PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)審計(jì)模型構(gòu)建

王愛(ài)華 馬曉泓

【摘要】通過(guò)借鑒國(guó)內(nèi)對(duì)PPP項(xiàng)目審計(jì)的研究，結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建運(yùn)用大數(shù)據(jù)的PPP項(xiàng)目審計(jì)模型，并進(jìn)一步將PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)活化模型引入該模型，構(gòu)建出數(shù)據(jù)活化理論下運(yùn)用大數(shù)據(jù)的PPP項(xiàng)目審計(jì)模型。此模型分為PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)線上審計(jì)模型與PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)線下審計(jì)模型兩部分：線上審計(jì)模型包含PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)預(yù)處理層、PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)活化層、PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)應(yīng)用層、PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)審計(jì)層;線下審計(jì)模型引入審計(jì)人員進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。這使大數(shù)據(jù)的客觀匯總、計(jì)算、分析與審計(jì)人員的主觀職業(yè)判斷有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，并使國(guó)家針對(duì)PPP項(xiàng)目審計(jì)工作提出的持續(xù)審計(jì)、實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)的新要求得以更好地貫徹執(zhí)行。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù);PPP項(xiàng)目審計(jì);數(shù)據(jù)活化;線上審計(jì);線下審計(jì)

【中圖分類(lèi)號(hào)】F239.1

【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】1004-0994（2019）03-0116-9

一、引言

2018年4月，財(cái)政部下發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)政府和社會(huì)資本合作（PPP）示范項(xiàng)目規(guī)范管理的通知》，規(guī)定“實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)項(xiàng)目運(yùn)行情況、合同履行情況和項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)狀況，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與早期防控”，這對(duì)PPP項(xiàng)目審計(jì)工作提出了持續(xù)審計(jì)、實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)的新要求。這一新要求意味著現(xiàn)有的PPP項(xiàng)目審計(jì)必須向持續(xù)、實(shí)時(shí)、復(fù)雜、高難度的方向轉(zhuǎn)型，其審計(jì)模型和方法也必須隨之轉(zhuǎn)變。結(jié)合審計(jì)署《“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出的新時(shí)期運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)審計(jì)“加大數(shù)據(jù)分析力度，拓展大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用，大幅度提高運(yùn)用信息化技術(shù)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力”的要求，筆者認(rèn)為，我國(guó)目前的PPP項(xiàng)目審計(jì)必須改變?nèi)狈Υ髷?shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用的現(xiàn)狀?；诖?，本文擬對(duì)PPP項(xiàng)目的大數(shù)據(jù)審計(jì)進(jìn)行模型構(gòu)建，并輔以數(shù)據(jù)活化模型進(jìn)行活化，以滿足財(cái)政部和審計(jì)署對(duì)PPP項(xiàng)目審計(jì)的新要求。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)外文獻(xiàn)綜述

1.審計(jì)中大數(shù)據(jù)的應(yīng)用。Michael等[1]認(rèn)為，大數(shù)據(jù)在市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和醫(yī)學(xué)研究等領(lǐng)域已經(jīng)有了很好的應(yīng)用，但是在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，如果將大數(shù)據(jù)應(yīng)用至審計(jì)領(lǐng)域，將獲得如下優(yōu)勢(shì)：預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)、識(shí)別潛在的欺詐行為、增加發(fā)現(xiàn)可疑離群點(diǎn)的概率、建立審計(jì)指標(biāo)的預(yù)測(cè)模型。

2.PPP項(xiàng)目審計(jì)-B ourn[2]認(rèn)為，PPP項(xiàng)目的物有所值審計(jì)應(yīng)以傳統(tǒng)的政府審計(jì)為基礎(chǔ)，并遵守公共項(xiàng)目審計(jì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和原則。同時(shí)提出，PPP項(xiàng)目的物有所值審計(jì)應(yīng)當(dāng)著重在審計(jì)內(nèi)容、項(xiàng)目參與者、設(shè)計(jì)目的三個(gè)方面進(jìn)行轉(zhuǎn)變。

綜上所述，國(guó)外針對(duì)審計(jì)中大數(shù)據(jù)的應(yīng)用和PPP項(xiàng)目審計(jì)的研究文獻(xiàn)較少，主要從大數(shù)據(jù)應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域的優(yōu)勢(shì)和PPP項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)當(dāng)做出的轉(zhuǎn)變?nèi)胧诌M(jìn)行研究，但并未見(jiàn)到將大數(shù)據(jù)與PPP項(xiàng)目審計(jì)相結(jié)合的研究。

（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述

1.審計(jì)中大數(shù)據(jù)的應(yīng)用。呂天陽(yáng)等[3]認(rèn)為，審計(jì)大數(shù)據(jù)是由審計(jì)職能的擴(kuò)展與審計(jì)對(duì)象的豐富化和復(fù)雜化導(dǎo)致的，并以此分析了審計(jì)大數(shù)據(jù)及其技術(shù)方法的特征，從前提、基礎(chǔ)、手段和人才隊(duì)伍四個(gè)方面論述了當(dāng)前的技術(shù)挑戰(zhàn)，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議。靳思昌[4]從資產(chǎn)屬性及價(jià)值創(chuàng)造的視角對(duì)國(guó)家審計(jì)的思維變革進(jìn)行分析，重新設(shè)計(jì)了全覆蓋的審計(jì)業(yè)務(wù)流程。陳偉等[5]對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的不足及審計(jì)線索特征挖掘的重要性進(jìn)行分析，在分析大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的基礎(chǔ)上，提出了基于大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的審計(jì)線索特征挖掘方法，分析其原理并探討了該方法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用情況。

