稅式支出、激勵路徑與制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級

一 引 言

隨著新一輪工業(yè)革命興起和國際經(jīng)貿(mào)形勢變化，制造業(yè)成為全球經(jīng)濟的競爭焦點。2018年，美國特朗普政府根據(jù)其對中國的“301調(diào)查”結(jié)果，擬對包括機械裝備、醫(yī)療和航天航空等高科技產(chǎn)品在內(nèi)約600億美元的1300種產(chǎn)品加征關(guān)稅，2019年擬加征關(guān)稅商品額達到3000億美元，中國制造業(yè)產(chǎn)品的貿(mào)易出口愈加困難。2019年政府工作報告中提出“在國際形勢復(fù)雜多變的背景下，我們要更好利用國際國內(nèi)兩個市場兩種資源，敢于應(yīng)對挑戰(zhàn)，善于化危為機，牢牢把握發(fā)展主動權(quán)”、“對制造業(yè)要堅持創(chuàng)新引領(lǐng)發(fā)展，培育壯大新動能”。為融入世界經(jīng)濟，提升中國制造業(yè)在全球產(chǎn)業(yè)鏈中的地位和我國制造業(yè)產(chǎn)品的國際競爭力，應(yīng)對中國制造業(yè)面臨的能耗高、污染排放嚴重和經(jīng)濟效益低問題，以稅式支出手段激勵我國制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級刻不容緩。

由稅收優(yōu)惠理念演變而來的稅式支出，實質(zhì)是政府對于某些納稅人和特定經(jīng)濟行為給予不同的稅收優(yōu)惠而形成的支出或者放棄的收入。稅式支出不僅是經(jīng)濟宏觀調(diào)控的重要手段，也是制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的主要激勵措施，包括企業(yè)所得稅、增值稅和環(huán)境保護稅等在內(nèi)的眾多稅式支出激勵政策。例如，符合高新技術(shù)企業(yè)條件的制造業(yè)企業(yè)可享受15%的優(yōu)惠稅率(財稅[2017]24號)；對于制造業(yè)委托境外機構(gòu)的研發(fā)費用可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除不超過境內(nèi)三分之二的部分(財稅[2018]64號)；符合條件的集成電路生產(chǎn)企業(yè)可享受“二免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠(財稅[2018]27號)。其他相關(guān)稅收政策也在不同程度上給予制造業(yè)企業(yè)支持，對科技園、企業(yè)孵化器等使用的房產(chǎn)、土地，免征其房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對其向在孵對象提供孵化服務(wù)取得的收入，免征增值稅(財稅[2018]120號)。為避免轉(zhuǎn)型升級中可能產(chǎn)生的負外部性問題，還對制造業(yè)企業(yè)的污染排放征收環(huán)境保護稅(財稅[2018]117號)(1)具體見國家稅務(wù)總局法規(guī)庫網(wǎng)站，http://hd.chinatax.gov.cn/guoshui/main.jsp。。2018年5月1日，制造業(yè)增值稅稅率由17%調(diào)整為16%(財稅[2018]32號)，降低稅率實施后的5月-8月，制造業(yè)累計實現(xiàn)凈減稅近500億元，此項政策帶動制造業(yè)固定資產(chǎn)投資增幅達到5.2%、6.8%、7.3%和7.5%(2)國家稅務(wù)總局《2018年前三季度全國稅務(wù)部門組織稅收收入情況》。。為了促進制造業(yè)企業(yè)的外貿(mào)出口、降低其負擔、加快其轉(zhuǎn)型升級，2019年政府工作報告中擬將增值稅稅率由16%再降為13%，此次的減稅降費預(yù)計將減輕企業(yè)稅負近2萬億元。由此一系列稅式支出政策對制造業(yè)市場績效的影響可見，探討稅式支出對制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的激勵路徑具有重要現(xiàn)實意義。

在中美貿(mào)易摩擦、全球生產(chǎn)分工體系變革的國際環(huán)境和中國稅制改革的國內(nèi)背景下，稅式支出作為政府宏觀調(diào)控和促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要手段，承擔著激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、增加外貿(mào)出口和培育創(chuàng)新人才的任務(wù)。本文從技術(shù)創(chuàng)新、外貿(mào)出口和人才培育三個方面探討稅式支出激勵制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的機理，運用超效率DEA視窗模型測算制造業(yè)各行業(yè)的綠色要素生產(chǎn)率，檢驗稅式支出對制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的激勵效應(yīng)。為下一階段的產(chǎn)業(yè)政策制定和稅制改革提供理論參考。

