論“營改增”對工程造價的影響

林少英

摘 要：“營改增”的稅改制度直接影響了工程企業(yè)的經(jīng)濟利潤，也為工程的造價編制帶來一定挑戰(zhàn)和沖擊，但“營改增”是稅改制度的趨勢，“營改增”是我國深化工程改革的關(guān)鍵，對我國企業(yè)的優(yōu)化和整合有著現(xiàn)實的積極意義。為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和工程建設(shè)管理的需要，提高工程造價的編制質(zhì)量，合理確定工程總造價，有必要對“營改增”稅改制度進行深入剖析，結(jié)合工程行業(yè)自身特點，研究“營改增”新模式下對工程造價的影響。本文首先對工程的“營改增”稅改制度進行闡述，接著從計價模式轉(zhuǎn)變、工程造價的組價變化、增加工程造價測算的不確定性、增加材料采購可變因素等方面研究“營改增”對工程造價的影響。

關(guān)鍵詞：“營改增”;工程造價;影響

1 工程“營改增”概述

在稅務(wù)制度中，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，稅改之前，工程建設(shè)行業(yè)的工程項目主要征收的是營業(yè)稅，營業(yè)稅的征收在我國工程行業(yè)已施行了很長一段時間。但由于工程建設(shè)過程工期長，工程建設(shè)內(nèi)容復(fù)雜且豐富，包括原材料購置、工程設(shè)備銷售與施工機械設(shè)備購置租賃、修理修配等，建設(shè)過程有關(guān)于收付往來產(chǎn)生的稅費征收主要是在增值稅、營業(yè)稅并存的間接稅稅制架構(gòu)下，由于營業(yè)稅稅制的存在，導(dǎo)致在后續(xù)環(huán)節(jié)重復(fù)征收的增值稅和營業(yè)稅，導(dǎo)致重復(fù)征收的問題產(chǎn)生。營業(yè)稅計稅方式下，我國工程的稅率為3%，工程企業(yè)的稅后造價作為營業(yè)額，營業(yè)應(yīng)納稅額直接用營業(yè)額與稅率相乘后得到。而稅改后，工程企業(yè)的增值稅是價外稅，工程中計稅基數(shù)是稅前造價，工程的銷售額在簡易計稅法中，增值稅的應(yīng)納稅額采用稅前造價乘以簡易稅率3%;而一般增值稅的應(yīng)納稅額是用銷項稅額與進項稅額的抵扣后的差值。我國對工程行業(yè)稅改制度的改革從2016年5月1日起，將工程納入增值稅改的范圍。工程計稅模式由營業(yè)稅改為增值稅。工程行業(yè)增收的稅種為增值稅，不再繳納營業(yè)稅，我國對工程企業(yè)的“營改增”相繼出臺了相關(guān)文件，也出臺了相關(guān)增值稅下工程企業(yè)的運營控制要點，“營改增”給工程企業(yè)帶來了經(jīng)濟利潤的影響，直接影響著建設(shè)行業(yè)的工程造價的編制和控制。

2 “營改增”對工程造價影響分析

2.1 改變營業(yè)稅下的計價模式

過去工程行業(yè)采用的營業(yè)稅計稅基礎(chǔ)較多，包括營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅、教育費附加，且營業(yè)稅費的計取稅率以綜合稅率為主。而增值稅計稅方式與營業(yè)稅完全不同，稅費由增值稅和附加稅費兩項構(gòu)成，其中附加稅費包括城市建設(shè)維護稅、教育費附加、地方教育費附這三項。營業(yè)稅和增值稅兩種稅種的主要差異體現(xiàn)在計稅方式的差異上。由此可見，增值稅能夠彌補營業(yè)稅重復(fù)征收的問題，“營改增”稅改制度對工程行業(yè)工程帶來稅負減少的正面影響，計稅稅種的改變，帶來了工程項目的計稅基礎(chǔ)和計稅方式的改變，工程的造價不再適應(yīng)營業(yè)稅下的綜合稅率，所以建立一套完整的增值稅工程造價體系和造價模式是必然趨勢，以適應(yīng)“營改增”稅改制度。

