省級公立醫(yī)院財政預(yù)算資金管理研究

摘要：了解浙江省省級公立醫(yī)院的財政預(yù)算資金管理工作開展情況。選擇具有代表性的十七家省級醫(yī)院，對其財政預(yù)算編制、執(zhí)行、分析，以及制度建設(shè)、信息化建設(shè)等情況進行調(diào)查分析。當前省級公立醫(yī)院的財政預(yù)算資金管理水平差異明顯，在制度建設(shè)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核、會計流程設(shè)計等方面存在管理短板。公立醫(yī)院亟須建立科學(xué)有效的財政預(yù)算資金管理機制，實現(xiàn)精細化管理，提高財政預(yù)算執(zhí)行效率效果。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;財政預(yù)算資金管理;調(diào)查;建議

一、研究背景

醫(yī)院財政預(yù)算資金管理是醫(yī)院預(yù)算管理的重要組成部分。隨著預(yù)算管理制度改革的不斷深化，政策層面對財政資金預(yù)算執(zhí)行工作日益重視。近年來，浙江省財政廳相繼印發(fā)了《浙江省省級部門項目支出預(yù)算管理辦法》（浙財預(yù)[2016]38號）、《關(guān)于加強預(yù)算支出進度管理的通知》（浙財預(yù)[2017]2號）、《浙江省財政廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加強地方預(yù)算執(zhí)行管理加快支出進度的通知》（浙財預(yù)[2018]18號）、《關(guān)于印發(fā)浙江省財政預(yù)算執(zhí)行支出進度通報辦法的通知》（浙財預(yù)[2018）23號）等文件，要求強化項目預(yù)算績效管理，優(yōu)化財政資金使用效益;加強項目預(yù)算執(zhí)行管理，實施支出執(zhí)行進度按月通報制度;建立問責(zé)約談制度，并將執(zhí)行進度與下年預(yù)算安排掛鉤，強化主體責(zé)任;項目資金要在預(yù)算年度內(nèi)完成財政核定目標，超過兩年的結(jié)轉(zhuǎn)資金由財政收回統(tǒng)籌安排。省財政廳明確將項目支出評價結(jié)果作為下一年預(yù)算編制的重要參考依據(jù)，對績效抽評結(jié)果為“一般”和“差”的部門（單位）及項目，資金安排從緊或者削減、取消。

根據(jù)浙江省財政廳2018年通報的省級部門項目支出績效自評及抽評結(jié)果顯示，415個省級部門項目支出績效結(jié)果為“好”“較好”“一般”和“差”的，分別占比為35.66%、59.28%、4.82%和0.24%。抽評發(fā)現(xiàn)項目支出存在項目資金執(zhí)行率較低、項目支出內(nèi)容不一致、項目實施質(zhì)量有待提高、資金使用不規(guī)范等問題。因此，如何建立科學(xué)有效的財政預(yù)算資金管理機制，完善內(nèi)部精細化管理，提高財政資金使用績效，促進財政補償機制發(fā)揮最大效用，已成為公立醫(yī)院不容忽視的重要問題。

二、省級公立醫(yī)院財政預(yù)算資金管理現(xiàn)狀與分析

為了更好地掌握當前省級公立醫(yī)院財政預(yù)算資金管理現(xiàn)狀，課題組以浙江省十七家省級醫(yī)院為調(diào)查對象，了解醫(yī)院財政預(yù)算資金管理工作開展情況。選取對象為具有一定代表性的醫(yī)院且涵蓋不同類型，其中綜合醫(yī)院8家（占比47.06%）、?？漆t(yī)院6家（占比35.29%）、中醫(yī)醫(yī)院2家（占比11.76%）、中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院1家（占比5.89%），區(qū)域主要分布在杭州和溫州兩地。根據(jù)調(diào)查問卷結(jié)果顯示（如表1），省級公立醫(yī)院的財政預(yù)算資金管理水平差異明顯，具體在制度建設(shè)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核、會計流程設(shè)計等方面存在管理短板。