二 理論分析與文獻回顧

(一)稅式支出對制造業(yè)的激勵路徑

經(jīng)濟史上，由于發(fā)達國家技術(shù)革命較早，服務(wù)貿(mào)易增長迅速，較早形成如世界貿(mào)易組織等國際貿(mào)易聯(lián)盟，在國際貿(mào)易組織中掌握相當?shù)脑捳Z權(quán)，具有技術(shù)、外貿(mào)和人才上的優(yōu)勢。后發(fā)國家要實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)上的追趕，可以利用自身比較優(yōu)勢，通過技術(shù)創(chuàng)新進入新技術(shù)體系，為后期的產(chǎn)業(yè)升級提供核心技術(shù)競爭力；利用自身的區(qū)位優(yōu)勢，通過貿(mào)易出口逐步實現(xiàn)初期的資本積累，為后期的產(chǎn)業(yè)升級提供豐厚資本；利用自身的人口紅利優(yōu)勢，通過人才培育將人口紅利轉(zhuǎn)變?yōu)槿瞬偶t利，為后期的產(chǎn)業(yè)升級提供人力資本支撐。從制造業(yè)整體角度來看，享受了稅收優(yōu)惠或者繳納懲罰性稅收的企業(yè)，稅式支出的激勵作用能夠促進企業(yè)間自發(fā)的競爭與技術(shù)進步，通過帶動整個行業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新、貿(mào)易出口和人才培育等三個激勵路徑實現(xiàn)制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

1.技術(shù)創(chuàng)新。創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的動力，稅式支出對于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵效應(yīng)主要是通過加速固定資產(chǎn)的折舊、減免企業(yè)所得稅、投資抵免、稅收返還等方式增加企業(yè)的留存收益(王曉明和田瑞，2016)[1]，促進企業(yè)研發(fā)資金投入和研發(fā)成果產(chǎn)出(石紹賓等，2017)[2]。此外，政府還通過對R&D支出實行稅前扣除和對高新技術(shù)企業(yè)實行低稅率等優(yōu)惠政策，發(fā)揮對相關(guān)企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)化能力和互補產(chǎn)品的溢出效應(yīng)(Bonardi和Durand，2003)[3]，通過征收環(huán)保稅等懲罰性稅收，倒逼企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新(Cleeve，2008)[4]。有學(xué)者研究OECD中17個國家的數(shù)據(jù)表明，R&D支出對于稅收的價格彈性為負，即稅收優(yōu)惠促進了企業(yè)的R&D支出增長(Guellec和Potterie，2003)[5]，而R&D支出的增長有利于技術(shù)進步，促進企業(yè)長期發(fā)展(馬明等，2006)[6]。但是，我國制造業(yè)自主創(chuàng)新能力不足(高青松和李婷，2018)[7]，對于技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策多為事后優(yōu)惠，對企業(yè)研發(fā)階段的優(yōu)惠力度不夠(何濤和查志剛，2015)[8]。技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)提高生產(chǎn)效率、減少成本支出和增加產(chǎn)品附加值的重要途徑。通過技術(shù)上的突破，擁有核心技術(shù)的企業(yè)可以增強國際競爭力，提升在全球產(chǎn)業(yè)鏈中的地位，而且運用新技術(shù)進行綠色生產(chǎn)，能夠減少能源消耗和環(huán)境污染，最終實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

2.外貿(mào)出口。出口是企業(yè)參與全球生產(chǎn)分工、國際市場的重要方式，我國現(xiàn)行對于制造業(yè)外貿(mào)出口的稅式支出手段主要有關(guān)稅的減免稅政策和增值稅的稅收返還，關(guān)稅減免不僅能夠提高制造業(yè)貿(mào)易企業(yè)的成本加成(余淼杰和袁東，2016)[9]，相當于提高其利潤率(Lileeva和Trefler，2010)[10]，而且享受了關(guān)稅減免政策的出口企業(yè)有更多的資金用于提高生產(chǎn)率和降低成本，增強在國際市場上的競爭力，增加出口貿(mào)易額。但維持現(xiàn)行的關(guān)稅水平對制造業(yè)外貿(mào)出口是不利的，必須進行關(guān)稅減讓(李鋼和葉欣，2017)[11]，才能更好地與世界貿(mào)易規(guī)制對接。當外貿(mào)加工型制造業(yè)企業(yè)的份額不斷加大時應(yīng)當調(diào)整增值稅(Koopman et al.，2012)[12]，進一步降低成本和稅收負擔，促進制造業(yè)企業(yè)的外貿(mào)出口。外貿(mào)出口型制造業(yè)企業(yè)通過國際市場接觸先進的技術(shù)，更容易吸引外國資金，通過參與國際市場的產(chǎn)品競爭和全球性的技術(shù)革命，倒逼企業(yè)進行轉(zhuǎn)型升級。研究表明外貿(mào)出口對制造業(yè)企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新提升其國際競爭力和實現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級具有顯著的正面影響(周云和唐曉，2016)[13]，但對技術(shù)密集型制造業(yè)的結(jié)構(gòu)升級卻產(chǎn)生了負面影響(張智楠，2018)[14]。稅式支出手段促進企業(yè)逐漸擴張出口規(guī)模，激勵企業(yè)利用國際市場的技術(shù)和資金優(yōu)勢實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

