會計制度改革視域下政府會計核算優(yōu)化分析

武峻

[摘 要]文章介紹新時期內(nèi)會計制度改革情況，以此為背景，進(jìn)一步引出政府會計核算的重要性與必要性。結(jié)合新會計制度內(nèi)容、關(guān)于細(xì)節(jié)問題的規(guī)劃、操作方式等，詳細(xì)闡述新會計制度與政府會計核算過程中存在的弊端，重點說明如何站在會計制度改革視角下，全面提升政府部門會計核算質(zhì)量與效率。旨在通過此方式，多角度增強政府會計核算工作的時效性。

[關(guān)鍵詞]會計制度;政府部門;會計核算

[中圖分類號]F810.6

1 引言

國家政府部門經(jīng)過幾十年的探索與改革，自身制度體系逐步得到完善，早在1997年便制定并正式使用新會計制度，將其作為會計改革后的主要依據(jù)，其中明晰了政府會計核算基礎(chǔ)。市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，當(dāng)前階段內(nèi)會計核算基礎(chǔ)已然無法適應(yīng)新的時代需求，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，年末時期，政府部門常會出現(xiàn)赤字、報表結(jié)余等情況，全部在某個層面上體現(xiàn)著目前政府會計核算中的不足。

2 會計制度改革

以往政府部門采用的會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代左右，基本內(nèi)容包含了財務(wù)總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計，主要實施收付實現(xiàn)制。由于涉及的內(nèi)容繁多、領(lǐng)域較廣、體系復(fù)雜，且核算口徑并未統(tǒng)一化，容易致使政府各部門的會計信息可比性較低，總體上而言，政府財務(wù)報告信息質(zhì)量不高。在此形勢下，國家財務(wù)部于2017年下發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，并于2019年起正式實施?！缎姓挝粫嬛贫取贰陡叩葘W(xué)校會計制度》《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》等相關(guān)制度，自新會計制度實施起不再使用。[1]

3 政府會計核算作用

政府對資產(chǎn)投入與會計核算的重視度日益加深，各單位資金來源渠道增加，各類資產(chǎn)購入持續(xù)增加，整體購買能力明顯增強。長此以往，單位資產(chǎn)數(shù)量與類型日益變化，相應(yīng)的管理難度有所提高，如若處理不當(dāng)，勢必會引發(fā)資產(chǎn)過度使用、資源浪費等情況，資產(chǎn)損耗嚴(yán)重降值挑戰(zhàn)下，必須對其適當(dāng)調(diào)整。新會計制度推出后，政府進(jìn)行的會計核算能夠提升賬面價值，圍繞資產(chǎn)流動做出客觀評價，強化資產(chǎn)信息的真實性與可信性。各單位可在此基礎(chǔ)上，對資產(chǎn)管理實施進(jìn)一步優(yōu)化，解決資產(chǎn)賬面價值與實際價值不相符的弊端。

現(xiàn)代信息技術(shù)已經(jīng)在各領(lǐng)域中均有體現(xiàn)，政府會計核算工作同樣如此，能夠在提升管理效率的同時，便于數(shù)據(jù)共享與使用。而在新會計制度出臺前，單位對資產(chǎn)管理的重視度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，尚未制定針對性管理機制，制度涉及的內(nèi)容不夠詳盡，嚴(yán)重缺失系統(tǒng)性與科學(xué)性。政府部門推行新會計制度后，對單位資產(chǎn)管理進(jìn)行了明確規(guī)定，強調(diào)資金使用過程與效果的分析，開展全面規(guī)范的評價。換句話說，會計制度有利于實現(xiàn)更加便捷的財務(wù)預(yù)算管理。

