事業(yè)單位預(yù)算分析芻議

胡琨

摘?要：在事業(yè)單位的發(fā)展過程中，預(yù)算管理的重要性越來越突出。預(yù)算分析作為預(yù)算管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，重要性自然不言而喻。但是，長期以來，我國事業(yè)單位的預(yù)算分析相關(guān)工作的開展并不是很完善，依然存在一些不足之處，在當(dāng)前的社會及市場發(fā)展形勢下，已經(jīng)對事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展造成了一定影響?，F(xiàn)階段，就預(yù)算分析的相關(guān)內(nèi)容展開研究和討論，對事業(yè)單位具有長遠(yuǎn)意義。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;預(yù)算分析;內(nèi)容 要點

一、引言

新《政府會計制度》下，從會計科目到會計報表，有關(guān)預(yù)算的內(nèi)容都被重點強調(diào)和突出。一直以來，預(yù)算管理都是事業(yè)單位的核心工作內(nèi)容。預(yù)算管理包括預(yù)算編制、執(zhí)行、控制和監(jiān)督等環(huán)節(jié)，預(yù)算分析也是其中一項內(nèi)容，但卻在管理的過程中沒有受到足夠的重視。事實上，預(yù)算分析也相當(dāng)重要，如果做得好，可以為事業(yè)單位的發(fā)展創(chuàng)造額外的價值增值。一方面，預(yù)算分析可以置于前端，在預(yù)算編制之后預(yù)算執(zhí)行之前開展，對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整和確認(rèn)，使其與事業(yè)單位的實際發(fā)展現(xiàn)狀、戰(zhàn)略目標(biāo)及需求更貼合，提高預(yù)算的科學(xué)性與可行性;另一方面，預(yù)算分析還可以置于后端，在預(yù)算監(jiān)督中或?qū)︻A(yù)算管理工作總結(jié)時開展，用于分析預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，重點分析預(yù)算差異大的方面，有利于后期完善優(yōu)化預(yù)算管理工作。

二、事業(yè)單位預(yù)算分析的內(nèi)容

盡管預(yù)算管理的重要性被一再強調(diào)，我國事業(yè)單位的相關(guān)工作依然存在粗放、執(zhí)行緩慢及錯位等問題，而預(yù)算分析某種程度上就是改善這類問題的途徑之一。大致上，事業(yè)單位的預(yù)算分析包括對預(yù)算指標(biāo)的分析、預(yù)算執(zhí)行情況的分析、預(yù)算差異的分析等，還有一些專項資金預(yù)算的分析，其中比較突出的是對預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算差異的分析。在預(yù)算分析的過程中，事業(yè)單位能夠了解自身預(yù)算管理的不足之處，后期進(jìn)行改善和優(yōu)化。具體地，預(yù)算指標(biāo)的分析通常是依據(jù)事業(yè)單位發(fā)展的實際情況及未來的發(fā)展目標(biāo)，分析預(yù)算指標(biāo)是否科學(xué)合理、是否能夠進(jìn)一步細(xì)化、是否具有可行性等，這項工作可以在前期開展，用于細(xì)化預(yù)算編制，推動全面預(yù)算管理;預(yù)算執(zhí)行情況分析通常是用來評價預(yù)算指標(biāo)的完成情況，需要借助Excel等工具分析對比找到預(yù)算差異，并且分析其對整體預(yù)算目標(biāo)的影響;預(yù)算差異分析通常是為了找到預(yù)算差異存在的原因，便于日后進(jìn)一步完善。事實上，事業(yè)單位的預(yù)算分析工作內(nèi)容要比這些復(fù)雜。

三、事業(yè)單位預(yù)算分析的不足

（1）預(yù)算分析過于關(guān)注數(shù)據(jù)本身在預(yù)算分析的過程中，關(guān)注預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)本身無可厚

非，但由于我國事業(yè)單位過于重視對預(yù)算差異的分析，所以忽視了一些數(shù)據(jù)之外的變量因素。在實務(wù)中，預(yù)算存在差異是正常情況，因為預(yù)算執(zhí)行過程中存在不確定的因素，前期預(yù)算編制的時候不可能把這些因素都考慮進(jìn)去，所以預(yù)算在指標(biāo)范圍上下波動難以避免。也就說，在進(jìn)行預(yù)算分析時，如果僅以指標(biāo)數(shù)據(jù)的差異來評價預(yù)算執(zhí)行情況有待商榷，還需要考慮一些難以估量的其他因素的影響，比如一些突發(fā)事件對預(yù)算執(zhí)行的影響。

（2）預(yù)算分析方法不夠全面

隨著計算機信息技術(shù)的完善，對數(shù)據(jù)類型及非數(shù)據(jù)類型的信息分析方法更多樣了，但對于預(yù)算分析，我國大多數(shù)事業(yè)單位的方法還留在最基礎(chǔ)的階段，計算完成率、增減幅度等，尤其是在對收入、成本、費用等預(yù)算指標(biāo)分析時。但在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)信息的價值可以被深度挖掘，同一組數(shù)據(jù)信息在不同的分析方法下可以反映出不同的問題，供管理者參考利用。事業(yè)單位預(yù)算分析的數(shù)據(jù)信息來源是多樣的，而且預(yù)算指標(biāo)之間也存在著關(guān)聯(lián)，如果僅用單一的分析方法從一個維度去分析的，可能反映不出事業(yè)單位當(dāng)下發(fā)展存在的問題。