3.人才培育。人才是企業(yè)發(fā)展的第一資源，現(xiàn)行稅式支出通過稅前扣除職工教育經(jīng)費和個人繼續(xù)教育費用等政策鼓勵企業(yè)開展員工的繼續(xù)教育，但缺少培育創(chuàng)新人才的激勵型稅式支出手段(錢寶榮，2010)[15]。國外十分重視創(chuàng)新型人才的培育。英國鼓勵企業(yè)在職人員的終生學(xué)習(xí)，退休儲蓄金用于脫產(chǎn)學(xué)習(xí)可以免征所得稅；韓國實行技術(shù)及人才開發(fā)費扣除的優(yōu)惠政策(胡勇輝，2007)[16]。郭健(2018)[17]研究認為可以提高制造業(yè)企業(yè)職工教育經(jīng)費在所得稅中的扣除標準和計稅工資標準，進一步提高高技術(shù)企業(yè)的人才吸引力。稅式支出通過影響人才培育促進制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級，關(guān)鍵在于利用稅收的杠桿作用，培育和吸引高端人才，調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加速企業(yè)自主創(chuàng)新(丁文珺和杜志明，2018)[18]。高端人才對企業(yè)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，成本戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略實施，生產(chǎn)高端技術(shù)產(chǎn)品和提高產(chǎn)品附加值，貫徹環(huán)保理念、減少污染排放，具有重要影響。通過稅式支出手段培育高端人才能夠促進企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、增加研發(fā)動能、減少污染排放，從而驅(qū)動制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

(二)評價指標

隨著社會的進步和對生態(tài)環(huán)境認識的深入，制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的評價指標不斷更新，由從工業(yè)附加值、能源消耗和污染排放三個指標，以方向距離函數(shù)(DDF)計算企業(yè)綠色生產(chǎn)率來評價制造業(yè)綠色化升級(王昀和孫曉華，2017)[19]；逐漸轉(zhuǎn)為從環(huán)境情況、資源利用率、發(fā)展經(jīng)濟情況和科學(xué)技術(shù)能力四個維度來構(gòu)建制造業(yè)綠色化升級評價體系(高萍和王小紅，2018)[20]；李廉水等(2015)[21]在此基礎(chǔ)上增加社會服務(wù)能力維度，構(gòu)造制造業(yè)“新型化”的評價指標體系。依據(jù)《中國制造2025》提出的堅持“創(chuàng)新驅(qū)動、質(zhì)量為先、綠色發(fā)展、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、人才為本”理念，本文主要從能源消耗情況、環(huán)境污染情況、生產(chǎn)轉(zhuǎn)化情況三個方面來評價制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，在考慮傳統(tǒng)要素生產(chǎn)率的情況下，加入綠色發(fā)展因素，以綠色全要素生產(chǎn)率作為制造業(yè)升級的評價標準。

綜上所述，學(xué)者初步探討了稅式支出對制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的激勵作用，或研究稅式支出通過某一傳導(dǎo)路徑對產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級產(chǎn)生激勵效應(yīng)，或研究稅式支出對于中間傳導(dǎo)路徑的激勵效應(yīng)和中間傳導(dǎo)路徑對產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的激勵效應(yīng)，而且研究主要集中在微觀企業(yè)層面，缺乏中觀行業(yè)層面系統(tǒng)性的論證。本文在現(xiàn)有研究的基礎(chǔ)上，選取綠色全要素生產(chǎn)率為評價指標，建立聯(lián)立方程，從中觀行業(yè)層面，檢驗稅式支出是否能夠通過技術(shù)創(chuàng)新、外貿(mào)出口和人才培育三個路徑傳導(dǎo)其激勵效應(yīng)。最后，根據(jù)上述激勵路徑機制的分析和后文實證結(jié)果，提出一些針對性的建議，是對產(chǎn)業(yè)升級相關(guān)研究的有益補充。

三 模型設(shè)定與變量選取

(一)超效率DEA視窗模型

1.超效率DEA模型

本文采用的超效率DEA模型是基于包含壞產(chǎn)出的超效率SBM方向距離函數(shù)(Cooper，2007)[22]。超效率SBM方向距離函數(shù)與普通的DEA方向距離函數(shù)相比，突破了效率值為1的界限，能夠更好地區(qū)分制造業(yè)各行業(yè)的真實效率值，包含壞產(chǎn)出能夠更為全面、合理地考察綠色全要素生產(chǎn)率。

(1)

(2)