4 新會計制度與實際核算中存在的弊端

4.1 制度內(nèi)容缺失

《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目及報表》決定淘汰原有會計核算制度，自2019年起使用全新的行業(yè)會計準(zhǔn)則，但其中并未涉及關(guān)于單項固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，與之相關(guān)的制度執(zhí)行情況也不夠明確。資產(chǎn)計量方式也存在明顯弊端，政府部門會計核算工作正常開展的前提要素為資產(chǎn)，其核算結(jié)果直接關(guān)系到政府收入、支出，根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》相關(guān)內(nèi)容可知，政府部門資產(chǎn)計量工作應(yīng)借助歷史成本法來實現(xiàn)，圍繞固定資產(chǎn)實施的折舊估算處理，必須使用年限平均法。

4.2 降低資產(chǎn)可靠性

新會計準(zhǔn)則允許在一定范圍內(nèi)實行公允價值計價，例如金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等。以企業(yè)投資性房地產(chǎn)為例，如果使用公允價值計價，僅能參照同一區(qū)域內(nèi)相關(guān)市場房地產(chǎn)公允價值，加上受到個體差異性的影響，不同人員作出的判斷也有所差別，決策可靠性難以保證，這種不可靠性非但包括資產(chǎn)指標(biāo)，在利潤指標(biāo)中也能夠體現(xiàn)。新會計準(zhǔn)則為企業(yè)會計監(jiān)督水平提出了更高要求，為企業(yè)創(chuàng)造了更廣闊的“會計空間”，想要提高會計監(jiān)督質(zhì)量，勢必會投入大量人力、物力等，監(jiān)管成本明顯增多。[2]

4.3 操作多樣化

新會計準(zhǔn)則與制度增加了利潤操控的可能性，首先，非貨幣性交易準(zhǔn)則在某種程度上降低了企業(yè)盈余管理成本，原有準(zhǔn)則并不準(zhǔn)許債務(wù)人認(rèn)定債權(quán)人讓步為重組收益，而新會計準(zhǔn)則對此做出調(diào)整，明確指出債務(wù)人可重組收益。由此，上市公司股東容易產(chǎn)生虧損，為了維持企業(yè)業(yè)績，利用債務(wù)重組的非貨幣性交易方式，改變上市企業(yè)的當(dāng)期損益，如若市場條件不充分，公允價值難以確認(rèn)。

其次，根據(jù)借款費用規(guī)定，企業(yè)可實施盈余管理，部分企業(yè)可能從滿足資本化要求的資產(chǎn)入手，將大幅提升業(yè)績作為基本目標(biāo)。為了進(jìn)一步擴大利息資本化范圍，將固定資產(chǎn)納入在建工程核算體系中，如此一來，便可在增加利息支出計入資產(chǎn)時間的同時，盡可能地減少折舊計提，最終達(dá)到利潤操控的目的。

最后，新會計準(zhǔn)則規(guī)定各企業(yè)需定期復(fù)核固定資產(chǎn)折舊年限、方式、預(yù)計凈殘值等，如若發(fā)現(xiàn)其中存在的差異，必須及時調(diào)整，無須追溯調(diào)整。換言之，企業(yè)只要能夠充分證明固定資產(chǎn)使用期限與預(yù)期期限存在差異，便可實現(xiàn)會計估計變更，有效調(diào)整業(yè)績，最終做到利潤的持續(xù)操控。

5 會計制度改革視域下政府會計核算

5.1 優(yōu)化會計核算部門與制度

國家財務(wù)部嚴(yán)格要求各政府全面落實新會計制度，原有相關(guān)行業(yè)會計制度及準(zhǔn)則停止使用，故此新會計制度的優(yōu)化十分關(guān)鍵。強化新會計制度中資產(chǎn)內(nèi)容完善，精準(zhǔn)確定有關(guān)科目的核算口徑與標(biāo)準(zhǔn)。例如非流動資產(chǎn)的“固定資產(chǎn)”“自然資源資產(chǎn)”“動植物資產(chǎn)”具體內(nèi)容、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，流動資產(chǎn)內(nèi)的“材料”“包裝物”“低值易耗品”，不符合固定資產(chǎn)要求的“用具”“裝具”“動植物”具體內(nèi)容、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等，加快資產(chǎn)管理體制完善速度，統(tǒng)一資產(chǎn)確認(rèn)口徑。

