“營(yíng)改增”后增值稅會(huì)計(jì)處理若干問(wèn)題探討

摘要：隨著“營(yíng)改增”稅改政策的全面推進(jìn)，我國(guó)對(duì)企業(yè)稅收進(jìn)行了統(tǒng)一化的管理，解決了留存已久的營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存出現(xiàn)的各類(lèi)稅收?qǐng)?zhí)行不暢的問(wèn)題，令企業(yè)工作更加高效，促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。但“營(yíng)改增”在具體的實(shí)施過(guò)程中還需要經(jīng)歷磨合適應(yīng)，因此在增值稅會(huì)計(jì)處理方面難免會(huì)存在一些問(wèn)題，本文通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”后增值稅稅務(wù)差異、應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅涉及的會(huì)計(jì)問(wèn)題及增值稅明細(xì)賬等相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析，希望能夠?yàn)樨?cái)務(wù)研究人員提供一些參考意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;增值稅;會(huì)計(jì)處理問(wèn)題;稅收改革

一、引言

實(shí)現(xiàn)全面營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策是我國(guó)在財(cái)會(huì)與稅收上推行的一次重大改革措施，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的一種必然需要。“營(yíng)改增”的推行避免了重復(fù)征稅以及偷稅漏稅現(xiàn)象，有效地改善了增值稅相關(guān)問(wèn)題，讓稅收政策更加規(guī)范。不僅降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，調(diào)動(dòng)了企業(yè)積極性，同時(shí)也推動(dòng)了社會(huì)各行各業(yè)的升級(jí)與進(jìn)步，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的良性發(fā)展。但在實(shí)際推行過(guò)程中，現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理核算等方面還有部分欠缺之處，導(dǎo)致增值稅作用未能發(fā)揮其更多重要的作用，因此，在推行增值稅的過(guò)程中還需要積極采取進(jìn)一步的相關(guān)有效措施和方法彌補(bǔ)不足，梳理增值稅會(huì)計(jì)核算及處理問(wèn)題等相關(guān)流程及事項(xiàng)，從而確保國(guó)家關(guān)于稅收改革的政策能夠落實(shí)到位。

二、增值稅稅務(wù)差異相關(guān)問(wèn)題分析

“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)的利好之處有目共睹的，與此同時(shí)其對(duì)企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃及稅會(huì)核算方面也產(chǎn)生了一定的影響，存在相應(yīng)的問(wèn)題。稅改后相應(yīng)的取費(fèi)基數(shù)、企業(yè)材料費(fèi)及相關(guān)生產(chǎn)設(shè)施等固定資產(chǎn)等影響了企業(yè)稅務(wù)預(yù)算的整體籌劃。而改革后企業(yè)資產(chǎn)權(quán)責(zé)不夠明朗，本期新增及實(shí)際可抵扣的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，都未能完全體現(xiàn)在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上面。為了更好地規(guī)范增值稅的納稅流程，國(guó)家推行了針對(duì)性的專(zhuān)用發(fā)票用以維護(hù)市場(chǎng)秩序，但在實(shí)際的工作中，很多企業(yè)扣稅憑證很難實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化，用普票代替專(zhuān)票試圖抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況大量存在，給稅收工作造成了很大的干擾，不利于增值稅的征收管理，影響了國(guó)家稅改政策的有效落實(shí)，從而制約了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

在全面推行“營(yíng)改增”時(shí)，企業(yè)要不斷地調(diào)整財(cái)務(wù)管理制度，在不影響法規(guī)的前提下梳理企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)處理方法，簡(jiǎn)化計(jì)算方法，梳理企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)模式和組織架構(gòu)，調(diào)整出與財(cái)務(wù)制度相匹配的制度，以提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率。同時(shí)要對(duì)企業(yè)合作商戶進(jìn)行篩選，盡量選擇能夠提供抵扣的合作商，雙方在合作時(shí)，充分溝通，在了解了增值稅對(duì)雙方稅務(wù)的影響基礎(chǔ)之上洽談，從而令合作更加順暢高效。

三、應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題分析

應(yīng)交增值稅顧名思義即一般納稅人企業(yè)在本期應(yīng)交納的增值稅，主要按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額間的差額來(lái)填寫(xiě)，要求出現(xiàn)負(fù)值時(shí)一律填零。依據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定，月末企業(yè)應(yīng)將預(yù)繳增值稅余額轉(zhuǎn)入未交增值稅項(xiàng)目之下，以確保稅務(wù)清晰，管理更加規(guī)范。但目前針對(duì)部分行業(yè)的這一項(xiàng)操作不是很明確，如房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)繳增值稅結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)的規(guī)定就不夠清晰，主要與房地產(chǎn)企業(yè)依據(jù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的方式及房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員對(duì)轉(zhuǎn)結(jié)流程理解不同有關(guān)，在一定程度上會(huì)為企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這一點(diǎn)需要有明朗清晰的政策指示，以促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收良性運(yùn)行，避免出現(xiàn)漏洞，造成不必要的損失。

四、增值稅明細(xì)賬相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題分析

增值稅明細(xì)賬主要涉及的是應(yīng)交增值稅中除原有的各項(xiàng)稅收項(xiàng)目，對(duì)新增加的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額及銷(xiāo)項(xiàng)稅額遞減的再次細(xì)分，在現(xiàn)行新政之下針對(duì)增值稅明細(xì)賬中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)問(wèn)題，要有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施，以避免在“營(yíng)改增”全面推進(jìn)的過(guò)程中出現(xiàn)稅務(wù)漏洞。首先，要構(gòu)建良好的稅收環(huán)境，適用于不同的行業(yè)，形成規(guī)范統(tǒng)一的扣稅標(biāo)準(zhǔn)及憑證。其次，采用價(jià)稅分離形式，以符合增值稅中會(huì)計(jì)核算的要求，確定統(tǒng)一的存貨成本核算形式。再次，積極吸取國(guó)內(nèi)外行業(yè)關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)核算的經(jīng)驗(yàn)和方法，同時(shí)精簡(jiǎn)增值稅相關(guān)科目，簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)工作，減去冗余的環(huán)節(jié)流程，因地制宜的制定出符合企業(yè)特征的規(guī)則和準(zhǔn)則，促進(jìn)稅收相關(guān)政策的落地和正常運(yùn)轉(zhuǎn)。最后，還要加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，讓企業(yè)深刻了解認(rèn)識(shí)到增值稅全面推行的意義和價(jià)值。

五、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)階段，雖然我國(guó)企業(yè)在“營(yíng)改增”推進(jìn)進(jìn)程中依然存在許多需要解決的問(wèn)題，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)前景明朗，只要重視“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展的影響，不斷完善相關(guān)稅改政策和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，“營(yíng)改增”的稅收政策一定會(huì)越來(lái)穩(wěn)健，越來(lái)越順暢，從而全面推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]冷琳.淺析“營(yíng)改增”后增值稅會(huì)計(jì)核算的變化[J].財(cái)會(huì)月刊，2017（34）：109-111.

[2]王海貴.淺析“營(yíng)改增”后增值稅賬務(wù)處理[J].冶金財(cái)會(huì)，2017（4）：33-37.

作者簡(jiǎn)介：

郝立鋒，河北建投海上風(fēng)電有限公司，河北唐山。