其中，xri為投入量，yti為期望產(chǎn)出，bji為非期望產(chǎn)出，s-、s+和sb-分別為制造業(yè)各要素投入、期望產(chǎn)出和非期望產(chǎn)出的松弛量，n、q和k表示投入和產(chǎn)出的項數(shù)，i用以區(qū)分制造業(yè)各行業(yè)，σ為評價的效率值。2011年后規(guī)模以上制造業(yè)企業(yè)要求主營業(yè)務(wù)收入達到2000萬元以上，因此，本文采用《中國統(tǒng)計年鑒》、《中國工業(yè)統(tǒng)計年鑒》、《中國科技統(tǒng)計年鑒》、《中國環(huán)境統(tǒng)計年鑒》和《中國能源統(tǒng)計年鑒》中2011-2016年制造業(yè)數(shù)據(jù)，參考現(xiàn)有文獻的做法(楊汝岱，2015[23]；謝榮輝，2017[24])，投入采用制造業(yè)各行業(yè)真實的資本存量、從業(yè)人員年平均數(shù)和能源消耗量，真實的資本存量采用永續(xù)盤存法進行估算(3)永續(xù)盤存法估算真實資本存量Kt： Kt=(1-δt)Kt-1+INVt， δt為每年的折舊率，以當年的折舊額除以上年的資產(chǎn)原值；INVt為可比價投資額，以2011年為基期的固定資產(chǎn)投資價格指數(shù)平減當年新增的當年價投資。，期望產(chǎn)出采用以2011年為基期的工業(yè)生產(chǎn)者出廠價格指數(shù)平減后的各制造業(yè)行業(yè)的工業(yè)銷售產(chǎn)值，非期望產(chǎn)出采用工業(yè)“三廢”產(chǎn)生量，主要包括一般工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量、工業(yè)廢氣排放量和工業(yè)廢水排放量。

2.DEA視窗分析

DEA視窗分析最早由美國統(tǒng)計學(xué)家Charnes于1984年提出(Charnes，1984)[25]。本文主要研究各個制造業(yè)行業(yè)的綠色全要素生產(chǎn)率，不僅需要進行內(nèi)部橫向靜態(tài)比較，還需要對同一制造業(yè)行業(yè)進行不同年份間縱向動態(tài)比較，DEA視窗分析更合適處理面板數(shù)據(jù)，因此將超效率DEA模型與DEA視窗分析相結(jié)合。剔除了數(shù)據(jù)缺失嚴重的其他制造業(yè)、廢棄資源利用業(yè)和設(shè)備修理業(yè)等行業(yè)，將橡膠制品業(yè)、塑料制品業(yè)合并為橡膠和塑料制品業(yè)，汽車制造業(yè)、鐵路、船舶、航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)合并成交通運輸制造業(yè)，計算了27個制造業(yè)行業(yè)的綠色全要素生產(chǎn)率。本文運用MaxDEA軟件測算各行業(yè)的綠色要素生產(chǎn)率，由于各個制造業(yè)行業(yè)規(guī)模差別過大，采用規(guī)模報酬可變(VRS)的方法計算出目標值。考慮到下文聯(lián)立方程模型的使用，研究的樣本寬度為1，每一個決策單元在6個窗口上都會有一個效率值，取每個時點的平均效率值，為每個行業(yè)當年的綠色全要素生產(chǎn)率。若σ小于1，則表明綠色全要素生產(chǎn)率較低，該制造業(yè)行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級水平較低；若σ大于1，則表示測算的綠色全要素生產(chǎn)率較高，該制造業(yè)行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級水平較高。

(二)聯(lián)立方程模型

本文主要驗證稅式支出對制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級是否存在激勵效應(yīng)以及如何通過技術(shù)創(chuàng)新、外貿(mào)出口和人才培育路徑激勵制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。而產(chǎn)業(yè)升級、中間機制和稅式支出之間存在著交叉影響，采用單方程不能很好地解釋各個機制間的運行問題。因此，采用產(chǎn)業(yè)升級、稅式支出和中間機制的聯(lián)立方程模型進行實證分析，聯(lián)立方程模型不僅能夠解釋各種經(jīng)濟變量間復(fù)雜的運行機制，檢驗稅式支出作用于產(chǎn)業(yè)升級的具體途徑，而且可較好地克服各種經(jīng)濟變量之間的內(nèi)生性問題，保障估計結(jié)果的可靠性。構(gòu)建模型如下：

(5)

1.產(chǎn)業(yè)升級方程。被解釋變量為綠色全要素生產(chǎn)率Gtfpt，以此來衡量制造業(yè)升級程度。主要解釋變量為直接影響制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的路徑Mt，具體包括技術(shù)創(chuàng)新Rdt、外貿(mào)出口Ext和人才培育Hut?？紤]到其他可能影響制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的因素，加入制造業(yè)各行業(yè)的營業(yè)利潤率Pmt、人均資本量Klt作為控制變量。

3.中間機制方程。被解釋變量為中間機制Mt，本文參考楊得前和劉仁濟(2017)[27]的做法，技術(shù)創(chuàng)新采用R&D經(jīng)費支出占該行業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的比重衡量；外貿(mào)出口采用出口交貨值占該行業(yè)工業(yè)銷售產(chǎn)值的比重衡量；人才培育采用R&D人員占該行業(yè)從業(yè)人員平均人數(shù)的比重衡量。核心解釋變量為稅式支出力度Taxt，運用制造業(yè)各個行業(yè)數(shù)據(jù)檢驗稅式支出對中間變量的影響，結(jié)合產(chǎn)業(yè)升級方程中的綠色全要素生產(chǎn)率估計結(jié)果，檢驗稅式支出驅(qū)動產(chǎn)業(yè)升級的具體路徑。為了更好地解釋中間機制方程，加入評價行業(yè)規(guī)模的控制變量ASt、Nt，ASt為該行業(yè)的固定資產(chǎn)，Nt為該行業(yè)的企業(yè)數(shù)。ε0、δ0、κ0為常數(shù)項，αt、βt、γt為隨機誤差，t代表年份。

