會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)視角下研發(fā)支出的資本化與費(fèi)用化的界限

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇。各企業(yè)為了不斷提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，都在通過(guò)增加研發(fā)支出來(lái)提升自身企業(yè)的研發(fā)能力和創(chuàng)新能力，以此來(lái)提高企業(yè)的價(jià)值，加強(qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力，以便取得更大的經(jīng)濟(jì)效益，從而獲得更好的發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)該分為研究階段以及開(kāi)發(fā)階段，但研究階段的研發(fā)支出費(fèi)用化以及開(kāi)發(fā)階段的支出資本化還存在一定的模糊。本文主要探究了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)視角下研究支出的資本化及費(fèi)用化的界限。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)視角;研發(fā)支出;資本化;費(fèi)用化

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，我國(guó)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)越發(fā)頻繁，在一系列強(qiáng)有力的科技政策及措施保障下，我國(guó)研發(fā)活動(dòng)的投入不斷的持續(xù)增長(zhǎng)，為了使自身企業(yè)可以在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，企業(yè)需要高度重視研發(fā)支出。在研發(fā)投入的會(huì)計(jì)處理上有兩種處理方式：研發(fā)支出資本化和費(fèi)用化，但在二者的區(qū)分上存在一定的困難，主要體現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展方向不同，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者的追求目標(biāo)也存在差異，而部分管理者為了滿(mǎn)足相關(guān)財(cái)務(wù)需求，將企業(yè)研發(fā)支出轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本化，但此時(shí)資本化研發(fā)支出難以體現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的具體價(jià)值，也難以體現(xiàn)其最初價(jià)值。因此，需要充分認(rèn)識(shí)到研發(fā)支出資本化和費(fèi)用化的價(jià)值差異，清晰的掌握研發(fā)支出的資本化與費(fèi)用化界限，采取相應(yīng)的措施來(lái)滿(mǎn)足自身企業(yè)的需求。

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的研發(fā)資產(chǎn)資本化與費(fèi)用化

企業(yè)研發(fā)資產(chǎn)的劃分需要對(duì)研究項(xiàng)目進(jìn)行仔細(xì)分析后進(jìn)行，企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目的研究階段往往會(huì)進(jìn)行資料收集工作，并按照收集的資料對(duì)實(shí)驗(yàn)進(jìn)行設(shè)計(jì)，并對(duì)實(shí)驗(yàn)進(jìn)行仔細(xì)的分析。換言之，企業(yè)在項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)階段往往是在探索中前進(jìn)，具體的項(xiàng)目目標(biāo)及科研方向難以較好的被明確規(guī)定下來(lái)，需要及時(shí)根據(jù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)展情況進(jìn)行科學(xué)合理的調(diào)整，并對(duì)項(xiàng)目的研究結(jié)果進(jìn)行判定，查看研究結(jié)果是否具有商業(yè)價(jià)值、是否可以提供較為便利的商業(yè)價(jià)值路徑、是否與當(dāng)前市場(chǎng)契合。對(duì)于企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目的研究階段來(lái)說(shuō)，不僅存在較大的不確定性，而且還存在較高的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，在項(xiàng)目的研究階段需要具備相關(guān)新技術(shù)及產(chǎn)品的基本條件，雖然還是需要根據(jù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的開(kāi)展情況對(duì)已制定的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的目標(biāo)以及科研走向進(jìn)行調(diào)整，但從總體上來(lái)說(shuō)，已經(jīng)基本可以確定開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的項(xiàng)目目標(biāo)以及科研走向。在企業(yè)開(kāi)發(fā)階段的工作重心主要是將研究項(xiàng)目的科研成果轉(zhuǎn)化為商業(yè)價(jià)值，而開(kāi)發(fā)階段的特點(diǎn)與研究階段的特點(diǎn)正好相反，需要所有研發(fā)的產(chǎn)品在一定程度上可以給企業(yè)帶來(lái)利益。