（一）預(yù)算管理制度不健全

經(jīng)調(diào)查，有64.71%的被調(diào)查醫(yī)院未制定財政資金專項管理制度。其結(jié)果顯示醫(yī)院層面對財政資金管理制度建設(shè)重視度不足，沒有建立相配套的預(yù)算編制、執(zhí)行、績效考核、分析等管理制度，對相關(guān)責(zé)任部門或人員缺乏制度約束力。

（二）預(yù)算編制依據(jù)不充分

經(jīng)調(diào)查，有35.29%的被調(diào)查醫(yī)院財政項目立項前未經(jīng)過財務(wù)預(yù)審。其結(jié)果顯示財務(wù)等相關(guān)職能部門未充分參與前期項目預(yù)算申報過程，項目立項前可行性論證不夠充分，影響財政項目預(yù)算編制質(zhì)量。

（三）預(yù)算責(zé)任落實不到位

經(jīng)調(diào)查，有76.47%的被調(diào)查醫(yī)院表示對省廳下達的財政預(yù)算指標并不完全清楚，其中23.53%表示個別項目無相關(guān)部門認領(lǐng)。其結(jié)果顯示預(yù)算申報個人與相關(guān)職能部門前期銜接不到位，導(dǎo)致財務(wù)部門無法將財政項目指標準確分解至相關(guān)職能部門，拖延了預(yù)算執(zhí)行進度。

經(jīng)調(diào)查，有47.06%的被調(diào)查醫(yī)院表示相關(guān)部門對財政項目預(yù)算執(zhí)行并不積極配合。其結(jié)果顯示相關(guān)職能部門對財政項目的預(yù)算編制或執(zhí)行工作不夠重視，配合度不高，導(dǎo)致項目預(yù)算執(zhí)行效率偏低。

（四）預(yù)算控制缺少剛性

經(jīng)調(diào)查，超過半數(shù)的被調(diào)查醫(yī)院未運用信息系統(tǒng)對財政資金使用進行控制。其結(jié)果顯示當前醫(yī)院財政資金管理信息化程度普遍偏低，財政項目管理缺乏信息化管理手段支撐，難以進行實時有效的控制，影響預(yù)算執(zhí)行的嚴肅性和時效性。

（五）預(yù)算考核機制不完善

經(jīng)調(diào)查，2018年財政撥款執(zhí)行率總體完成情況較好，僅1家醫(yī)院未能完成財政既定的91%考核目標，但2016～2018年連續(xù)年度預(yù)算執(zhí)行率超過91%的僅5家醫(yī)院，執(zhí)行效率仍有待提升;財政項目中被認為預(yù)算執(zhí)行最困難的首先是科研類項目，其次是設(shè)備購置、基建、住院醫(yī)師規(guī)范化培訓(xùn)等項目，其主因是科研項目合同、設(shè)備采購等周期較長;有35.29%的被調(diào)查醫(yī)院對財政撥款執(zhí)行率較低的項目沒有實施行之有效的改進措施。其結(jié)果顯示對投入使用的財政項目缺乏績效考核分析和改進對策，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行有偏差，無法改善現(xiàn)狀。

（六）會計流程有待改進

經(jīng)調(diào)查，有29.41%的被調(diào)查醫(yī)院未對財政資金申請崗與復(fù)核崗進行不相容崗位分離，可能存在資金支付風(fēng)險。

經(jīng)調(diào)查，多至88.24%的被調(diào)查醫(yī)院財政資金核算未實現(xiàn)會計憑證的自動生成，信息化應(yīng)用程度不高，會計信息質(zhì)量和及時性難以保證。

三、加強公立醫(yī)院財政預(yù)算資金管理的建議

（一）制定財政預(yù)算資金管理制度，落實經(jīng)費責(zé)任

醫(yī)院應(yīng)建立健全財政預(yù)算資金管理制度，規(guī)范財政資金的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析和考核流程，從制度上保障預(yù)算管理工作的有效推進，提高管理成效;將財政項目預(yù)算指標細化分解到各相關(guān)職能部門或課題負責(zé)人，落實項目經(jīng)費責(zé)任制，提高預(yù)算可操作性。