2.PPP項(xiàng)目審計(jì)。彭尚庾[6]在傳統(tǒng)公共投資審計(jì)方法研究的基礎(chǔ)上，分析了PPP投融資模式的特點(diǎn)，并結(jié)合國(guó)際優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)國(guó)情，分析評(píng)估了PPP投融資模式實(shí)現(xiàn)績(jī)效的審計(jì)思路和方法。方俊等[7]從政府責(zé)任豐體角度出發(fā)，將PPP項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)劃分為前中后期三個(gè)維度，并從審計(jì)性質(zhì)視角明確了不同維度的審計(jì)目標(biāo)及重點(diǎn)，設(shè)計(jì)出一套PPP項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。戴永勝[8]從國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的必要性和困難視角對(duì)PPP項(xiàng)目的國(guó)家審計(jì)監(jiān)督進(jìn)行分析，并由此提出了解決方案。丁淑芹等[9]分析了PPP模式下審計(jì)面臨的新問(wèn)題，并闡述了PPP項(xiàng)目與大數(shù)據(jù)審計(jì)融合后的積極作用。

3.大數(shù)據(jù)中數(shù)據(jù)活化的應(yīng)用。周經(jīng)緯[10]將數(shù)據(jù)活化理論引入矢量大數(shù)據(jù)高性能計(jì)算模型，提出數(shù)據(jù)活化細(xì)胞、數(shù)據(jù)活化池等概念，并建立了矢量大數(shù)據(jù)高性能計(jì)算模型。都伊林等[11]依據(jù)城市大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，運(yùn)用數(shù)據(jù)活化等基本思想構(gòu)建了物理空間與數(shù)字空間相匹配的城市數(shù)字映像模型。

綜上所述，現(xiàn)階段我國(guó)學(xué)者分別針對(duì)審計(jì)中大數(shù)據(jù)的應(yīng)用、PPP項(xiàng)目審計(jì)、大數(shù)據(jù)中數(shù)據(jù)活化的應(yīng)用等問(wèn)題展開(kāi)了較豐富的研究，但將大數(shù)據(jù)技術(shù)與PPP項(xiàng)目審計(jì)、大數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)活化與PPP項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)行融合研究的尚未見(jiàn)到。丁淑芹等[9]雖然提出了將PPP項(xiàng)目與大數(shù)據(jù)審計(jì)進(jìn)行融合的建議，但并沒(méi)有進(jìn)一步對(duì)其審計(jì)模型、內(nèi)容、流程、方法等進(jìn)行研究。因此，本文擬以PPP項(xiàng)目審計(jì)為起點(diǎn)，結(jié)合大數(shù)據(jù)模型及數(shù)據(jù)活化理論，對(duì)數(shù)據(jù)活化下的PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)審計(jì)模型進(jìn)行構(gòu)建，以實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)與PPP項(xiàng)目審計(jì)、大數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)活化與PPP項(xiàng)目審計(jì)的融合研究，該項(xiàng)研究無(wú)論在理論上還是在實(shí)踐上均具有十分重要的意義。

三、相關(guān)理論概述

（一）PPP項(xiàng)目審計(jì)的含義及特征

PPP項(xiàng)目即政府和社會(huì)資本合作的項(xiàng)目，通常由政府采取競(jìng)爭(zhēng)性方式擇優(yōu)選擇具有投資、運(yùn)營(yíng)管理能力的社會(huì)資本，雙方按照平等協(xié)商原則訂立合作合同，明確責(zé)權(quán)利關(guān)系，由社會(huì)資本提供公共服務(wù)，政府依據(jù)公共服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果向社會(huì)資本支付相應(yīng)對(duì)價(jià)，保證社會(huì)資本獲得合理收益[12]。

針對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)即PPP項(xiàng)目審計(jì)，PPP項(xiàng)目審計(jì)通常豐要表現(xiàn)為以下幾個(gè)特征：

1.PPP項(xiàng)目審計(jì)是物有所值審計(jì)。物有所值（Value for Money），2014年財(cái)政部發(fā)布的《政府和社會(huì)資本合作模式操作指南（試行）》指出：“對(duì)政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目全生命周期內(nèi)政府支出成本現(xiàn)值與公共部門(mén)比較值進(jìn)行比較，計(jì)算項(xiàng)目的物有所值量值，判斷政府和社會(huì)資本合作模式是否降低項(xiàng)目全牛命周期成本[13]?！庇纱丝梢?jiàn)，PPP模式在項(xiàng)目整合、風(fēng)險(xiǎn)分配、績(jī)效導(dǎo)向等方面帶來(lái)的益處應(yīng)當(dāng)遠(yuǎn)超僅靠政府部門(mén)運(yùn)作帶來(lái)的益處，亦即“物有所值”。物有所值是PPP項(xiàng)目的核心，物有所值審計(jì)也是PPP項(xiàng)目審計(jì)的核心。

2.PPP項(xiàng)目審計(jì)是全生命周期審計(jì)。全生命周期是指項(xiàng)目從開(kāi)始到結(jié)束所經(jīng)歷的各個(gè)階段，即從PPP項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、融資、建造、運(yùn)營(yíng)、維護(hù)全終止移交的完整周期。物有所值審計(jì)要求PPP項(xiàng)目審計(jì)是全牛命周期的審計(jì)，即從項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段開(kāi)始，一直持續(xù)到該項(xiàng)目終止運(yùn)營(yíng)并移交給政府，進(jìn)行持續(xù)的、實(shí)時(shí)的審計(jì)。