四 實證分析

(一)綠色全要素生產(chǎn)率的測算結(jié)果分析

基于2011-2016年我國規(guī)模以上制造業(yè)的數(shù)據(jù)，運用超效率DEA視窗模型計算得到制造業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率，見表1。

結(jié)合分析可知，大部分制造業(yè)行業(yè)的效率值都超過了1，表明這些行業(yè)的綠色全要素生產(chǎn)率都比較高，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級水平較高。但有部分制造業(yè)行業(yè)的效率值比較低，包括食品制造業(yè)、紡織業(yè)、印刷和記錄媒介復(fù)制業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)、化學(xué)纖維制造業(yè)、橡膠和塑料制品業(yè)、金屬制品業(yè)、通用制造業(yè)、專用制造業(yè)、儀器儀表制造業(yè)和紡織服裝、服飾業(yè)等行業(yè)的效率值都小于1，表明這些行業(yè)的綠色全要素生產(chǎn)率較低，其產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級水平還有待提高。而家具制造業(yè)的效率值自2014年由高效率轉(zhuǎn)變?yōu)榈托薁顟B(tài)，轉(zhuǎn)型升級水平不斷遞減。木材加工和木、竹、藤、棕、草制品業(yè)2011-2012年的綠色全要素生產(chǎn)率比較低，直至2013年后超過了1，表明其轉(zhuǎn)型升級水平不斷提高。

表1 制造業(yè)各行業(yè)2011-2016年綠色全要素生產(chǎn)率

(二)產(chǎn)業(yè)升級檢驗與分析

本文參考張其仔和李蕾(2017)[28]的做法將制造業(yè)行業(yè)分為勞動密集型行業(yè)與資本技術(shù)密集型行業(yè)(5)勞動密集型行業(yè)：木材加工和木、竹、藤、棕、草制品業(yè)、農(nóng)副食品加工業(yè)、食品制造業(yè)、煙草制品業(yè)、紡織業(yè)、印刷和記錄媒介復(fù)制業(yè)、化學(xué)原料和化學(xué)制品制造業(yè)、家具制造業(yè)、造紙和紙制品業(yè)、金屬制品業(yè)、化學(xué)纖維制造業(yè)、黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)、有色金屬冶煉和壓延加工業(yè)；資本及技術(shù)密集型行業(yè)：汽車制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)、石油加工、煉焦和核燃料加工業(yè)、電氣機械和器材制造業(yè)、通用設(shè)備制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)、計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)。，根據(jù)轉(zhuǎn)型升級的三個方程，運用Stata軟件對兩類制造業(yè)行業(yè)2011-2016年的面板數(shù)據(jù)進行三階段最小二乘法回歸。首先進行豪斯曼檢驗，根據(jù)結(jié)果選擇固定效應(yīng)模型。

1.以技術(shù)創(chuàng)新為激勵路徑

如表2所示，從技術(shù)創(chuàng)新方程可以看出，稅式支出對資本技術(shù)密集型行業(yè)研發(fā)投入的影響為負，表明稅式支出不能激勵資本技術(shù)密集型制造業(yè)增加研發(fā)投資，其原因是資本技術(shù)密集型行業(yè)研發(fā)投入資金需求比較大，稅式支出的力度可能具有“門檻效應(yīng)”，現(xiàn)有的稅式支出力度達不到門檻值，不足以對該行業(yè)產(chǎn)生促進作用，沒有產(chǎn)生預(yù)期的激勵行業(yè)增加研發(fā)投資的效應(yīng)；稅式支出對勞動密集型行業(yè)研發(fā)投入的影響在10%水平上顯著為正，表明稅式支出能夠增加該行業(yè)的研發(fā)投入，進一步增強勞動密集型行業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力?？刂谱兞恐?，衡量行業(yè)規(guī)模的企業(yè)數(shù)量系數(shù)為負，說明行業(yè)中企業(yè)數(shù)量對資本技術(shù)密集型和勞動密集型行業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新不具有促進作用；衡量行業(yè)規(guī)模的固定資產(chǎn)系數(shù)在資本技術(shù)密集型行業(yè)中為正，在勞動密集型行業(yè)中為負，說明固定資產(chǎn)規(guī)模對資本技術(shù)密集型行業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新具有促進作用，對勞動密集型行業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新不具有促進作用。