二、企業(yè)研發(fā)支出資本化及費(fèi)用化各目的價(jià)值

（一）企業(yè)研發(fā)支出資本化的作用

企業(yè)的研發(fā)工作主要是為了獲得更為優(yōu)異的經(jīng)濟(jì)效益。而企業(yè)研發(fā)支出資本化主要是將研發(fā)成本轉(zhuǎn)化為無(wú)形資產(chǎn)，從而提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息的科學(xué)性、合理性以及真實(shí)性。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)從外部購(gòu)進(jìn)的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值應(yīng)當(dāng)一致。因此，對(duì)企業(yè)研發(fā)支出資本化處理，可以有效地避免企業(yè)的無(wú)效資產(chǎn)與外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)重疊，從而增加會(huì)計(jì)信息的一致性和可比性。此外，企業(yè)研發(fā)支出資本化可以避免企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的縮水問(wèn)題，保證企業(yè)始終處于正常狀態(tài)，確保企業(yè)的資產(chǎn)真實(shí)可靠，從而提高企業(yè)的融資能力。由于企業(yè)的發(fā)展處于一個(gè)正常、平穩(wěn)的狀態(tài)，導(dǎo)致企業(yè)不需要為了追求利潤(rùn)而考慮減少企業(yè)研發(fā)支出，可以更為合理的開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，從而促進(jìn)研發(fā)技術(shù)的創(chuàng)新。

（二）企業(yè)研發(fā)支出費(fèi)用化的作用

企業(yè)研發(fā)支出費(fèi)用化最為明顯的特點(diǎn)就是減小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)最小化，也充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎的原則。并且與企業(yè)研發(fā)支出資本化的相關(guān)要求相比，企業(yè)研發(fā)支出費(fèi)用化的要求更為簡(jiǎn)潔，可以較好地提高會(huì)計(jì)人員的工作效率，避免了工作過(guò)程中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤，也最大限度地減少了人為因素對(duì)會(huì)計(jì)工作的主觀(guān)影響，促使企業(yè)管理者可以及時(shí)掌握企業(yè)當(dāng)前市場(chǎng)中的發(fā)展情況。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，研發(fā)支出費(fèi)用化可以最大限度地促進(jìn)研發(fā)水平的提高。

三、影響企業(yè)研發(fā)費(fèi)用處理的因素

企業(yè)研發(fā)支出的資本化以及費(fèi)用化的選擇主要是根據(jù)對(duì)企業(yè)實(shí)際情況的綜合考慮，相關(guān)工作主要是企業(yè)會(huì)計(jì)根據(jù)報(bào)酬的契約、政治成本假設(shè)、債務(wù)契約來(lái)進(jìn)行綜合開(kāi)發(fā)的。如果企業(yè)需要將研發(fā)支出的資本化與費(fèi)用化的選擇快速的確定下來(lái)，就需要根據(jù)企業(yè)自身的研發(fā)強(qiáng)度、盈利水平、企業(yè)規(guī)模等實(shí)際情況，來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行綜合考慮，從而選擇最優(yōu)的選項(xiàng)。

（一）研發(fā)強(qiáng)度

在一般情況下，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用多少可以資本化處理，主要是需要對(duì)考慮企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的成功率進(jìn)行綜合考慮，才能做出相應(yīng)的判斷。而這判斷也較為客觀(guān)地反映了企業(yè)自身的研發(fā)能力，而研發(fā)能力的強(qiáng)度則表明了企業(yè)可以進(jìn)行更多的研發(fā)活動(dòng)，在一定程度上為企業(yè)積累了技術(shù)。當(dāng)企業(yè)研發(fā)投入較少時(shí)，項(xiàng)目的成功率就小，研發(fā)費(fèi)用選擇資本化與費(fèi)用化的結(jié)果差異對(duì)企業(yè)的影響就較小，企業(yè)會(huì)計(jì)往往為了便于核算而采用較為簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)處理方法將研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化出來(lái)。

