營(yíng)改增后交通物流運(yùn)輸業(yè)的納稅籌劃研究

邵燕

摘?要：營(yíng)改增的顯著特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，緩解企業(yè)的稅負(fù)壓力，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展，尤其對(duì)交通物流運(yùn)輸?shù)确?wù)行業(yè)來(lái)說(shuō)，這一政策的貫徹落實(shí)調(diào)動(dòng)了企業(yè)的生產(chǎn)積極性，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。截至2014年1月1日，我國(guó)的交通物流運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍，在這一利好形勢(shì)下，如何做好納稅籌劃工作，制訂一套適時(shí)可行的納稅操作方案，達(dá)到減稅、節(jié)稅的目的，已經(jīng)成為交通物流運(yùn)輸業(yè)各項(xiàng)工作的重中之重。因此，本文將圍繞營(yíng)改增政策給交通物流運(yùn)輸業(yè)帶來(lái)的深遠(yuǎn)影響以及納稅籌劃的創(chuàng)新舉措展開(kāi)論述。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;交通物流運(yùn)輸業(yè);納稅籌劃;有效措施

眾所周知，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等于年度總收入減去成本再減去稅收，如果總收入不變，那么在稅收減少的情況下，企業(yè)能夠獲取更大的經(jīng)濟(jì)收益。由此可見(jiàn)，納稅籌劃在促進(jìn)交通物流運(yùn)輸業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)持續(xù)增長(zhǎng)方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。而在營(yíng)改增政策實(shí)施以來(lái)，雖然過(guò)去繳納的營(yíng)業(yè)稅全部轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，稅收起征點(diǎn)也有所提高，但是，無(wú)形當(dāng)中對(duì)客戶、企業(yè)投資以及財(cái)務(wù)核算也產(chǎn)生諸多不利影響。

一、營(yíng)改增政策對(duì)交通物流運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響

（1）客戶進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣

營(yíng)改增政策貫徹落實(shí)以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)部門調(diào)整了稅收起征點(diǎn)，尤其對(duì)交通物流運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，將裝卸搬運(yùn)劃歸為物流輔助稅目，稅率也降至6%，而小規(guī)模的交通物流運(yùn)輸企業(yè)只繳納價(jià)外征收率為3%的增值稅，從這一層面看，小規(guī)模納稅人獲益匪淺，甚至一些小微企業(yè)無(wú)需繳納增值稅。但是，這其中也暴露出一個(gè)關(guān)鍵性問(wèn)題，小規(guī)模納稅人稅費(fèi)減免以后，開(kāi)具增值稅發(fā)票特權(quán)也將喪失，而與企業(yè)合作的客戶無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以至于需要承擔(dān)額外的稅費(fèi)，長(zhǎng)此以往，與企業(yè)長(zhǎng)期合作的客戶將大量流失，同時(shí)，也給企業(yè)的良性發(fā)展帶來(lái)負(fù)面影響。

（2）固定投資對(duì)象轉(zhuǎn)移

隨著交通物流運(yùn)輸企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，需要對(duì)內(nèi)部基礎(chǔ)硬件設(shè)施進(jìn)行投資，以改善生產(chǎn)工作環(huán)境，提高單位時(shí)間內(nèi)的生產(chǎn)效率，其中支出成本較高的投資項(xiàng)是房屋建筑與機(jī)械設(shè)備，而營(yíng)改增政策明確指出：用于房屋建筑的投資所產(chǎn)生的增值稅不予抵扣，而機(jī)械設(shè)備投資產(chǎn)生的17%的稅款將予以抵扣，這就使機(jī)械設(shè)備的購(gòu)置原值大幅減少，折舊費(fèi)用也相應(yīng)減少，因此，部分企業(yè)往往更傾向于機(jī)械設(shè)備投資，這樣能夠提高企業(yè)的動(dòng)力裝配率，使機(jī)械設(shè)備資產(chǎn)得到進(jìn)一步優(yōu)化。