現(xiàn)階段內(nèi)，多數(shù)單位資產(chǎn)管理工作中仍存在著多頭管理情況，無法實現(xiàn)固定資產(chǎn)的有效管理。新會計制度實施后，單位需著力改變該現(xiàn)象，考慮自身發(fā)展實際情況，落實資產(chǎn)管理任務(wù)，將責(zé)任細(xì)化分解，全面提升資產(chǎn)管理與會計核算效率。設(shè)置專門獨立部門，安排專業(yè)人員深化管理，如采購、審批、入庫、安裝、報廢等管理，推動管理工作向著高效、高質(zhì)方向發(fā)展。

5.2 提升會計從業(yè)人員素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，政府會計核算工作重點應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楣ぷ骼砟罡拢瑒?chuàng)新工作模式，將其由傳統(tǒng)的單向傳輸模式調(diào)整為雙向接收模式。要求政府部門會計人員樹立責(zé)任意識及風(fēng)險意識，管理人員尊重員工、愛護(hù)員工，了解員工心中所想，盡可能滿足其實際需求。在強化財務(wù)意識的基礎(chǔ)上，貫徹并落實服務(wù)理念。把握時代發(fā)展脈搏，賦予政府服務(wù)主動性、針對性和實效性等特點。

深入推動政府文化建設(shè)，通過健康向上的政府部門文化，對會計人員工作行為、價值觀等起引導(dǎo)作用。努力實現(xiàn)會計人員個人目標(biāo)與政府發(fā)展目標(biāo)的一致，必要情況下還應(yīng)開展思想政治工作，借助思想政治工作的導(dǎo)向作用，強化員工隊伍建設(shè)。細(xì)化政府文化建設(shè)，例如廉政文化、黨政文化、安全文化、人本文化，據(jù)此組織各類文化活動，如會計職業(yè)技能比賽、文藝晚會等。[3]以活動為載體，拓寬員工素質(zhì)提升的渠道，創(chuàng)新工作模式。

此外，會計核算過程中制定核算標(biāo)準(zhǔn)，該體系本身與我國行政體系會計管理特性基本相符，但實際應(yīng)用起來就稍顯僵硬，最終影響財政使用效率。針對這一問題，應(yīng)建立更為靈活、規(guī)范的管理體制，創(chuàng)新原有會計核算方式，優(yōu)化資產(chǎn)計量統(tǒng)計。固定資產(chǎn)折舊核算，安排專業(yè)人員設(shè)置年限平均法的標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)融入工作量法。

5.3 構(gòu)建信息化管理平臺

現(xiàn)代信息技術(shù)日新月異，政府會計核算工作出現(xiàn)了新轉(zhuǎn)機，相關(guān)工作開展更具便捷性。會計制度實施后，會計核算工作面臨著更大的挑戰(zhàn)，政府部門可借助先進(jìn)的科技手段，創(chuàng)建信息化管理平臺，形成專門的管理機制。政府部門可將各項財務(wù)信息在該平臺上發(fā)布，實現(xiàn)財務(wù)信息透明化、公開化，也為后續(xù)工作的順利開展提供參考。每項資產(chǎn)均需進(jìn)行標(biāo)號處理，制作成條碼貼入資產(chǎn)中，只需通過掃描便可快速獲取相應(yīng)信息。

建立并健全完善的會計核算工作機制，嚴(yán)格要求相應(yīng)人員遵守規(guī)章制度辦事，規(guī)范自身行為。在具體工作過程中，堅持以人為本，組建高素質(zhì)的會計人才隊伍。不同人員職責(zé)范圍及權(quán)限也不盡相同，要求會計核算管理人員明確隊伍中各人員的職責(zé)權(quán)限，并適當(dāng)融入崗位責(zé)任制與責(zé)任連坐制。當(dāng)工作中出現(xiàn)某一問題時，總管理人可直接找到對應(yīng)負(fù)責(zé)人，便于后續(xù)處理。將政府部門會計核算工作與政府職能相銜接，全面提升其實效性，并需要格外注重對政府部門經(jīng)濟(jì)狀況的把握。通過會計核算工作的開展，不斷提升內(nèi)部員工的思想境界，切實提高工作的務(wù)實性。將發(fā)展短期目標(biāo)設(shè)置為改善會計核算現(xiàn)狀，逐步縮短政府當(dāng)前運轉(zhuǎn)狀態(tài)與預(yù)期狀態(tài)間的差距。