3.PPP項(xiàng)目審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)合理分擔(dān)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)合理分擔(dān)是指PPP項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)要在政府與社會(huì)資本方之間做出合理的分配。PPP項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)由政府和社會(huì)資本方共同承擔(dān)，項(xiàng)目的利益也由二者共同分享。對(duì)于PPP項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)配置，則要綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)意愿、項(xiàng)目參與程度、風(fēng)險(xiǎn)控制能力等多種因素。既不能讓公共部門(mén)承擔(dān)過(guò)多的風(fēng)險(xiǎn)，損害公共利益，又不能讓社會(huì)資本方承擔(dān)過(guò)多的風(fēng)險(xiǎn)，拌傷社會(huì)資本方參與PPP項(xiàng)目的積極性。因此，審計(jì)人員需要對(duì)政府和社會(huì)資本方的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)比例的合理性做出職業(yè)判斷。

（二）大數(shù)據(jù)時(shí)代的4V特性

麥肯錫全球研究院認(rèn)為，大數(shù)據(jù)是一種規(guī)模大到在獲取、存儲(chǔ)、管理、分析方面大大超出傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)團(tuán)建工具能力范圍的數(shù)據(jù)集合，具有海量的數(shù)據(jù)規(guī)模、快速的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、多樣的數(shù)據(jù)類(lèi)型和較低的價(jià)值密度。

1.海量的數(shù)據(jù)規(guī)模。大數(shù)據(jù)時(shí)代的數(shù)據(jù)體量巨大，一個(gè)ERP系統(tǒng)在一臺(tái)電腦中只需要幾GB的空間即可存儲(chǔ)所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但大數(shù)據(jù)時(shí)代的數(shù)據(jù)規(guī)模律往在10TB左右，多個(gè)數(shù)據(jù)集放在一起甚至能夠形成PB級(jí)的大規(guī)模數(shù)據(jù)。

2.快速的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)的時(shí)效性受到重視，一旦產(chǎn)生新的大數(shù)據(jù)，舊的大數(shù)據(jù)將迅速貶值。此外，大數(shù)據(jù)往往會(huì)井噴式地產(chǎn)牛數(shù)據(jù)流，數(shù)據(jù)大且速度快，如果流轉(zhuǎn)速度跟不上，部分?jǐn)?shù)據(jù)就會(huì)被滯留。因此，大數(shù)據(jù)對(duì)數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)提出了較高的要求。

3.多樣的數(shù)據(jù)類(lèi)型。大數(shù)據(jù)不再僅僅以結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的形式出現(xiàn)，結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)均包含在內(nèi)。無(wú)論是網(wǎng)絡(luò)日志還是視頻音頻，都可以成為大數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)類(lèi)型多種多樣。

4.較低的價(jià)值密度。大數(shù)據(jù)涵蓋了與某一項(xiàng)目相關(guān)的所有數(shù)據(jù)，因此也包含了重復(fù)的、無(wú)效的或相關(guān)性低的數(shù)據(jù)。但大數(shù)據(jù)無(wú)法將此類(lèi)數(shù)據(jù)篩選出來(lái)，降低了大數(shù)據(jù)的質(zhì)量，導(dǎo)致大數(shù)據(jù)的價(jià)值密度低。

除此之外，舍恩伯格認(rèn)為大數(shù)據(jù)還有兩個(gè)特點(diǎn)：①大數(shù)據(jù)分析為相關(guān)性分析而非因果分析。在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，運(yùn)用大數(shù)據(jù)很難清楚地描述問(wèn)題產(chǎn)牛的原因是什么，但可以利用大數(shù)據(jù)從一個(gè)數(shù)據(jù)的波動(dòng)中預(yù)測(cè)其他數(shù)據(jù)的波動(dòng)。也就是說(shuō)，大數(shù)據(jù)是用來(lái)衡量?jī)蓚€(gè)或多個(gè)變量因素之間的密切程度，而非用來(lái)闡釋導(dǎo)致這一結(jié)果的原因。②大數(shù)據(jù)取樣為整體取樣而非隨機(jī)取樣。在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，所有的數(shù)據(jù)都可以通過(guò)大數(shù)據(jù)獲取機(jī)制來(lái)捕捉，包括相關(guān)數(shù)據(jù)關(guān)系非常微弱的項(xiàng)目。因此，整體取樣在大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景下變得可行。

（三）數(shù)據(jù)活化理論

數(shù)據(jù)活化也就是賦予數(shù)據(jù)牛命的意思，數(shù)據(jù)活化技術(shù)的核心思想在于將物理世界數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系映射到數(shù)據(jù)共享中心，使因存儲(chǔ)而相互隔離的數(shù)據(jù)變?yōu)橐粋€(gè)有機(jī)的整體，恢復(fù)數(shù)據(jù)在物理世界中的關(guān)聯(lián)性[14]。數(shù)據(jù)活化豐要依靠活化池中的活化細(xì)胞來(lái)進(jìn)行，活化細(xì)胞兼具傳輸、更新和感知能力，主要包括相互傳輸信息、自動(dòng)更新數(shù)據(jù)、感知計(jì)算環(huán)境三個(gè)行為。

1.相互傳輸信息?；罨?xì)胞之間能夠相互傳輸信息，使數(shù)據(jù)在細(xì)胞與細(xì)胞之間進(jìn)行交流，刪除重復(fù)的數(shù)據(jù)、歸并類(lèi)似的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)在活化細(xì)胞中的分類(lèi)和重組。

