基本建設(shè)甲供材料的管理核算與涉稅問題

劉鐵軍 李濤 王瑜

摘?要：針對煤炭企業(yè)基本建設(shè)單位材料使用量大，我們根據(jù)單位的實(shí)際情況，從采購、領(lǐng)用、核算、結(jié)算等方面根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行了探索。

關(guān)鍵詞：甲供材料;核算;管理

一、公司基本情況

我公司隸屬于山東能源淄礦集團(tuán)，是淄礦集團(tuán)全資子公司。公司主營業(yè)務(wù)為：煤炭投資管理（ 依法須經(jīng)核準(zhǔn)的項(xiàng)目，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后方可開展經(jīng)營活動）。2018年11月正式完成股權(quán)收購，2019年2月開始恢復(fù)建設(shè)，現(xiàn)正處于基本建設(shè)期間。

二、甲供材料管理與核算

對建設(shè)單位來講，甲供材料包括采購、領(lǐng)用、核算與結(jié)算四方面的問題。

（1）采購管理.

甲供材料的采購管理一般涉及建設(shè)單位與施工單位兩方，而我公司的甲供材料涉及三方，原因是我公司屬于淄礦集團(tuán)的下屬全資子公司，集團(tuán)要求所有材料有集團(tuán)的物資公司負(fù)責(zé)采購。

（2）領(lǐng)用管理

物資公司規(guī)定，領(lǐng)用按計劃成本，月底物資公司根據(jù)材料采購的進(jìn)度開局發(fā)票，按實(shí)際成本結(jié)算。這就產(chǎn)生一個問題，由于材料領(lǐng)用和結(jié)算的不同步，月度可能產(chǎn)生部分材料發(fā)票未開局，形成暫估。

（3）核算管理

一般建設(shè)單位在供應(yīng)部門設(shè)材料明細(xì)賬，按入庫、出庫單據(jù)記賬，根據(jù)入庫單、材料領(lǐng)用單登記材料明細(xì)賬;核算部門設(shè)在建工程、工程物資總分類賬，每月25日進(jìn)行材料稽核，編制材料領(lǐng)用統(tǒng)計表和材料成本差異分配表進(jìn)行材料核算。

（4）結(jié)算

甲供材料是建筑物實(shí)體的主要組成部分，如何準(zhǔn)確的做好結(jié)算是最關(guān)鍵的一環(huán)。目前主要有三種結(jié)算方法。一是按定額數(shù)與結(jié)算單價的乘積作為甲供材料的扣減金額;二是按實(shí)際實(shí)供單價與數(shù)量的乘積作為甲供材料的扣減金額;三是考慮兩種數(shù)量和兩種單價，即定額單價和實(shí)際單價、定額量與實(shí)際用量，具體方法是：應(yīng)扣甲供材料款=定額量×結(jié)算單價+超出量×實(shí)際單價-欠供量×價差（實(shí)際單價與結(jié)算單價的較底者）。

三、甲供材料管理及核算過程中涉稅風(fēng)險

（1）招投標(biāo)環(huán)節(jié)

有兩種方式，一是將甲供材部分從工程造價中進(jìn)行剝離，然后將不含甲供材的工程造價對外進(jìn)行公開招標(biāo);第二種方法是將甲供材部工程加以區(qū)分，將包含甲供材部的工程對外進(jìn)行公考招標(biāo)。我們要求無論采取哪種方式都要在招標(biāo)文件中進(jìn)行明示。

（2）采購及財務(wù)核算環(huán)節(jié)

1.供應(yīng)部門合理確定甲供材料的范圍和規(guī)模。采購人員應(yīng)經(jīng)常了解并掌握材料的市場市場價格與行業(yè)政策。在物價上漲之前適量采購，減少因價格上漲帶成本上升，降低工程造價。

2.一定選擇正規(guī)的生產(chǎn)廠家，務(wù)必做到“三流一致”。即“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三者不許一致，嚴(yán)謹(jǐn)杜絕虛開、代開發(fā)票行為，避免涉稅風(fēng)險。大宗材料我們通過集團(tuán)物資公司采購，付款一律支付給物資公司;其他自購材料嚴(yán)格按照“三流一致”原則采購及支付資金。