（二）盈利水平

企業(yè)以及投資者通常會(huì)根據(jù)企業(yè)當(dāng)期盈利水平來(lái)對(duì)下期盈利水平進(jìn)行判斷，如果當(dāng)期的盈利較高，企業(yè)往往會(huì)對(duì)預(yù)期盈利水平采取一個(gè)謹(jǐn)慎的態(tài)度，從而選擇一個(gè)較為保守的意見(jiàn)。而在此情況下，企業(yè)又為了將盈利的水平保持在一個(gè)相對(duì)平衡的水平，就必須保持投資者的投資信心。如果企業(yè)的當(dāng)期盈余較高時(shí)，往往需要將企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行費(fèi)用化處理，從而降低自身盈利，以此來(lái)防止市場(chǎng)及監(jiān)管部門(mén)對(duì)企業(yè)的關(guān)注，從而防止監(jiān)管力度的加強(qiáng)以及較高的稅收，避免企業(yè)下期盈利能力的下滑，從而保證投資者的長(zhǎng)期投資信心。

（三）企業(yè)規(guī)模

企業(yè)規(guī)模與研發(fā)費(fèi)用資本化處理呈負(fù)相關(guān)，與研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化處理呈正相關(guān)。如果企業(yè)規(guī)模過(guò)大，對(duì)市場(chǎng)的影響就更強(qiáng)，導(dǎo)致市場(chǎng)及相關(guān)監(jiān)管部門(mén)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度更大，企業(yè)為了謀求更好的發(fā)展，往往需要將研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化處理，選擇將企業(yè)的報(bào)告盈余進(jìn)行順延，從而壓低自身的盈利。而小規(guī)模企業(yè)的情況正好與之相反。

四、企業(yè)選擇研發(fā)支出資本化與費(fèi)用化的建議

（一）靈活《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的運(yùn)用，提高財(cái)務(wù)人員的判斷能力

由于研發(fā)支出的資本化和費(fèi)用化的界限還存在一定程度的模糊，導(dǎo)致了研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理方法難以被直接確定，導(dǎo)致了企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目難以較好的對(duì)研究階段和開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行區(qū)分，這最終的原因主要是由于會(huì)計(jì)人員對(duì)于企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)程了解不深，難以很好地掌握。

導(dǎo)致其對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集分配存在困難。有關(guān)部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)指導(dǎo)，幫助企業(yè)提升自身的判斷能力，采用分配制造費(fèi)用的方法來(lái)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目運(yùn)作時(shí)間、資源投入等分配研發(fā)費(fèi)用。

（二）稅收優(yōu)惠需要調(diào)整

研發(fā)費(fèi)用的資本化比例可以從側(cè)面反映該企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目是否成功，在一定程度上也反映了企業(yè)的研發(fā)能力。在稅收視角下，需要更快地將研究支出進(jìn)行資本化處理的企業(yè)進(jìn)行改變，以便企業(yè)可以更快地扣除稅收優(yōu)惠，從而使研究支出進(jìn)行的資本化處理的企業(yè)采取不同的企業(yè)會(huì)計(jì)政策。

（三）指導(dǎo)會(huì)計(jì)處理的選擇權(quán)

需要針對(duì)企業(yè)類(lèi)型及行業(yè)的不同，需要按照企業(yè)的情況來(lái)給予相關(guān)指導(dǎo)，例如對(duì)研發(fā)投入較高的企業(yè)，可以考慮將相關(guān)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用給予資本化處理，從側(cè)面進(jìn)行一種類(lèi)似于政策性的扶持;在面對(duì)研發(fā)投入較小的企業(yè)時(shí)，可以考慮將相關(guān)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用給予費(fèi)用化處理，以此來(lái)減少會(huì)計(jì)的工作量，達(dá)到方便會(huì)計(jì)計(jì)算的目的。

五、結(jié)束語(yǔ)

實(shí)務(wù)視角下研發(fā)支出的資本化與費(fèi)用化的界限，應(yīng)該按照企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行綜合考量，以此來(lái)滿(mǎn)足企業(yè)的實(shí)際需求，促使企業(yè)得到較為穩(wěn)定的發(fā)展，從而推動(dòng)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)再上新的臺(tái)階。

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作者簡(jiǎn)介：

賀鵬程，致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）廣州分所，廣東廣州。