表2 技術(shù)創(chuàng)新路徑的回歸結(jié)果

注：括號中的數(shù)值為標準誤差，*、**、***分別表示在10%、5%、1%的水平上顯著。

從稅式支出方程可以看出，資本技術(shù)密集型行業(yè)中技術(shù)創(chuàng)新系數(shù)為負，表明技術(shù)創(chuàng)新并不能帶來更多的稅式支出，原因是研發(fā)資金的稅前抵扣額是有限的，技術(shù)創(chuàng)新不能依賴于有限的稅式支出。資本技術(shù)密集型行業(yè)中綠色全要素生產(chǎn)率系數(shù)為正，表明生產(chǎn)率越高的行業(yè)，其成本低，利潤高，根據(jù)利潤計算享受的稅式支出也更多；勞動密集型行業(yè)中技術(shù)創(chuàng)新系數(shù)在1%水平上顯著為正，表明對技術(shù)創(chuàng)新投入更多研發(fā)資金的勞動密集型制造業(yè)行業(yè)能夠享受更多的稅式支出。勞動密集型行業(yè)的綠色全要素生產(chǎn)率的系數(shù)為負，表明勞動密集型行業(yè)中生產(chǎn)率越低的行業(yè)，享有的稅式支出更多，反映出稅式支出在勞動密集型行業(yè)中主要傾向于支持相對落后的行業(yè)，以推動其加速實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。

從產(chǎn)業(yè)升級方程可以看出，資本技術(shù)密集型行業(yè)中技術(shù)創(chuàng)新系數(shù)在10%水平上顯著為正，表明進行技術(shù)創(chuàng)新有利于提高其綠色全要素生產(chǎn)率，促進其轉(zhuǎn)型升級?？刂谱兞恐欣麧櫬氏禂?shù)對綠色全要素生產(chǎn)率的影響為負，提高利潤率對于提高其綠色全要素生產(chǎn)率不具有促進作用，說明該行業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重點已經(jīng)不在于資金的積累。人均資本量系數(shù)為正，說明行業(yè)的人均資本越高，越有助于提高其綠色全要素生產(chǎn)率；勞動密集型行業(yè)控制變量中利潤率與人均資本量對綠色全要素生產(chǎn)率的影響均在1%水平上顯著為正，表明提高該行業(yè)的利潤率與人均資本量能夠提高其綠色全要素生產(chǎn)率。

結(jié)合產(chǎn)業(yè)升級方程與技術(shù)創(chuàng)新方程可知，技術(shù)創(chuàng)新是稅式支出驅(qū)動勞動密集型行業(yè)轉(zhuǎn)型升級的中間激勵路徑，只有當稅式支出力度達到一定值時，技術(shù)創(chuàng)新才能成為稅式支出驅(qū)動資本技術(shù)密集型行業(yè)轉(zhuǎn)型升級的中間激勵路徑。

2.以外貿(mào)出口為激勵路徑

如表3所示，從外貿(mào)出口方程中可以看出，稅式支出對資本技術(shù)密集型行業(yè)與勞動密集型行業(yè)中外貿(mào)出口的影響在1%水平上顯著為正，表明稅式支出擴大了行業(yè)出口規(guī)模。控制變量中衡量行業(yè)規(guī)模的企業(yè)數(shù)量系數(shù)都為正，說明行業(yè)中企業(yè)數(shù)量越多，企業(yè)之間的競爭對資本技術(shù)密集型和勞動密集型行業(yè)的外貿(mào)出口具有促進作用；衡量行業(yè)規(guī)模的固定資產(chǎn)系數(shù)都為負，說明固定資產(chǎn)規(guī)模對資本技術(shù)密集型行業(yè)與勞動密集型行業(yè)的外貿(mào)出口不具有促進作用。

從稅式支出方程可以看出，資本技術(shù)密集型行業(yè)中外貿(mào)出口系數(shù)在1%水平上顯著為正，說明擴大其外貿(mào)出口有利于享受更多的稅式支出；勞動密集型行業(yè)中外貿(mào)出口系數(shù)為負，表明增加外貿(mào)出口也不能使勞動密集型行業(yè)享受更多的稅式支出，原因是勞動密集型行業(yè)出口的多為污染高、經(jīng)濟效益低的產(chǎn)品，不能獲得稅式支出。綠色全要素生產(chǎn)率的影響與以技術(shù)創(chuàng)新的激勵路徑相同。

從產(chǎn)業(yè)升級方程可以看出，擴大外貿(mào)出口對資本技術(shù)密集型行業(yè)與勞動密集型行業(yè)提高其綠色全要素生產(chǎn)率實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級具有正向作用，表明出口仍是促進資本技術(shù)密集型行業(yè)與勞動密集型行業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要手段。利潤率與人均資本的影響與以技術(shù)創(chuàng)新的激勵路徑相同。

結(jié)合產(chǎn)業(yè)升級方程與外貿(mào)出口方程可知，稅式支出的激勵效應(yīng)能夠完整的通過外貿(mào)出口這一中間路徑推動制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

表3 外貿(mào)出口路徑的回歸結(jié)果

(續(xù)上表)