2.2 促使工程造價組價發(fā)生變化

“營改增”對我國工程造價的組價影響較大，工程造價的費用內(nèi)容包括建筑及安裝工程費中的人工和工程材料、機械設(shè)備運費、工程企業(yè)的管理等等費用，還包括工程企業(yè)的利潤和稅金。建筑工程施行增值稅能夠?qū)υ靸r的費用實現(xiàn)價稅分離，人工費材料費以及機械設(shè)備的使用費用實現(xiàn)價稅分離后，降低了企業(yè)的稅負，尤其是材料費能夠?qū)崿F(xiàn)購買費用的稅務(wù)抵扣，減少了與其上游企業(yè)的繳稅重復(fù)。可見，增值稅的計稅方式下，工程造價的材料、人力、設(shè)備機械等費用部分的組價要重新核算，造價更為復(fù)雜。

2.3 增加工程造價測算的不確定性

營業(yè)稅的征收模式下，明確規(guī)定并固定了含稅金和計取的綜合稅率，因而在工程競標階段的造價報價能夠簡單些。而實施增值稅后，影響了工程造價費用組成要素的組價，材料、人工以及設(shè)備機械都是扣除了進項稅后進行的稅費計算，由于進項稅受到市場等因素的影響，存在著不確定性，按除稅后價格計算的工程造價增加了不確定性，直接導(dǎo)致企業(yè)增值稅基礎(chǔ)計費的不確定，最終影響管理費、利潤、規(guī)費以及最后計算增值稅和附加稅未知因素較多。由此可見，增值稅計稅模式下，工程造價對人力材料和物力的核算是真正意義上的裸價。然而在工程的招投標階段，工程項目對進項稅額的核算是難以確定的，對項目的成本和成本增值稅額的計算也是未知的，增加了競標的難度，要想獲得價格優(yōu)勢和項目利潤間的平衡點，這增加了造價的這復(fù)雜性。

2.4 材料的采購可變性因素增加

增值稅應(yīng)用在工程項目上，影響較大的就是工程項目的材料采購環(huán)節(jié)。營業(yè)稅模式下，項目的材料采購是建設(shè)方和承建方協(xié)商確定，采購稅費不存在抵扣，而增值稅下的采購稅費是準予抵扣的。這就給材料采購帶來了采購利益風險。工程項目中的材料費在整個工程造價中占的比例可能達到一半以上，從高額的材料采購成本費用中謀取的不正當利益較多，實施增值稅模式，采購成本得到抵扣，價稅分離就會導(dǎo)致增值稅票無故增加等利益的誘惑現(xiàn)象出現(xiàn)。因此，建設(shè)方和承建方要對項目的成交價、材料采購權(quán)、利潤等方面進行嚴格的明確確定，才能在項目工程造價中明確核算增值稅的抵扣金額，最終確定材料的采購。

2.5 強化企業(yè)自身管理

工程企業(yè)應(yīng)意識“營改增”對工程造價的重要性，編制合理科學的施工造價方案，提高施工組織實施的嚴格性，完善施工崗位安排，落實崗位職責，完善項目經(jīng)濟責任制度。加強施工現(xiàn)場的材料管理，引入施工現(xiàn)場的監(jiān)理制度，對施工質(zhì)量進行嚴格的監(jiān)理，實現(xiàn)最大化利用資金，減輕施工現(xiàn)場資源的浪費。同時，增值稅模式下，工程企業(yè)需加強工程財務(wù)人員對財務(wù)核算的準確性，加強造價人員對稅務(wù)改革的學習，提升造價的管理水平。

“營改增”的稅制改革是企業(yè)提高生產(chǎn)效率的推動力，也是提高工程企業(yè)管理和施工水平的助推手?！盃I改增”后，工程造價中關(guān)于計費模式、課稅對象都需要及時的調(diào)整?！盃I改增”暢通了稅收抵扣制度道路，平衡了企業(yè)和國家稅收的利益分配，在新的稅改制度下，倒逼了項目造價測算方式、分包方式乃至于材料采購方式的改變和調(diào)整，激發(fā)了工程造價成本的有效控制行為，促進工程項目實施過程中的有效管理。

參考文獻：

[1]李曉瑩.淺析“營改增”對工程造價的影響[J].工程建設(shè)與設(shè)計，2016（16）：142-143.

[2]錢承浩.“營改增”工程造價對策研究與影響分析[J].工程經(jīng)濟，2013（07）：18-21.