn)管理工作僅僅局限于運(yùn)輸安全風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)、資金安全性風(fēng)險(xiǎn)等缺乏評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)也只停留在查錯(cuò)糾弊階段[2]。

（三）控制活動(dòng)方面

其一，鐵路運(yùn)輸企業(yè)基層站段存在著不相容崗位尚未分離的問題，尤其在業(yè)務(wù)部門崗位設(shè)置方面，一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象依舊存在，內(nèi)部控制的監(jiān)督牽制職能沒有有效發(fā)揮。例如：采購部門人員既負(fù)責(zé)采購計(jì)劃設(shè)置，還負(fù)責(zé)市場(chǎng)采購、材料出入庫、項(xiàng)目驗(yàn)收等工作，也沒有實(shí)行定期輪崗制，造成成員利用職務(wù)之便貪污徇私，也給企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)損失。其二，鐵路運(yùn)輸企業(yè)存在著預(yù)算控制乏力的問題，大部分企業(yè)依據(jù)政策要求與發(fā)展需求，已經(jīng)建立了完善的預(yù)算管理體系，但業(yè)務(wù)實(shí)施過程沒有嚴(yán)格依據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算開展，財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算脫節(jié)現(xiàn)象嚴(yán)重。

（四）信息溝通方面

當(dāng)前，大部分鐵路運(yùn)輸企業(yè)基層站段已經(jīng)將信息技術(shù)引用到內(nèi)部管理當(dāng)中，也設(shè)置了財(cái)務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)，但各系統(tǒng)獨(dú)立運(yùn)行，財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息不能實(shí)現(xiàn)融通與共享，信息孤島現(xiàn)象依舊存在。例如：鐵路運(yùn)輸企業(yè)基層站段的基建部門主要負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)購置與管理工作，部門成員大多為工程技術(shù)人員，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作認(rèn)識(shí)淺薄，在項(xiàng)目計(jì)劃完成進(jìn)度、固定資產(chǎn)采購單編制等方面與財(cái)務(wù)部門的工作存在時(shí)間差異，造成很多項(xiàng)目工程已經(jīng)完工，但竣工結(jié)算還未辦理或組固單還未形成等問題。企業(yè)信息傳遞渠道阻塞、信息共享性差，部門之間溝通合作不夠緊密等，是造成企業(yè)工作效率低的主要原因。

三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)基層站段改進(jìn)內(nèi)部控制管理工作的有效策略

（一）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

為了有效提升鐵路運(yùn)輸企業(yè)基層站段從管理層到基層員工對(duì)內(nèi)部控制管理的認(rèn)識(shí)與重視程度，首先，基于企業(yè)管理層出發(fā)，領(lǐng)導(dǎo)人員要積極主動(dòng)學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)及政策內(nèi)容，明確內(nèi)部控制的應(yīng)用地位及重要意義，在日常管理活動(dòng)中以身作則，并樹立內(nèi)部控制的權(quán)威性，引導(dǎo)基層員工的學(xué)習(xí)與遵守;其次，實(shí)現(xiàn)各職能部門權(quán)、責(zé)、利統(tǒng)一，落實(shí)各崗位的職能權(quán)限，使各部門之間形成監(jiān)督與制衡關(guān)系，形成內(nèi)部閉環(huán)管理;最后，企業(yè)還要采用多種方法加大內(nèi)部宣傳與工作工作，不僅要讓重要崗位職員了解內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)，還要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，激勵(lì)各層級(jí)員工主動(dòng)參與內(nèi)部控制工作，為內(nèi)控運(yùn)行夯實(shí)環(huán)境基礎(chǔ)。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

鐵路運(yùn)輸企業(yè)基層站段需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并建立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，定期對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行評(píng)估，并重視資產(chǎn)安全、市場(chǎng)份額、資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)收轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款回收率等信息的監(jiān)測(cè)工作。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫的支持下，有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。此外，鐵路運(yùn)輸企業(yè)還要加強(qiáng)與商業(yè)銀行、政府機(jī)關(guān)部門等相關(guān)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系與合作，及時(shí)預(yù)測(cè)市場(chǎng)環(huán)境變動(dòng)對(duì)企業(yè)資本成本帶來的影響，通過合理控制債務(wù)規(guī)模來提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）強(qiáng)化過程控制

一方面，鐵路運(yùn)輸企業(yè)基層站段要盡快落實(shí)不相容崗位分離制度，在內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)重置的過程中就應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門中的崗位進(jìn)行明確的職責(zé)分工，企業(yè)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)所涉及的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不能由同一個(gè)部門或人員進(jìn)行單獨(dú)完成，通過部門與崗位之間的牽制，形成有效的制衡機(jī)制，提升過程控制;另一方面，以預(yù)算管理作為企業(yè)資源配置的工具，在預(yù)算編制過程中不僅要以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化趨勢(shì)作為依據(jù)，綜合考量企業(yè)的業(yè)務(wù)特征、管理規(guī)模、戰(zhàn)略規(guī)劃以及資金存量等信息，明確預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格控制預(yù)算費(fèi)用的收支;同時(shí)，企業(yè)還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的聯(lián)系，發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的指導(dǎo)作用，并通過完善預(yù)算績(jī)效管理制度等方式加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部人力、物力和財(cái)力的控制[3]。

（四）建立信息共享機(jī)制

鐵路運(yùn)輸企業(yè)基層站段在利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)及信息技術(shù)的當(dāng)下，不僅要將先進(jìn)的技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理或風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等層面，還要基于業(yè)財(cái)融合管理理念下搭建ERP信息系統(tǒng)，將財(cái)務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、稅務(wù)系統(tǒng)等進(jìn)行端口對(duì)接，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息的共享互聯(lián);同時(shí)，企業(yè)也要在信息技術(shù)的輔助下建立信息溝通制度，疏通信息反饋渠道，在上下級(jí)之間、部門平級(jí)之間實(shí)現(xiàn)縱向與橫向溝通，通過各部門緊密合作提升企業(yè)的運(yùn)行效率，也能夠大大加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

（五）健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

首先，鐵路運(yùn)輸企業(yè)基層站段需要保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，在企業(yè)監(jiān)事會(huì)下建立內(nèi)部審計(jì)部門，建立日常監(jiān)督和專項(xiàng)審計(jì)制度，并要求該審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)管理層經(jīng)營(yíng)決策的監(jiān)督，還要不定期稽查會(huì)計(jì)報(bào)表信息;其次，企業(yè)還可以針對(duì)內(nèi)部控制管理設(shè)置監(jiān)督小組，對(duì)內(nèi)部控制管理制度中存在的缺陷進(jìn)行反饋與糾正，規(guī)范各崗位的操作行為，提升內(nèi)部治理質(zhì)量;最后，企業(yè)還需要對(duì)企業(yè)的年度預(yù)算報(bào)表、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表等進(jìn)行定期審計(jì)，形成完整的評(píng)價(jià)報(bào)告，有利于保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)，促進(jìn)內(nèi)部控制體系的不斷完善。

四、結(jié)束語

綜上所述，對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)基層站段來說，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理是順應(yīng)國(guó)家政策要求的必然趨勢(shì)，也是提升內(nèi)部管理水平的有效方式。在這一過程中，企業(yè)應(yīng)從建設(shè)內(nèi)控環(huán)境、重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、加強(qiáng)過程控制、加大信息化應(yīng)用以及發(fā)揮監(jiān)督職能等方面出發(fā)，建立相互制約、溝通協(xié)作的內(nèi)部治理關(guān)系，促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

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