變量勞動密集型行業(yè)產(chǎn)業(yè)升級稅式支出外貿(mào)出口資本技術(shù)密集型行業(yè)產(chǎn)業(yè)升級稅式支出外貿(mào)出口Kl67.1175???66.7937???(6.5137)(22.8730)Tax16.9890???6.0736???(4.1339)(1.9475)Gtfp-0.0019???0.0251???(0.0006)(0.0040)AS-0.0001???-8.83e-06(6.25e-06)(2.63e-06)N0.0000???3.23e-06?(2.14e-06)(1.93e-06)Cons0.18420.0094???0.0398-0.1173-0.0085??0.0283(0.2599)(0.0010)(0.0251)(0.5718)(0.0040)(0.0597)

注：括號中的數(shù)值為標準誤差，*、**、***分別表示在10%、5%、1%的水平上顯著。

3.以人才培育為激勵路徑

如表4所示，從人才培育方程可以看出，資本技術(shù)密集型行業(yè)中稅式支出系數(shù)為負，表明該行業(yè)享受更多的稅式支出，反而不愿意進行人才培育，原因是該行業(yè)需要的都是高端人才，一般通過優(yōu)越的人才政策吸引高端人才；勞動密集型行業(yè)中稅式支出系數(shù)為負，說明該行業(yè)同樣不愿意培育人才，原因是勞動密集型行業(yè)職工技能要求較低，培育人才的成本過大，僅靠稅式支出不能激勵行業(yè)進行人才培育?？刂谱兞恐泻饬啃袠I(yè)規(guī)模的企業(yè)數(shù)量系數(shù)都為負，說明行業(yè)中企業(yè)數(shù)量越多，企業(yè)之間的競爭對資本技術(shù)密集型和勞動密集型行業(yè)的人才培育不具有促進作用，各個企業(yè)都以直接吸引人才為主要手段；衡量行業(yè)規(guī)模的固定資產(chǎn)系數(shù)都為正，說明固定資產(chǎn)規(guī)模對資本技術(shù)密集型行業(yè)與勞動密集型行業(yè)的人才培育具有促進作用。

從稅式支出方程可以看出，人才培育對于資本技術(shù)密集型行業(yè)享有的稅式支出具有負向效應(yīng)，原因是人才培育資金投入過大，可是其抵扣額是有限的，并且加大人才培育資金投入將導(dǎo)致研發(fā)和生產(chǎn)的投入資金減少，享受的稅式支出也就相應(yīng)減少；人才培育對于勞動密集型行業(yè)中稅式支出的影響在1%水平上顯著為正，說明勞動密集型行業(yè)進行人才培育活動能夠獲得更多的稅式支出，激勵該行業(yè)提高自身員工的知識技能，提高其生產(chǎn)效率。綠色全要素生產(chǎn)率的影響與以技術(shù)創(chuàng)新為激勵路徑相同。

從產(chǎn)業(yè)升級方程可以看出，資本技術(shù)密集型行業(yè)中人才培育系數(shù)為負，表明與直接吸引高端人才相比，通過建立龐大的培育機構(gòu)進行長期人才培育對于提高該行業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率是得不償失的；勞動密集型行業(yè)中人才培育系數(shù)為負，表明人才培育不利于該行業(yè)轉(zhuǎn)型升級，原因是勞動密集型行業(yè)加大人才培育資金投入導(dǎo)致其他方面的投入降低，減緩了產(chǎn)業(yè)升級的速度。利潤率與資本的影響與以技術(shù)創(chuàng)新為激勵路徑相同。

結(jié)合產(chǎn)業(yè)升級方程與人才培育方程可知，稅式支出對人才培育不具有激勵效應(yīng)，而且也不能通過人才培育這一中間路徑促進制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

注：括號中的數(shù)值為標準誤差，*、**、***分別表示在10%、5%、1%的水平上顯著。

(三)穩(wěn)健性檢驗

為了檢驗?zāi)Ｐ凸烙嫷挠行?選用滯后一期的行業(yè)研發(fā)經(jīng)費支出額替代原行業(yè)研發(fā)經(jīng)費支出數(shù)額，通過“1-B指數(shù)”乘以滯后一期的“行業(yè)研發(fā)經(jīng)費支出”得出研發(fā)的稅式支出額，將稅式支出額占營業(yè)利潤的比重作為新的稅式支出強度，聯(lián)立方程模型和其他變量數(shù)據(jù)保持不變。穩(wěn)健性檢驗結(jié)果(見表5-表7)表明，各個核心解釋變量的符號基本與前文回歸結(jié)果一致,說明回歸分析的結(jié)果基本穩(wěn)健。

表5 技術(shù)創(chuàng)新為路徑的穩(wěn)健性檢驗結(jié)果

(續(xù)上表)