（3）財(cái)務(wù)核算難度增大，核算流程過(guò)于繁瑣

實(shí)施營(yíng)改增政策后，企業(yè)的財(cái)務(wù)核算模式發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變，新型的抵扣核算模式替代了過(guò)去原始憑證匯總的核算模式，這就增加了核算人員的工作量，而且在實(shí)際工作當(dāng)中，也會(huì)衍生出稅額申報(bào)、繳稅、報(bào)稅、抵扣等一系列新問(wèn)題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算流程過(guò)于繁瑣，工作效率也大打折扣，如果某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，將給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

二、營(yíng)改增后交通物流運(yùn)輸業(yè)的納稅籌劃創(chuàng)新舉措

（1）揚(yáng)長(zhǎng)避短，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)

從微觀層面看，營(yíng)改增政策的落實(shí)執(zhí)行對(duì)交通物流運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生的影響利大于弊，有利之處主要表現(xiàn)在交通物流運(yùn)輸業(yè)的稅率被一分為二，其中交通運(yùn)輸業(yè)的稅率為11%，而物流輔助業(yè)稅率僅為6%，因此，交通運(yùn)輸物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)變納稅籌劃思路，針對(duì)不同稅率，采取分別核算納稅的方式，把主營(yíng)業(yè)務(wù)與輔助業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立核算，并在法律允許的框架內(nèi)，將涉及高稅率的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為低稅率的輔助業(yè)務(wù)，以減少稅收額度，增加企業(yè)的利潤(rùn)收入。

（2）熟知優(yōu)惠政策，獲取財(cái)政補(bǔ)貼

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，國(guó)家出臺(tái)了一系列惠企政策，旨在通過(guò)減免服務(wù)業(yè)稅收來(lái)激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)熱情，營(yíng)造一個(gè)和諧的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)氛圍，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展注入生機(jī)與活力。因此，交通物流運(yùn)輸物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)熟讀、精讀營(yíng)改增的優(yōu)惠政策，及時(shí)了解和掌握政策條款內(nèi)容，比如增值稅實(shí)際稅負(fù)如果超過(guò)3%，對(duì)超出的部分實(shí)施即征即退的稅收優(yōu)惠政策，物流企業(yè)可以結(jié)合企業(yè)的稅收業(yè)務(wù)，及時(shí)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門進(jìn)行優(yōu)惠程序確認(rèn)，以確保在繳納稅款時(shí)能夠享受此項(xiàng)待遇。另外，由于各個(gè)地區(qū)的地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在較大差異，各地方的稅收優(yōu)惠政策也有所不同，在這種情況之下，物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步細(xì)化納稅籌劃方案，根據(jù)地方稅收優(yōu)惠政策以及政府部門出臺(tái)的財(cái)政補(bǔ)貼惠企政策，及時(shí)進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼的申報(bào)工作，以獲得更多的資金支持，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

（3）對(duì)固定資產(chǎn)投資實(shí)施納稅籌劃

近年來(lái)，物流企業(yè)高速發(fā)展，經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)張，以至于對(duì)固定資產(chǎn)的需求也呈現(xiàn)出快速遞增態(tài)勢(shì)，在這種形勢(shì)之下，為了規(guī)避稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)投資制訂科學(xué)合理的納稅籌劃方案。比如在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，供應(yīng)商必須出具增值稅專用發(fā)票，物流企業(yè)在取得發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)指派專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員負(fù)責(zé)對(duì)購(gòu)置合同進(jìn)行嚴(yán)格審查，趨利避害，如果發(fā)現(xiàn)合同條款中的稅款承擔(dān)方界定模糊，需要及時(shí)與供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)調(diào)，以重新擬定合同內(nèi)容。對(duì)于一些經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的供應(yīng)商，如果不具備出具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，可以與物流企業(yè)進(jìn)行協(xié)商，通過(guò)降低固定資產(chǎn)價(jià)格來(lái)彌補(bǔ)物流企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，達(dá)到兩相平衡的目的。

三、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增后，交通物流運(yùn)輸行業(yè)首先應(yīng)當(dāng)在納稅籌劃方面大做文章，深入領(lǐng)會(huì)政策要點(diǎn)，熟知優(yōu)惠條款，并在法律法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，優(yōu)化和調(diào)整納稅籌劃方案內(nèi)容，在確保國(guó)家利益不受損失的前提下，促進(jìn)物流企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

參考文獻(xiàn)

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