2.自動(dòng)更新數(shù)據(jù)?；罨?xì)胞能夠自動(dòng)用新數(shù)據(jù)代替舊數(shù)據(jù)，根據(jù)大數(shù)據(jù)捕獲系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)更新。與此同時(shí)，大數(shù)據(jù)計(jì)算和分析平臺(tái)能夠?qū)⒉东@的大數(shù)據(jù)做出深層次的處理，活化細(xì)胞能夠自動(dòng)地將處理過(guò)的數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲(chǔ)并替代已被處理過(guò)的舊數(shù)據(jù)。

3.感知計(jì)算環(huán)境?；罨?xì)胞能夠感知和推理計(jì)算環(huán)境的需求，主動(dòng)查詢計(jì)算任務(wù)，對(duì)自身存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)度和使用，將與某一運(yùn)算相關(guān)的數(shù)椐全部調(diào)出。

四、運(yùn)用大數(shù)據(jù)的PPP審計(jì)模型構(gòu)建與大數(shù)據(jù)活化

（一）運(yùn)用大數(shù)據(jù)的PPP審計(jì)模型構(gòu)建

對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行物有所值審計(jì)決定了要對(duì)PPP項(xiàng)目同時(shí)做出定性和定量的分析;對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行全生命周期審計(jì)決定了要對(duì)PPP項(xiàng)目在全生命周期內(nèi)做出持續(xù)審計(jì);對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)合理分擔(dān)審計(jì)要求審計(jì)人員做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。這些要求提高了PPP項(xiàng)目審計(jì)的復(fù)雜性，也對(duì)審計(jì)主體提出了新的要求：PPP項(xiàng)目審計(jì)不再是一種事后審計(jì)，而變成了一種持續(xù)的、實(shí)時(shí)的、復(fù)雜的審計(jì)。但隨著PPP項(xiàng)目的廣泛開(kāi)展，相應(yīng)的PPP項(xiàng)目審計(jì)指南并沒(méi)有出臺(tái)，傳統(tǒng)的審計(jì)模型和方法已經(jīng)無(wú)法滿足新時(shí)代PPP項(xiàng)目審計(jì)的要求。而大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)能夠在原有審計(jì)方法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)對(duì)PPP項(xiàng)目持續(xù)、實(shí)時(shí)的審計(jì)，應(yīng)對(duì)復(fù)雜的審計(jì)要求，因此有必要構(gòu)建運(yùn)用大數(shù)據(jù)的PPP項(xiàng)目審計(jì)模型，如圖1所示。由圖1可知，該模型豐要包括PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)線上審計(jì)模型和PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)線下審計(jì)模型。

1.PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)線上審計(jì)模型。PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)線上審計(jì)模型主要包括以下三個(gè)層次和一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)。

（1）PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)采集層。PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)采集層的數(shù)據(jù)豐要來(lái)源于三部分：PPP項(xiàng)目土地?cái)?shù)據(jù)采集系統(tǒng)、PPP項(xiàng)目網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)和被審計(jì)單位PPP項(xiàng)目數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)。①PPP項(xiàng)目土地?cái)?shù)據(jù)采集系統(tǒng)使用3S技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等對(duì)被審計(jì)PPP項(xiàng)目的建筑實(shí)體以及運(yùn)作情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，不斷將采集的數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng);②PPP項(xiàng)目網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)使用web爬蟲(chóng)、Splunk等搜索引擎獲取PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)，主要包括與該P(yáng)PP項(xiàng)目有關(guān)的網(wǎng)絡(luò)日志、音頻視頻、瀏覽互動(dòng)數(shù)據(jù)等各種類(lèi)型的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)，將網(wǎng)絡(luò)用戶的數(shù)據(jù)持續(xù)輸入系統(tǒng);③被審計(jì)單位PPP項(xiàng)目數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)通過(guò)被審計(jì)單位獲取PPP項(xiàng)目相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與合同數(shù)據(jù)，并將數(shù)據(jù)持續(xù)輸入系統(tǒng)。

2015年12月，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于規(guī)范政府和社會(huì)資本合作（PPP）綜合信息平臺(tái)運(yùn)行的通知》，在此通知的要求下，PPP項(xiàng)目的大數(shù)據(jù)平臺(tái)在全國(guó)范圍內(nèi)相繼建立起來(lái)，自此，以上三種數(shù)據(jù)源的可獲得性也得到了良好的保證。

（2）PPP項(xiàng)目共享大數(shù)據(jù)庫(kù)。PPP項(xiàng)目共享大數(shù)據(jù)庫(kù)接收PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)采集層采集的大數(shù)據(jù)，主要呈現(xiàn)為以下幾種形式：PPP項(xiàng)目比例尺地形圖、PPP項(xiàng)目遙感影像、被審計(jì)單位PPP項(xiàng)目數(shù)據(jù)以及音頻、網(wǎng)絡(luò)日志等其他數(shù)據(jù)形式。不難看出，采集層采集的大數(shù)據(jù)來(lái)源界限模糊，時(shí)有交叉與包含關(guān)系出現(xiàn)。為了使大數(shù)據(jù)更有條理地存儲(chǔ)于共享大數(shù)據(jù)庫(kù)中，該模型將PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)以數(shù)據(jù)內(nèi)容為依據(jù)重新分為四個(gè)子集：矢量數(shù)據(jù)集、影像數(shù)據(jù)集、被審計(jì)單位項(xiàng)目數(shù)據(jù)集和其他數(shù)據(jù)集，依次存儲(chǔ)上述大數(shù)據(jù)。

