我國環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策解讀

辛璐，趙云皓，逯元堂，葉子儀，徐志杰，盧靜

（生態(tài)環(huán)境部環(huán)境規(guī)劃院，北京 100012）

前言

稅收優(yōu)惠政策是國家為鼓勵(lì)和扶持企業(yè)或某些特殊行業(yè)的發(fā)展，運(yùn)用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿進(jìn)行調(diào)節(jié)的一項(xiàng)靈活措施?，F(xiàn)階段，我國稅收優(yōu)惠政策的基本原則包括：促進(jìn)科技進(jìn)步，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展、環(huán)境保護(hù)與節(jié)能，支持安全生產(chǎn)，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展，促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體等[1]。

環(huán)保產(chǎn)業(yè)為社會生產(chǎn)和生活提供生態(tài)環(huán)境產(chǎn)品和服務(wù)，是為保護(hù)生態(tài)環(huán)境、綠色發(fā)展提供物質(zhì)基礎(chǔ)和技術(shù)保障的產(chǎn)業(yè)，也是我國的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)[2]。加快發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)，將有效推動綠色技術(shù)進(jìn)步，拉動環(huán)保設(shè)施投資和生態(tài)環(huán)境產(chǎn)品消費(fèi)，形成新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，推進(jìn)綠色經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

實(shí)施環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策符合我國戰(zhàn)略方針和稅收優(yōu)惠原則，是充分發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿功能作用、推動環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展、支撐經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和生態(tài)環(huán)境高水平保護(hù)的重要舉措。研究并不斷完善我國環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀

我國環(huán)保產(chǎn)業(yè)可分為環(huán)保技術(shù)與設(shè)備（產(chǎn)品）、環(huán)境服務(wù)和資源綜合利用三部分[3]。根據(jù)我國現(xiàn)行稅制體系，我國環(huán)保企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策主要包括免稅、即征即退、稅收抵免、稅收減免、加計(jì)扣除、減計(jì)收入、加速折舊、低稅率等。按照環(huán)保產(chǎn)業(yè)和稅種分類，我國環(huán)保企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及其內(nèi)容如下：

1.1 環(huán)保技術(shù)與設(shè)備

在增值稅方面，對提供技術(shù)研發(fā)和服務(wù)業(yè)務(wù)而創(chuàng)造的收入，免征相應(yīng)的增值稅。對進(jìn)口部分廢氣、廢水治理、污泥處理等重大技術(shù)設(shè)備及其關(guān)鍵零部件、原材料免征增值稅和關(guān)稅，其中，涵蓋17類大型環(huán)保及資源綜合利用設(shè)備，涉及煙氣脫硝成套設(shè)備、濕式電除塵器等大氣污染治理設(shè)備，廢水治理設(shè)備，資源綜合利用設(shè)備等環(huán)保技術(shù)裝備和產(chǎn)品。企業(yè)購進(jìn)或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑相關(guān)憑證從銷項(xiàng)稅額予以抵扣[4]。

在企業(yè)所得稅方面，對技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入500萬元以下部分免征相應(yīng)的所得稅。企業(yè)購置并實(shí)際使用《節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017年版）》（共包含水污染防治設(shè)備、大氣污染防治設(shè)備、土壤污染防治設(shè)備、固體廢物處置設(shè)備、環(huán)境監(jiān)測專用儀器儀表、噪聲與振動控制6大類24項(xiàng)設(shè)備）和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額按一定比例實(shí)行稅額抵免?？萍夹椭行∑髽I(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以享受縮短折舊年限或者采取加速折舊優(yōu)惠[5]。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號），部分設(shè)備、器具投資可享受加速折舊優(yōu)惠政策。

1.2 資源綜合利用

在增值稅方面，根據(jù)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》，以垃圾、農(nóng)林剩余物為燃料生產(chǎn)的熱力或電力，以及以工業(yè)廢氣為原材料生產(chǎn)的電力、熱力享受即征即退100%優(yōu)惠政策；綜合利用廢渣、工業(yè)污泥、廢氣生產(chǎn)的建筑材料、水泥、生物柴油等產(chǎn)品，享受增值稅即征即退70%優(yōu)惠；自產(chǎn)自銷廢物綜合利用產(chǎn)品的企業(yè)實(shí)行即征即退50%優(yōu)惠；從事電子廢物拆解利用，廢催化劑、電鍍廢棄物冶煉提純等活動企業(yè)實(shí)行即征即退30%優(yōu)惠[6]。

在企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知》（國稅函〔2009〕185號），以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》規(guī)定的資源作為主要原材料的企業(yè)，其生產(chǎn)符合國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計(jì)入當(dāng)年收入總額[7]。

