新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的若干體會(huì)

羅征

摘?要：事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革是一個(gè)長(zhǎng)期的、復(fù)雜的、系統(tǒng)的工程，本文首先對(duì)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了基本解讀，其后詳細(xì)探討了新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中的幾點(diǎn)問(wèn)題，并提出了幾點(diǎn)有效對(duì)策，促進(jìn)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)范落地。

關(guān)鍵詞：新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度;基本解讀;問(wèn)題;對(duì)策

一、引言

2019年1月1日，我國(guó)全面實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，其在許多方面有著重大突破，涉及到會(huì)計(jì)核算原則、會(huì)計(jì)科目、資產(chǎn)處理等系列內(nèi)容，與事業(yè)單位的管理實(shí)際更相契合，從而保證事業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理更規(guī)范。然而，在實(shí)際執(zhí)行中仍然存在一些問(wèn)題尚待解決，需要進(jìn)一步加以改進(jìn)，促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理水平的提升。

二、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的基本解讀

2019年1月1日，我國(guó)各級(jí)各類行政事業(yè)單位全面施行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)制度》），標(biāo)志著我國(guó)政府會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，轉(zhuǎn)向以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)核算的“雙核算”模式 。

根據(jù)相關(guān)分析，可對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》特點(diǎn)作出如下解讀：

第一，核算內(nèi)容大大增加。新《政府會(huì)計(jì)制度》根據(jù)財(cái)政管理需要，增強(qiáng)了部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付等業(yè)務(wù);

第二，系統(tǒng)反映了事業(yè)單位資產(chǎn)管理狀況，對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)管理進(jìn)一步細(xì)化核算，對(duì)前者的減值和后者的攤銷作了業(yè)務(wù)處理，使資產(chǎn)價(jià)值更真實(shí);

第三，統(tǒng)一了賬務(wù)管理，將原來(lái)的基建專賬納入到事業(yè)單位的會(huì)計(jì)帳簿中，體現(xiàn)出會(huì)計(jì)制度的完整性;

第四，重視財(cái)政資金的會(huì)計(jì)核算管理，將財(cái)政資金納入事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行單獨(dú)核算，納入部門預(yù)算管理，使事業(yè)單位在資金使用上可以綜合運(yùn)用，并使財(cái)政支出更加精準(zhǔn);

第五，對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助資金使用管理做了明確規(guī)定，便于事業(yè)單位做好分配管理與支出核算;同時(shí)，也對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置及使用進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明，為會(huì)計(jì)核算提供了充分的參考標(biāo)準(zhǔn)。

以地勘事業(yè)單位為例，全面執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》有利于提高政府會(huì)計(jì)信息的可比性和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足地勘事業(yè)單位順利完成國(guó)家項(xiàng)目、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源優(yōu)化配置和提高經(jīng)濟(jì)效益的財(cái)務(wù)管理需求。

三、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中的幾點(diǎn)問(wèn)題

（1）側(cè)重國(guó)有事業(yè)單位，其他事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行存在爭(zhēng)議

我國(guó)最新的《政府會(huì)計(jì)制度》適用對(duì)象方面，主要側(cè)重于國(guó)有事業(yè)單位，而沒(méi)有將其他性質(zhì)的事業(yè)單位，如社會(huì)團(tuán)體、民間非盈利組織等，納入進(jìn)來(lái)，因而它們沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致它們?cè)跁?huì)計(jì)管理上不能規(guī)范統(tǒng)一。同時(shí)，由于我國(guó)的事業(yè)單位類型復(fù)雜，有行政類、公益服務(wù)類以及經(jīng)營(yíng)服務(wù)類多種形式，是應(yīng)當(dāng)執(zhí)行新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度還是執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，存在爭(zhēng)議，必須進(jìn)一步明確，保持統(tǒng)一性。

（2）實(shí)際執(zhí)行中存在較多的新舊銜接問(wèn)題

新會(huì)計(jì)制度實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，存在諸多新舊銜接問(wèn)題，如：舊制度中以收付實(shí)現(xiàn)制為主，對(duì)事業(yè)單位有明確規(guī)定，比較統(tǒng)一;而新制度中將收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并存，由事業(yè)單位自主決定，在如何選擇上出現(xiàn)分歧，不能保證會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一性;舊制度中事業(yè)單位的“資產(chǎn)”只需通過(guò)“成本”科目核算，不計(jì)提折舊或攤銷;新制度的實(shí)施，要求資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際存在一些出入。

（3）會(huì)計(jì)報(bào)表變化大，會(huì)計(jì)核算難度增大

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)報(bào)表作用及其給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的變化較大，具體如下：

1.以往事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中，報(bào)表的作用是向撥款部門或者上級(jí)部門提供規(guī)定時(shí)間內(nèi)的會(huì)計(jì)管理與收支情況，然而，報(bào)表不對(duì)社會(huì)公眾進(jìn)行公開(kāi)。隨著財(cái)務(wù)改革工作的順利開(kāi)展，財(cái)務(wù)報(bào)表從傳統(tǒng)的內(nèi)部使用逐步轉(zhuǎn)向了社會(huì)公開(kāi)化。同時(shí)，將原有資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表進(jìn)行劃分，主要體現(xiàn)出了收支與資產(chǎn)負(fù)債兩方面，使得會(huì)計(jì)核算更具專業(yè)化與規(guī)范性。