（3）PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)應(yīng)用層。PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)應(yīng)用層可以隨時(shí)調(diào)取共享大數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)，繼續(xù)對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算和分析。PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)應(yīng)用層豐要分為PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)計(jì)算平臺(tái)和PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)。

大數(shù)據(jù)計(jì)算平臺(tái)豐要包括三個(gè)過(guò)程。

過(guò)程一：PPP項(xiàng)目多源泉異構(gòu)數(shù)據(jù)的抽取和轉(zhuǎn)換。大數(shù)據(jù)具有數(shù)據(jù)類(lèi)型多樣的特點(diǎn)，其數(shù)據(jù)來(lái)源途徑廣泛，形式不固定，大多呈現(xiàn)為非結(jié)構(gòu)化狀態(tài)。為了更好地分析數(shù)據(jù)，需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行抽取，并將其轉(zhuǎn)換為可以進(jìn)入PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。

過(guò)程二：PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)的拆分和分發(fā)。轉(zhuǎn)換后的大數(shù)據(jù)規(guī)模仍然巨大，PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)在執(zhí)行某一分析時(shí)可能只需要某一大數(shù)據(jù)中的一小部分，如果不將大數(shù)據(jù)進(jìn)行拆分，數(shù)據(jù)分析的效率就會(huì)大大降低。拆分后的大數(shù)據(jù)被分割成較小的、能夠獨(dú)立進(jìn)行管理的物理單元，從而提高創(chuàng)建索引和數(shù)據(jù)調(diào)用的效率，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析或數(shù)據(jù)重構(gòu)。拆分后的數(shù)據(jù)被分發(fā)至大數(shù)據(jù)空間并行處理系統(tǒng)。

過(guò)程三：PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)空間并行處理。大數(shù)據(jù)對(duì)數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)速度提出了較高的要求，面對(duì)規(guī)模海量的大數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的計(jì)算模式不能滿足其高速度的要求，大量的數(shù)據(jù)將會(huì)失去價(jià)值。因此，需要對(duì)規(guī)模海量的大數(shù)據(jù)進(jìn)行并行處理，將一個(gè)數(shù)據(jù)計(jì)算分解為若干個(gè)小的數(shù)據(jù)計(jì)算，以縮短數(shù)據(jù)計(jì)算時(shí)間，保證數(shù)據(jù)的時(shí)效性。

經(jīng)過(guò)以上并行處理的PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)已經(jīng)具備數(shù)據(jù)分析的基本結(jié)構(gòu)，但仍然不能呈現(xiàn)為專業(yè)審計(jì)人員可以理解的形式，需要進(jìn)一步建立大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)對(duì)PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)主要包括以下三個(gè)方面：①數(shù)據(jù)檢索。數(shù)據(jù)檢索是分析半臺(tái)的基本功能，審計(jì)人員可以通過(guò)關(guān)鍵字檢索調(diào)取經(jīng)過(guò)大數(shù)據(jù)計(jì)算半臺(tái)計(jì)算的PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)，在進(jìn)行某一專項(xiàng)審計(jì)時(shí)可以通過(guò)數(shù)據(jù)檢索快速地將所有相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)取出來(lái)。②可視化分析?？梢暬治鍪欠治銎脚_(tái)的核心功能，能夠?qū)PP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，將比較分散、架構(gòu)不一的數(shù)據(jù)整合為完整的分析圖表，展現(xiàn)出數(shù)據(jù)之間所有的聯(lián)系，清晰有效地傳遞和表達(dá)大數(shù)據(jù)信息。③數(shù)據(jù)挖掘。數(shù)據(jù)挖掘是分析半臺(tái)的拓展功能，是通過(guò)算法從PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)中挖掘暗含的審計(jì)信息的過(guò)程。在PPP項(xiàng)目的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，可能存在著隱藏的信息，僅通過(guò)簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)分析很難發(fā)現(xiàn)，但是這些隱性數(shù)據(jù)很有可能承載著PPP項(xiàng)目的舞弊信息。數(shù)據(jù)挖掘能夠識(shí)別該隱性數(shù)據(jù)，審計(jì)人員通過(guò)進(jìn)一步審查，能夠發(fā)現(xiàn)PPP項(xiàng)目的舞弊傾向，及時(shí)預(yù)警舞弊，從而打消社會(huì)資本方的僥幸心理，降低PPP項(xiàng)目舞弊的可能性。

（4）PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)審計(jì)層。經(jīng)過(guò)上述環(huán)節(jié)，PPP項(xiàng)目的大數(shù)據(jù)由混雜的數(shù)據(jù)變?yōu)榕cPPP項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)，傳輸?shù)絇PP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)審計(jì)層。全牛命周期的審計(jì)要求審計(jì)主體對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行持續(xù)、實(shí)時(shí)的審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)合理分擔(dān)的審計(jì)要求審計(jì)豐體首先要識(shí)別出PPP項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，再對(duì)PPP項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)比例是否合理進(jìn)行審計(jì)。

PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)審計(jì)層主要包括以下兩個(gè)子系統(tǒng)：①實(shí)時(shí)監(jiān)控與持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)。利用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)對(duì)PPP項(xiàng)目設(shè)計(jì)、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)等過(guò)程進(jìn)行同步的數(shù)據(jù)輸入，在可視化功能的協(xié)助下，審計(jì)人員能夠時(shí)刻以圖表的方式獲取PPP項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)狀況，對(duì)PPP項(xiàng)目的狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并進(jìn)行持續(xù)審計(jì)，改善了審計(jì)事后監(jiān)督的不足。②風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。PPP項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)合理分擔(dān)的審計(jì)要求決定了有必要建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。通過(guò)建立審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)對(duì)PPP項(xiàng)目設(shè)計(jì)、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)過(guò)程中未來(lái)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡原則對(duì)PPP項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)比例進(jìn)行審計(jì)。與此同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)可以傳輸至線下審計(jì)系統(tǒng)中，線下審計(jì)人員能夠有的放矢地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行披露，在風(fēng)險(xiǎn)的萌芽階段妥善處理、及時(shí)止損。

2.PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)線下審計(jì)模型。PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)線上審計(jì)模型雖然已經(jīng)很好地對(duì)PPP項(xiàng)目的大數(shù)據(jù)進(jìn)行了采集、計(jì)算和分析，同時(shí)也對(duì)PPP項(xiàng)目做出了實(shí)時(shí)監(jiān)控、持續(xù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理，但大數(shù)據(jù)由于具有重相關(guān)性而輕因果性的特點(diǎn)，并沒(méi)有很好地解決審計(jì)過(guò)程中的因果分析問(wèn)題。

此外，PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)線上審計(jì)模型很難做出豐觀判斷，針對(duì)PPP項(xiàng)目的審計(jì)，仍然需要審計(jì)人員按照相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)其物有所值、全牛命周期和風(fēng)險(xiǎn)合理分擔(dān)進(jìn)行審計(jì)，尤其對(duì)于在物有所值審計(jì)中提出的定性分析的要求，PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)線上審計(jì)模型難以實(shí)現(xiàn)。引入PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)線下審計(jì)模型則能發(fā)揮審計(jì)人員的豐觀能動(dòng)作用，彌補(bǔ)PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)線上審計(jì)模型對(duì)豐觀判斷的不足，以此對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行更加合理的審計(jì)。

在PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)線下審計(jì)模型中，審計(jì)人員通過(guò)PPP項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理子系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目重大風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)立專項(xiàng)審計(jì)，通過(guò)實(shí)施線下專項(xiàng)審計(jì)（包括控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等一系列審計(jì)程序）對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行物有所值審計(jì)、全牛命周期審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)合理分擔(dān)審計(jì)，最終出具審計(jì)報(bào)告。

（二）PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)的活化

首先，運(yùn)用大數(shù)據(jù)的PPP項(xiàng)目審計(jì)模型雖然實(shí)現(xiàn)了對(duì)PPP項(xiàng)目數(shù)據(jù)的全部取樣和相關(guān)性分析，但大數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)體量大，導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析效率下降，這有悖于大數(shù)據(jù)對(duì)數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)速度要求高的特點(diǎn)，僅使用大數(shù)據(jù)計(jì)算與分析平臺(tái)對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行處理不能高效、及時(shí)地滿足PPP項(xiàng)目持續(xù)審計(jì)和實(shí)時(shí)監(jiān)控的需求;其次，大數(shù)據(jù)體量大，對(duì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)空間的需求大，經(jīng)過(guò)某子系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)并不能被其他子系統(tǒng)調(diào)用，各個(gè)子系統(tǒng)可能出現(xiàn)多個(gè)相同的數(shù)據(jù)處理過(guò)程，大量的數(shù)據(jù)調(diào)用及處理會(huì)造成數(shù)據(jù)冗余和擁堵。因此筆者認(rèn)為，應(yīng)建立一個(gè)數(shù)據(jù)活化模型（見(jiàn)圖2）來(lái)解決該問(wèn)題。

PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)活化模型主要包括PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)預(yù)處理層和PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)活化層兩個(gè)子系統(tǒng)。

1.PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)預(yù)處理層。PPP項(xiàng)目數(shù)據(jù)預(yù)處理層接收來(lái)自PPP項(xiàng)目數(shù)據(jù)集成系統(tǒng)的PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)，此時(shí)的大數(shù)據(jù)規(guī)模大、價(jià)值低，尤其是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)獲取的大數(shù)據(jù)具有冗余性、缺失性和數(shù)值異常等問(wèn)題，不能止確地反映PPP項(xiàng)目的狀況，在一定程度上影響了PPP項(xiàng)目審計(jì)的效率，還有可能導(dǎo)致審計(jì)偏差，因此，需要進(jìn)行大數(shù)據(jù)預(yù)處理。

大數(shù)據(jù)預(yù)處理包括PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)清洗、PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)集成、PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)變換和PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)歸約四個(gè)步驟：①PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)清洗，是指刪除PPP項(xiàng)目原始大數(shù)據(jù)的重復(fù)數(shù)據(jù)，刪減與PPP項(xiàng)目審計(jì)無(wú)關(guān)的數(shù)據(jù)，填寫(xiě)PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)的缺失值，使PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)變得完整可用;②PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)集成，是指將PPP項(xiàng)目多種來(lái)源的大數(shù)據(jù)分類(lèi)并存儲(chǔ)至大數(shù)據(jù)庫(kù)中，使數(shù)據(jù)更加簡(jiǎn)明;③PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)變換，是指將獲取的PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)進(jìn)行派牛、平滑、標(biāo)準(zhǔn)化處理，使大數(shù)據(jù)成為該審計(jì)系統(tǒng)可用的數(shù)據(jù);④PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)歸約，是指在保持PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)原貌的情況下，盡可能地精簡(jiǎn)PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)，以此來(lái)減少數(shù)據(jù)活化的工作量，并減輕數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)壓力。