（3）管理及領(lǐng)用環(huán)節(jié)

1.由于甲供材料的采購及領(lǐng)用不屬于同一單位，因此更加需要建立嚴(yán)格的入庫出庫制度，確保在結(jié)算中不產(chǎn)生漏記少計甲供材料，為確保甲供材料的資金安全。

2.加強(qiáng)材料管理，避免出現(xiàn)材料的短缺和毀損工程完工后，如果發(fā)生材料毀損，如果是動產(chǎn)要計算以前抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，不能抵扣的要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;如果是不動產(chǎn)直接計入營業(yè)外支出。

（4）工程結(jié)算環(huán)節(jié)

在有甲供材料的工程結(jié)算中，采用不同的計價和工程結(jié)算方法，對建設(shè)方和施工方如何進(jìn)行稅務(wù)處理影響很大。具體來說有“總額結(jié)算法”和“差額結(jié)算法”?！翱傤~結(jié)算法”是建設(shè)方將甲供材金額計入工程結(jié)算總價的一種方法;“差額結(jié)算法”是建設(shè)方將甲供材金額不計入工程結(jié)算總價的一種方法。

1.總額結(jié)算法隱藏的稅務(wù)風(fēng)險。在這種結(jié)算方式下，結(jié)算價中包含甲供材料金額。施工方根據(jù)包含甲供材料的金額向建設(shè)方開局增值稅發(fā)票。當(dāng)施工企業(yè)按簡易方法計稅時，建設(shè)單位可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按3%的稅率計算;當(dāng)施工企業(yè)采用一般計稅方法時，建設(shè)方可抵扣的增值稅額按9%稅率計算。但是，建設(shè)單位在采購材料時是按13%的增值稅率抵扣的。換句話說，建設(shè)方就甲供材料抵扣了兩次增值稅。如果要規(guī)避上述稅務(wù)風(fēng)險，除非建設(shè)方開局銷售材料的增值稅發(fā)票。

2.差額結(jié)算法的稅收風(fēng)險分析。采用差額法時，建設(shè)方通過在建工程核算，施工企業(yè)不作賬務(wù)處理（統(tǒng)計好方便結(jié)算時用）。建設(shè)單位與施工單位最終結(jié)算時，甲供材料不計入施工企業(yè)的銷售額和結(jié)算價，施工企業(yè)以不含甲供材金額的結(jié)算價向建設(shè)單位開具增值稅專用發(fā)票，避免了建設(shè)方多開抵扣稅款，施工方多交稅款的情形。

通過分析上述兩種方法的利弊，我們采用第二種結(jié)算方法。

四、實(shí)踐中存在的問題

（1）與預(yù)算部門的銜接

在基本建設(shè)時期，工程預(yù)算部門的職責(zé)非常關(guān)鍵。在編制工程概預(yù)算、工程招標(biāo)過程前就必須做好甲供材的剝離。將不含甲供材的工程對外招標(biāo)。

（2）與施工單位的領(lǐng)料統(tǒng)計核對

在我們公司承擔(dān)建設(shè)任務(wù)的有五家施工單位，做好每月材料領(lǐng)用的統(tǒng)計核對搞好決算的前提。在材料核對過程中發(fā)現(xiàn)，由于領(lǐng)料單位單據(jù)傳遞的不及時，每月的材料幾乎都需要做調(diào)節(jié)表，找出差額。

（3）材料核算的計劃單價與實(shí)際單價

我公司采用的是計劃成本，每月都要分配材料的實(shí)際成本和計劃成本的差異，工作量較大。如果材料結(jié)算及時，全部采用實(shí)際單價更加合理。

（4）增值稅發(fā)票的開具時間和要求

增值稅發(fā)票的開具影響企業(yè)的納稅時間，單項(xiàng)工程最好按年及時開具發(fā)票，方便建設(shè)方和施工方及時申報納稅。