2.事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目調(diào)整的大環(huán)境下，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表填寫(xiě)造成了極大的影響。例如，報(bào)表內(nèi)容與填寫(xiě)內(nèi)容上都出現(xiàn)了不同程度的改變，內(nèi)容更加的完善，填寫(xiě)過(guò)程更加的規(guī)范與具體。諸多的改變，造成了填寫(xiě)會(huì)計(jì)報(bào)表的流程更加的復(fù)雜，同時(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算難度增加。

四、相關(guān)對(duì)策

（1）統(tǒng)一執(zhí)行范圍，統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)

新《政府會(huì)計(jì)制度》是所有事業(yè)單位執(zhí)行會(huì)計(jì)工作的依據(jù)，因而，必須統(tǒng)一遵守此制度，保持制度的統(tǒng)一性。所有事業(yè)單位不分國(guó)有和非國(guó)有，必須嚴(yán)格執(zhí)行此制度。但需要注重區(qū)分的是經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性，這里就要區(qū)別對(duì)待，原先實(shí)行企業(yè)成本核算的事業(yè)單位，可繼續(xù)執(zhí)行原企業(yè)會(huì)計(jì)制度，保證其統(tǒng)一性，如果原先沒(méi)有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的，可以與主管部門或者財(cái)政會(huì)計(jì)管理部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，尋找解決辦法，就是否執(zhí)行新制度達(dá)成一致。

（2）做出解釋，化解爭(zhēng)議，保證新《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)范運(yùn)行

1.固定資產(chǎn)的新舊銜接：做好固定資產(chǎn)新舊銜接工作的基礎(chǔ)是要完成資產(chǎn)清查和確保行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息平臺(tái)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，并考慮今后資產(chǎn)管理的需要。新制度科目期初余額按照原科目余額轉(zhuǎn)入后，需按資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)和資產(chǎn)管理平臺(tái)信息調(diào)整具體差異項(xiàng)，如原歸入固定資產(chǎn)科目下核算的

“土地”應(yīng)該調(diào)整到無(wú)形資產(chǎn)科目下。同時(shí)土地、房屋及車輛等日常管理的重點(diǎn)資產(chǎn)，以及在相關(guān)報(bào)表里需要單獨(dú)體現(xiàn)的資產(chǎn)，可在新制度科目設(shè)置時(shí)靈活新增必要科目，如通用設(shè)備細(xì)分三級(jí)科目“交通設(shè)備”。

2.其他應(yīng)收款的新舊銜接：新賬中其他應(yīng)收款科目需要注意：一是原賬中備用金科目的轉(zhuǎn)入;二是在年末需要對(duì)其他應(yīng)收款明細(xì)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，如發(fā)現(xiàn)不能及時(shí)收回，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款中備用金業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)管理時(shí)，要求員工必須在借款當(dāng)年內(nèi)及時(shí)報(bào)銷和歸還：一是符合本期費(fèi)用不跨期報(bào)銷的規(guī)定，二是才能實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的平行記賬。

3.凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目的新舊銜接：凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目的對(duì)接相比資產(chǎn)和負(fù)債類科目理解起來(lái)要更復(fù)雜一些。新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)類科目累計(jì)盈余、專用基金和權(quán)益法調(diào)整三個(gè)科目期初有余額，本期盈余、本年盈余分配、以前年度盈余調(diào)整等結(jié)轉(zhuǎn)科目期初應(yīng)無(wú)余額。在權(quán)益法調(diào)整科目無(wú)余額的情況下，累計(jì)盈余和專用基金之和應(yīng)等于原賬期末凈資產(chǎn)。

4.預(yù)算會(huì)計(jì)科目的新舊銜接：新賬預(yù)算會(huì)計(jì)科目對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算是全新模式，預(yù)算會(huì)計(jì)科目包括預(yù)算收入類、預(yù)算支出類和預(yù)算結(jié)余類，第一年期初只有預(yù)算結(jié)余類科目有余額。準(zhǔn)確核算新賬“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政撥款結(jié)余”“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“非財(cái)政撥款結(jié)余”“專用結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目余額，理清與原賬凈資產(chǎn)和新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，是預(yù)算會(huì)計(jì)科目年初余額登記的關(guān)鍵和難點(diǎn)。

（3）做好會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)用實(shí)踐研究，發(fā)揮報(bào)表應(yīng)有的作用

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)報(bào)表的貢獻(xiàn)，也是財(cái)務(wù)管理工作者的重點(diǎn)工作任務(wù)，具體如下：提升會(huì)計(jì)報(bào)表的對(duì)比性和公開(kāi)性，便于相關(guān)財(cái)務(wù)管理部門與社會(huì)群體對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行管理與監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位透明化的資金管理制度;根據(jù)報(bào)表內(nèi)容的變化，轉(zhuǎn)變單位會(huì)計(jì)的管理的工作理念，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)報(bào)表在工作決策中的作用，促進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理工作的順利開(kāi)展與長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新時(shí)期背景下，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作十分重視，故出臺(tái)了新《政府會(huì)計(jì)制度》，但是在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中尚存在一些問(wèn)題。對(duì)此，事業(yè)單位必須在全面、深入理解《政府會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，全面優(yōu)化會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)管理質(zhì)量，加強(qiáng)事業(yè)單位資金管理，促進(jìn)事業(yè)單位健康有序穩(wěn)定發(fā)展。

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