2.PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)活化層。PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)活化層的數(shù)據(jù)活化元接收來(lái)自數(shù)據(jù)預(yù)處理層的數(shù)據(jù)，將數(shù)據(jù)傳送至數(shù)據(jù)活化池中并對(duì)其進(jìn)行活化。在該數(shù)據(jù)活化層中，為使數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間更高效地交流，需在數(shù)據(jù)活化元與PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)活化池之間建立一個(gè)數(shù)據(jù)活化交換池，數(shù)據(jù)活化元與PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)活化池之間通過(guò)數(shù)據(jù)活化交換池進(jìn)行雙向交流，實(shí)現(xiàn)相互傳輸信息與自動(dòng)更新數(shù)據(jù)的功能。

數(shù)據(jù)活化層的功能主要包括數(shù)據(jù)篩選、數(shù)據(jù)映射、數(shù)據(jù)歸并和數(shù)據(jù)調(diào)配。

（1）數(shù)據(jù)篩選。數(shù)據(jù)篩選階段是從大數(shù)據(jù)活化交換池中獲取PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)，篩選出數(shù)據(jù)映射需要的PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)。

（2）數(shù)據(jù)映射。數(shù)據(jù)映射是指在經(jīng)過(guò)篩選的PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)之間建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，使因存儲(chǔ)而相瓦隔離的PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)變?yōu)橐粋€(gè)有機(jī)的整體，恢復(fù)PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)在物理世界中的關(guān)聯(lián)性。

（3）數(shù)據(jù)歸并。數(shù)據(jù)歸并階段接收來(lái)自數(shù)據(jù)映射的PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)，將建立對(duì)應(yīng)關(guān)系的PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，使數(shù)據(jù)變得條理清晰。

（4）數(shù)據(jù)調(diào)配。PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)的篩選、映射、歸并，已經(jīng)變?yōu)镻PP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)應(yīng)用層可用的大數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)調(diào)配階段能夠自動(dòng)感知PPP項(xiàng)目的審計(jì)環(huán)境，主動(dòng)調(diào)配數(shù)據(jù)并將其傳送全PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)應(yīng)用層，進(jìn)行下一步的數(shù)據(jù)計(jì)算與分析。

五、數(shù)據(jù)活化后的PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)審計(jì)模型的構(gòu)建

將上述圖1、圖2兩個(gè)模型進(jìn)行融合，就形成了數(shù)據(jù)活化理論下運(yùn)用大數(shù)據(jù)的PPP項(xiàng)目審計(jì)模型，如圖3所示。

圖3中，數(shù)據(jù)活化后運(yùn)用大數(shù)據(jù)的PPP項(xiàng)目審計(jì)模型主要包PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)線上審計(jì)模型和PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)線下審計(jì)模型兩個(gè)部分。其中，PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)線上審計(jì)模型包括：PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)預(yù)處理層、PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)活化層、PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)應(yīng)用層、PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)審計(jì)層;PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)線下審計(jì)模型則引入審計(jì)人員，對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目重大風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，與此同時(shí)，在該模型中引入專家系統(tǒng)庫(kù)，用以儲(chǔ)存與PPP項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)與審計(jì)案例，便于線下審計(jì)人員隨時(shí)調(diào)取，從而提高審計(jì)效率。

該模型的數(shù)據(jù)通過(guò)PPP項(xiàng)目土地?cái)?shù)據(jù)集成系統(tǒng)、PPP項(xiàng)目網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)和被審計(jì)單位PPP項(xiàng)目數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)獲取，獲取的PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)預(yù)處理后進(jìn)入PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)活化層進(jìn)行大數(shù)據(jù)的活化，活化后的大數(shù)據(jù)進(jìn)入PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)應(yīng)用層進(jìn)行計(jì)算和分析，此時(shí)的數(shù)據(jù)仍然與大數(shù)據(jù)活化層保持活躍的聯(lián)系，計(jì)算與分析后的大數(shù)據(jù)可以再次進(jìn)入大數(shù)據(jù)活化層進(jìn)行數(shù)據(jù)活化與交流，分析后的PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)進(jìn)入PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)審計(jì)層，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的功能，并發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目重大風(fēng)險(xiǎn)，方便審計(jì)人員進(jìn)行線下審計(jì)。

數(shù)據(jù)活化理論下運(yùn)用大數(shù)據(jù)的PPP項(xiàng)目審計(jì)模型，不僅將運(yùn)用大數(shù)據(jù)的PPP項(xiàng)目線上審計(jì)模型與數(shù)據(jù)活化模型的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來(lái)，還與PPP項(xiàng)目線下審計(jì)模型相結(jié)合，能夠更好地與PPP項(xiàng)目審計(jì)的物有所值、全牛命周期、風(fēng)險(xiǎn)合理分擔(dān)的特性相適應(yīng)。依托數(shù)據(jù)活化理論下運(yùn)用大數(shù)據(jù)的PPP項(xiàng)目審計(jì)模型應(yīng)用層，物有所值審計(jì)對(duì)PPp項(xiàng)目的定量評(píng)價(jià)要求得以實(shí)現(xiàn);依托數(shù)據(jù)活化理論下運(yùn)用大數(shù)據(jù)的PPP項(xiàng)目審計(jì)模型審計(jì)層，PPP項(xiàng)目全牛命周期的審計(jì)要求得以實(shí)現(xiàn);依托數(shù)據(jù)活化理論下運(yùn)用大數(shù)據(jù)的PPP項(xiàng)目審計(jì)模型線上匯總、計(jì)算、分析與線下職業(yè)判斷定性分析的結(jié)合，PPP項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)合理分擔(dān)的審計(jì)要求得以實(shí)現(xiàn)。