核算周期如若過長，同樣會對會計核算工作質(zhì)量產(chǎn)生影響，需要不斷改進(jìn)，借助電算化技術(shù)設(shè)備，合理劃分等級，各單位及部門的財務(wù)信息，均可上傳至?xí)嫈?shù)據(jù)收集系統(tǒng)內(nèi)，有效提升數(shù)據(jù)統(tǒng)計效率。正確制定財務(wù)報表，以此為依托，適時增設(shè)相關(guān)職能并加以分析。

5.4 增設(shè)相應(yīng)配套設(shè)施

即使新會計準(zhǔn)則已經(jīng)正式實施，但國內(nèi)仍缺乏和諧、良好的會計準(zhǔn)則氛圍，從根本上杜絕各類徇私舞弊事件的出現(xiàn)是不太現(xiàn)實的，必須適量增設(shè)相關(guān)配套設(shè)施，強化市場秩序與外部環(huán)境管理，既要始終維持會計準(zhǔn)則的高度靈活性，又要避免會計政策濫用。完善的法律法規(guī)能夠賦予我國會計準(zhǔn)則更多的公正性及可操作性，需在短時間內(nèi)盡快修訂《企業(yè)會計制度》《小企業(yè)會計制度》，實現(xiàn)制度內(nèi)容與會計準(zhǔn)則的基本相符。[4]從某個層面上來講，企業(yè)內(nèi)控機制的建立就是深入貫徹會計法，積極建設(shè)新會計準(zhǔn)則實施的內(nèi)外部環(huán)境是強化會計信息質(zhì)量的必經(jīng)之路，可從根源上防止企業(yè)造假。企業(yè)內(nèi)控機制的構(gòu)建主要包括：推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、創(chuàng)新運作機制、建立科學(xué)規(guī)范的管理信息體系、開展內(nèi)控監(jiān)督與評審。

在公允價值的選擇與使用上，必須提升其靈活性，針對必須運用公允價值計量的金融工具，收集市場價格信息，精準(zhǔn)把握公允價值。至于其他難以獲取有效證據(jù)的，借助賬面價值計量開展工作。在此過程中應(yīng)注意，針對同一會計事宜，不可一同使用兩種計量模式，但無論是哪種模式，均需企業(yè)各部門之間相互配合，處理好基礎(chǔ)性工作，逐步獲取可信證據(jù)，確保公允價值可靠性。

6 結(jié)論

總而言之，新會計制度正式實施，要求政府部門在進(jìn)行會計核算時，必須堅持做到“具體問題具體分析”，根據(jù)日常工作中遇到的問題，深入研究全力解決。政府部門推行的會計準(zhǔn)則與制度，兩者在內(nèi)容上務(wù)必始終保持一致，從實際出發(fā)，精準(zhǔn)定義各項基本概念，關(guān)鍵性用詞表達(dá)嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確。構(gòu)建并完善會計核算管理體系，推動會計核算工作向著規(guī)范化、現(xiàn)代化方向發(fā)展，既是政府部門的職責(zé)，也是人民群眾交予的一項重大使命。

參考文獻(xiàn)：

[1]李會影.會計制度改革視域下政府會計核算優(yōu)化分析[J].現(xiàn)代營銷（信息版），2019（10）：43.

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[3]王彩霞.淺談新政府會計制度下事業(yè)單位會計核算[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2019（16）：48-49.

[4]陶蕓.新政府會計制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2019（15）：63-64.