（3）對預(yù)算分析結(jié)果缺乏進(jìn)一步的思考

預(yù)算分析結(jié)果是具有決策參考價值的，但在我國事業(yè)單位中，預(yù)算分析常常被視為強制性的工作，工作完成之后缺少對分析結(jié)果的進(jìn)一步思考，這其實顯然折損了預(yù)算分析的作用。而事實上，預(yù)算分析結(jié)果能夠反映出事業(yè)單位在發(fā)展及管理中的問題，比如預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析情況，能夠反映出事業(yè)單位各部門的工作效率用于績效管理，也能夠側(cè)面反映出事業(yè)單位這段期間發(fā)展存在的問題和不足，又或者一些專項資金預(yù)算的分析，能夠反映出事業(yè)單位專項資產(chǎn)是否落實大實處。

（4）預(yù)算分析的意識觀念有待增強

長期以來，我國事業(yè)單位預(yù)算管理的粗放導(dǎo)致內(nèi)部員工將預(yù)算分析視為強制性的工作，缺少主觀能動性，整體上預(yù)算分析的意識觀念有待加強。在整個預(yù)算管理過程中，事業(yè)單位往往比較重視預(yù)算編制工作，對于后續(xù)的一系列工作缺少足夠的重視，包括預(yù)算分析。但其實預(yù)算編制只是預(yù)算管理的基礎(chǔ)階段，最終的成效還是要看后續(xù)的一系列工作，尤其是預(yù)算執(zhí)行、控制和監(jiān)督，還有預(yù)算分析。由于對預(yù)算分析的意識觀念不足，也造成相關(guān)人員對預(yù)算分析的知識內(nèi)容缺少了解，分析質(zhì)量有待提高。

四、事業(yè)單位預(yù)算分析的要點

（1）抓住數(shù)據(jù)信息的同時，關(guān)注一些難以量化的指標(biāo)信息

在預(yù)算分析的過程中，數(shù)據(jù)信息能夠反映一部分的情況，但難以反映整體的情況，尤其是在預(yù)算指標(biāo)受到外部因素影響較大的情況下。因此，事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算分析時，不能僅僅依據(jù)數(shù)據(jù)信息來評價預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算差異，要關(guān)注一些難以量化的指標(biāo)信息，包括外部的突發(fā)因素等，如果僅從數(shù)據(jù)信息分析預(yù)算，缺少合理性和科學(xué)性，畢竟事業(yè)單位的發(fā)展是處于復(fù)雜的市場及社會環(huán)境中的，而市場和社會環(huán)境是多變的，如今市場和社會變化受到多種不確定因素的影響。

（2）結(jié)合單位發(fā)展需求，完善預(yù)算分析方法

預(yù)算分析方法是多樣的，在計算機信息技術(shù)不斷進(jìn)步的今天，分析維度從一維升到二維、三維等，未來依然存在進(jìn)步的空間。因此，事業(yè)單位的預(yù)算分析方法不用那么局限，可以根據(jù)自身單位的發(fā)展需求，運用多樣的分析方法，多角度、更全面的分析預(yù)算情況，發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理的不同面，為決策提供更精準(zhǔn)、可靠的依據(jù)，規(guī)避發(fā)展中的各類風(fēng)險。但是，這是建立在合理的基礎(chǔ)上的，并不是所有的數(shù)據(jù)信息分析方法都適用于事業(yè)單位的預(yù)算分析的，具體地還需要視情況而定。

（3）重視預(yù)算分析的結(jié)果，充分發(fā)揮預(yù)算分析的價值

充分利用預(yù)算分析結(jié)果，這是預(yù)算分析的價值體現(xiàn)。事業(yè)單位不僅要做好預(yù)算分析工作，還要善于運用預(yù)算分析結(jié)果，發(fā)現(xiàn)實際發(fā)展中一些問題，找到相應(yīng)的解決措施。其實，預(yù)算分析結(jié)果不僅能夠反映出預(yù)算管理的問題，也能夠反映出事業(yè)單位日常管理中的問題，因為預(yù)算管理是一個動態(tài)的過程，從編制到執(zhí)行再到監(jiān)督一系列的工作需要各個部門的積極配合，它是一個鏈條，一個環(huán)節(jié)卡殼就會或多或少的影響預(yù)算執(zhí)行的效果，而預(yù)算分析結(jié)果一定程度上能夠幫助管理者判斷哪個環(huán)節(jié)存在不足。

（4）夯實預(yù)算分析的知識內(nèi)容，增強預(yù)算分析的觀念意識

預(yù)算分析設(shè)計設(shè)計到財務(wù)、統(tǒng)計、管理等方面的知識，還要對單位的日常經(jīng)營管理有全面的了解，事業(yè)單位想要完成一個質(zhì)量較高的全面預(yù)算分析，并不是一件簡單的事情，在整體預(yù)算分析觀念意識有待加強的情況下，更難實現(xiàn)。因此，事業(yè)單位首先要增加預(yù)算分析觀念意識，化被動為主動，提高預(yù)算分析的效率和質(zhì)量，其次要進(jìn)一步夯實預(yù)算分析的知識內(nèi)容，可以組織相關(guān)人員參加培訓(xùn)，組織交流會相互學(xué)習(xí)交流實際分析中的問題，也可以采取一些激勵性的措施鼓勵相關(guān)人員完成該方面的提高，等等。

五、結(jié)束語

總而言之，預(yù)算分析對事業(yè)單位的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義，現(xiàn)階段事業(yè)單位的預(yù)算分析工作仍需加強，依然有交的進(jìn)步空間。今后的發(fā)展中，事業(yè)單位要進(jìn)一步重視預(yù)算分析工作，抓住預(yù)算分析的要點，解決好相應(yīng)的問題，才能立于市場發(fā)展之中，扮演好在社會發(fā)展中的角色，起到服務(wù)型的作用。

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