六、數(shù)據(jù)活化后的PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)審計(jì)模型應(yīng)用對(duì)現(xiàn)有PPP項(xiàng)目審計(jì)的創(chuàng)新

雖然數(shù)據(jù)活化理論下大數(shù)據(jù)的PPP項(xiàng)目審計(jì)必然存在著一定的不足，但該模型的應(yīng)用仍然在PPP項(xiàng)目審計(jì)方面做出了很多改進(jìn)或創(chuàng)新，主要有：改變了傳統(tǒng)抽樣審計(jì)的方式、在事前預(yù)測(cè)被審計(jì)項(xiàng)目的舞弊傾向、提高了審計(jì)的實(shí)時(shí)性。

1.改變了傳統(tǒng)抽樣審計(jì)的方式。為了節(jié)約審計(jì)成本、提高審計(jì)效率，PPP項(xiàng)目審計(jì)往往采用抽樣審計(jì)，抽取的樣本在一定程度上很難代表樣本總體的性質(zhì)，不可避免地會(huì)產(chǎn)牛誤差。與此同時(shí)，PPP項(xiàng)目的數(shù)據(jù)是實(shí)時(shí)變化的，傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)已經(jīng)不能滿足PPP項(xiàng)目審計(jì)的時(shí)效性要求。

大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，可以實(shí)現(xiàn)“樣本即整體”的取樣模式。數(shù)據(jù)活化理論下運(yùn)用大數(shù)據(jù)的PPP項(xiàng)目審計(jì)模型可以從各個(gè)角度、各個(gè)渠道搜集數(shù)據(jù)，即使數(shù)據(jù)與PPP項(xiàng)目的相關(guān)性很低也會(huì)被捕獲，整體取樣在數(shù)據(jù)的可獲得性上得到了良好的保證，且快速的數(shù)據(jù)處理也能對(duì)審計(jì)的時(shí)效性做出保證。

2.能事前預(yù)測(cè)被審項(xiàng)目的舞弊傾向?，F(xiàn)有的PPP項(xiàng)目審計(jì)是一種事后審計(jì)，是在舞弊發(fā)生之后揭露舞弊現(xiàn)象，止損效果不佳。數(shù)據(jù)活化理論下運(yùn)用大數(shù)據(jù)的PPP項(xiàng)目審計(jì)模型能夠較好地解決數(shù)據(jù)滯后性這一問(wèn)題。該模型以PPP項(xiàng)目的設(shè)計(jì)為起點(diǎn)，因而審計(jì)人員能夠?qū)崟r(shí)獲取包括PPP項(xiàng)目的施工建設(shè)、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)等全牛命周期的大數(shù)據(jù)，通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘等功能預(yù)測(cè)隱藏的舞弊傾向，有助于審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊并進(jìn)行披露。

利用PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)線上審計(jì)模型預(yù)測(cè)PPP項(xiàng)目的舞弊傾向，不僅可以在事前警醒舞弊的準(zhǔn)實(shí)施者，還能在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，有的放矢地針對(duì)該舞弊傾向進(jìn)行線下審計(jì)，在運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，有重點(diǎn)地投入審計(jì)人員，充分利用已有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)技巧進(jìn)行審計(jì)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更低、審計(jì)報(bào)告更加準(zhǔn)確。

3.提高了審計(jì)的實(shí)時(shí)性。大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，數(shù)據(jù)更迭快，因此需要及時(shí)做出審計(jì)。數(shù)據(jù)活化理論下運(yùn)用大數(shù)據(jù)的PPP項(xiàng)目審計(jì)模型結(jié)合物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)遠(yuǎn)程審計(jì)，PPP項(xiàng)目的每一個(gè)變動(dòng)都可以在審計(jì)主體的掌握之中。通過(guò)對(duì)PPP項(xiàng)目的實(shí)時(shí)掌控，不僅可以掌握項(xiàng)目的發(fā)展軌跡和審計(jì)證據(jù)，還可以提高項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)時(shí)性，更好地對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和持續(xù)審計(jì)。

七、總結(jié)與展望

本文從國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)大數(shù)據(jù)在審計(jì)方面應(yīng)用的研究中發(fā)現(xiàn)了PPP項(xiàng)目審計(jì)研究的突破點(diǎn)，分別構(gòu)建了運(yùn)用大數(shù)據(jù)的PPP項(xiàng)目審計(jì)模型和數(shù)據(jù)活化模型，將二者融合后得到數(shù)據(jù)活化后的PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)審計(jì)模型，并對(duì)大數(shù)據(jù)的處理做出了優(yōu)化，在此基礎(chǔ)上分析了該審計(jì)模型應(yīng)用對(duì)現(xiàn)有PPP項(xiàng)目審計(jì)的改進(jìn)或創(chuàng)新。本文的不足之處在于，僅對(duì)運(yùn)用大數(shù)據(jù)的PPP審計(jì)模型做出了初步構(gòu)想，而所構(gòu)建的審計(jì)模型及其功能是否合理、完備，還有待于理論界和實(shí)務(wù)界進(jìn)一步探討。

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