（二）項目立項進行科學(xué)論證，提高預(yù)算編制可行性

醫(yī)院應(yīng)建立財政項目庫進行項目滾動管理，根據(jù)輕重緩急及發(fā)展需要選擇項目申報，避免拼湊項目以及預(yù)算批復(fù)后執(zhí)行困難的問題。財政項目立項書應(yīng)由項目負責(zé)人或經(jīng)辦部門編制，報財務(wù)、科研、資產(chǎn)采購等多部門審核，并通過專家論證評審后提交醫(yī)院預(yù)算管理委員會通過。

（三）完善財政資金管理信息化建設(shè)，增強預(yù)算執(zhí)行約束力

醫(yī)院應(yīng)借助完善的預(yù)算管理系統(tǒng)，細化財政資金預(yù)算控制單元，將授權(quán)審批控制、目標控制、核銷控制、調(diào)整控制等措施嵌入信息系統(tǒng)，確保事前、事中及事后控制機制有效運行;各歸口管理部門實時查詢財政項目預(yù)算經(jīng)費使用進度，科學(xué)統(tǒng)籌安排項目資金，提升項目管理質(zhì)量和效率。

（四）建立預(yù)算控制與物資領(lǐng)用等業(yè)務(wù)協(xié)同，實現(xiàn)動態(tài)監(jiān)控

醫(yī)院應(yīng)優(yōu)化財政預(yù)算資金管理流程，促使預(yù)算執(zhí)行控制關(guān)口前移，將預(yù)算支出管控與資產(chǎn)等業(yè)務(wù)管控相結(jié)合，拓展財政預(yù)算資金管理的廣度和深度，將各環(huán)節(jié)、各業(yè)務(wù)流程納入預(yù)算控制范圍，提高預(yù)算管理精細化程度。針對資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)的管理短板，設(shè)置院內(nèi)委托采購流程，全方位地掌控財政預(yù)算資金流向。資產(chǎn)采購前在預(yù)算管理系統(tǒng)中發(fā)起流程，預(yù)先凍結(jié)財政預(yù)算資金;資產(chǎn)人庫時在物資管理系統(tǒng)中對接預(yù)算項目信息，將財政預(yù)算資金同步解凍并按實扣除。

（五）強化財政資金績效管理，提高資金使用效益

醫(yī)院應(yīng)加強財政項目績效考核管理，預(yù)算編制前由相關(guān)職能部門或課題負責(zé)人、財務(wù)部門等共同完成對項目績效目標、指標等設(shè)定工作，構(gòu)建可操作性強、符合實際的預(yù)算考核指標體系;通過會議定期通報預(yù)算執(zhí)行率、約談責(zé)任部門、責(zé)任部門編制資金使用計劃等措施，督促有關(guān)部門提升預(yù)算執(zhí)行效率;建立項目績效考核評價制度，項目投產(chǎn)后總結(jié)分析績效目標完成情況，適時開展績效考核跟蹤評價工作，對支出進度緩慢或績效考評結(jié)果不理想的項目及時查找原因并制定改進措施。

（六）提高會計核算質(zhì)量，實現(xiàn)信息雙向互通

醫(yī)院應(yīng)依托信息技術(shù)，實現(xiàn)財務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)對接，通過信息共享，在財務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)中自動生成財政項目支出的會計憑證，促進會計處理精細化和實時性;在業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)中反饋會計入賬信息，促進財務(wù)對賬工作質(zhì)量和效率的提升，充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能。

四、結(jié)束語

總之，醫(yī)院應(yīng)對財政資金預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等業(yè)務(wù)流程進行梳理和優(yōu)化，構(gòu)建一套科學(xué)化、規(guī)范化的財政預(yù)算資金管理模式，依托信息平臺強化財政預(yù)算資金管控，提高財政資金預(yù)算執(zhí)行效率和效果。

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作者簡介：

汪蓓艷，溫州醫(yī)科大學(xué)附屬第一醫(yī)院，浙江溫州。

①基金項目：溫州市科技計劃項目“省級公立醫(yī)院財政資金的預(yù)算管理研究”（R20170051）。