變量勞動密集型行業(yè)產(chǎn)業(yè)升級稅式支出技術(shù)創(chuàng)新資本技術(shù)密集型行業(yè)產(chǎn)業(yè)升級稅式支出技術(shù)創(chuàng)新Tax0.1580???-0.0213(0.0217)(0.0883)Gtfp-0.0028???0.0426???(0.0008)(0.0084)AS3.62e-07???-1.60e-07(8.14e-08)(1.33e-07)N-1.47e-07???-3.42e-09(3.19e-08)(1.84e-07)Cons-0.48840.00220.0022???0.6645??-0.00080.0146???(0.3054)(0.0025)(0.0004)(0.2825)(0.0152)(0.0055)

數(shù)據(jù)來源：括號中的數(shù)值為標準誤差，*、**、***分別表示在10%、5%、1%的水平上顯著。

表6 外貿(mào)出口為路徑的穩(wěn)健性檢驗結(jié)果

數(shù)據(jù)來源：括號中的數(shù)值為標準誤差，*、**、***分別表示在10%、5%、1%的水平上顯著。

表7 人才培育為路徑的穩(wěn)健性檢驗結(jié)果

數(shù)據(jù)來源：括號中的數(shù)值為標準誤差，*、**、***分別表示在10%、5%、1%的水平上顯著。

五 結(jié)論及其啟示

稅式支出是政府宏觀調(diào)控與產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要手段，起到彌補市場失靈、調(diào)整要素分配和促進經(jīng)濟增長的作用。針對現(xiàn)有有關(guān)稅式支出對制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級激勵效應(yīng)的研究不足，本文運用我國2011-2016年27個規(guī)模以上制造業(yè)細分行業(yè)數(shù)據(jù)，分析了稅式支出通過技術(shù)創(chuàng)新、外貿(mào)出口和人才培育三個路徑對勞動密集型和資本技術(shù)密集型行業(yè)轉(zhuǎn)型升級的激勵作用及差異。得到以下幾點結(jié)論和啟示：

1.稅式支出未起到激勵資本技術(shù)密集型行業(yè)加大研發(fā)投入的預(yù)期作用，但技術(shù)創(chuàng)新仍是推動其轉(zhuǎn)型升級的主要手段；而稅式支出對勞動密集型行業(yè)加大研發(fā)投入具有激勵效應(yīng)，同時能夠通過技術(shù)創(chuàng)新加快轉(zhuǎn)型升級的步伐。對于資本技術(shù)密集型行業(yè)，應(yīng)通過進一步加大研發(fā)費用在所得稅中的抵扣額和延長高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠年限等手段加大稅式支出力度，鼓勵該行業(yè)加大研發(fā)投入，集中力量重點突破人工智能等高新技術(shù)領(lǐng)域，利用技術(shù)創(chuàng)新實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。勞動密集型行業(yè)雖然可以通過技術(shù)創(chuàng)新實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，但進行技術(shù)創(chuàng)新的資金投入過大，其轉(zhuǎn)型升級的重點應(yīng)是利用現(xiàn)有的先進技術(shù)實現(xiàn)技術(shù)進步，逐步提高其綠色全要素生產(chǎn)率。

2.稅式支出能夠增加資本技術(shù)密集型行業(yè)與勞動密集型行業(yè)產(chǎn)品的外貿(mào)出口，通過外貿(mào)出口提高行業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率，實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。為此，對于資本技術(shù)密集型行業(yè)，應(yīng)進一步完善增值稅出口退稅和關(guān)稅減免等稅收政策，通過稅式支出增加高收益、低能耗的環(huán)保技術(shù)型產(chǎn)品出口，促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級；對于勞動密集型行業(yè)，即使外貿(mào)出口能推進該行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，也應(yīng)當充分考慮到該行業(yè)以生產(chǎn)資源消耗型和環(huán)境破壞型產(chǎn)品為主，因而需調(diào)整和優(yōu)化其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，以此來實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。此外，對制造業(yè)產(chǎn)品制定的稅收政策應(yīng)對接國際規(guī)制，實現(xiàn)國內(nèi)市場和國際市場的協(xié)同發(fā)展。

3.稅式支出并不鼓勵資本技術(shù)密集型行業(yè)與勞動密集型行業(yè)在自身培育人才上投入過多資本，與直接吸引人才相比，通過自身培育人才難以提高該行業(yè)的綠色全要素生產(chǎn)率。資本技術(shù)密集型行業(yè)轉(zhuǎn)型升級需發(fā)揮高端技術(shù)型人才的積極作用，因此應(yīng)利用資本和技術(shù)上的優(yōu)勢，吸引高端技術(shù)型人才參與企業(yè)管理活動和技術(shù)創(chuàng)新，以此激勵行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級；對勞動密集型行業(yè)則要利用其人力資源的優(yōu)勢，結(jié)合人才培育對稅式支出的反向作用，適當?shù)膶T工進行知識技能培訓(xùn)。并且進行技術(shù)上的更新?lián)Q代，生產(chǎn)低能耗、高環(huán)保和高效益的產(chǎn)品，擴大這類產(chǎn)品的出口額，逐步實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。