在資源稅方面，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》（財(cái)稅〔2016〕53號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅改革具體政策問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕54號），對利用廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定是否給予減稅或免稅：納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對共伴生礦暫不計(jì)征資源稅。

1.3 環(huán)境服務(wù)

在增值稅方面，2015年6月12日，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》（財(cái)稅〔2015〕78號）對垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)、污水處理勞務(wù)享受增值稅即征即退70%的政策。《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費(fèi)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕97號）中提出對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅[8]。

在企業(yè)所得稅方面，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十八條規(guī)定：符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等享受“三免三減半”所得稅優(yōu)惠。認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率可減至15%，從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

在環(huán)境稅方面，根據(jù)《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》，依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的，納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅。

1.4 其他

在西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅方面，自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。

在個(gè)人所得稅方面，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人可享受所得稅稅收抵免優(yōu)惠政策。將職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化為股份、投資比例的科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)?；蛘攉@獎人員暫不征收個(gè)人所得稅?？萍既藛T取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵(lì)個(gè)人所得稅優(yōu)惠。對非上市公司和上市公司股權(quán)激勵(lì)延期納稅優(yōu)惠。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條，省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金，免征個(gè)人所得稅。具體環(huán)保企業(yè)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策見下表。

環(huán)保企業(yè)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策匯總表

2 環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

本研究遴選了73家環(huán)保企業(yè)，對其開展環(huán)保企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施情況進(jìn)行了問卷調(diào)查和走訪座談。從經(jīng)營范圍來看，73家環(huán)保企業(yè)中，從事環(huán)境保護(hù)設(shè)備與產(chǎn)品制造、環(huán)境服務(wù)和資源綜合利用的企業(yè)占30.1%、48.4%和21.5%；從細(xì)分領(lǐng)域來看，從事水污染治理、大氣污染治理、固體廢物處理處置與資源化、土壤修復(fù)、噪聲與振動控制和環(huán)境監(jiān)測細(xì)分領(lǐng)域的占比分別為30.1%、25.2%、16.3%、4.9%、7.3%、11.4%及其他4.9%。見圖1、圖2。

圖1 調(diào)查樣本經(jīng)營范圍

圖2 調(diào)查樣本細(xì)分領(lǐng)域

結(jié)果顯示，參與調(diào)查的環(huán)保企業(yè)對各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策總體比較滿意，大部分稅收優(yōu)惠政策跑一次即可辦完相關(guān)手續(xù)，但從調(diào)查的情況中也反映出諸多問題，既有我國稅制體系上的普遍性問題，也有環(huán)保產(chǎn)業(yè)的特有性問題。

2.1 政策制定缺乏總體規(guī)劃

2.1.1 缺少統(tǒng)籌考慮

一是環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策缺乏頂層設(shè)計(jì)。環(huán)保企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策零星散落在各個(gè)稅種的法規(guī)中，且絕大多數(shù)不是專門為環(huán)保產(chǎn)業(yè)制定的，缺乏穩(wěn)定性，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果大打折扣。二是稅收政策之間缺乏統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。比如，投資抵扣、即征即退、稅收減免和加速折舊等優(yōu)惠政策，如果設(shè)置和運(yùn)用不當(dāng)，效果上會相互影響。具體來看，環(huán)保企業(yè)投資建設(shè)運(yùn)營污水、垃圾處理廠，購進(jìn)或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額予以抵扣，繳納增值稅即征即退70%，后者的優(yōu)惠力度顯得不足，效果大打折扣。同時(shí)，小型微利企業(yè)相當(dāng)于實(shí)際所得稅稅率為5%或10%，若同時(shí)從事一些小型污水、垃圾、污泥處理處置勞務(wù)服務(wù)，那么所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策就沒有實(shí)際意義了。因此，環(huán)保稅收優(yōu)惠政策的制定過程中，應(yīng)該嚴(yán)謹(jǐn)論證，注意各項(xiàng)優(yōu)惠手段之間的聯(lián)系，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，避免政策效果的互相影響。

2.1.2 部分政策缺位

一是缺少新技術(shù)推廣與產(chǎn)業(yè)化薄弱環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策。我國雖然制定了促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，但在環(huán)保領(lǐng)域上的實(shí)施效果并不理想，且對于技術(shù)產(chǎn)業(yè)化應(yīng)用環(huán)節(jié)仍存在缺位現(xiàn)象。在調(diào)查的環(huán)保企業(yè)中，僅有6.8%的環(huán)保企業(yè)享受到了技術(shù)研發(fā)的增值稅免征政策，34.2%的環(huán)保企業(yè)享受到了研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，絕大部分環(huán)保企業(yè)尚未享受到技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。二是缺少鼓勵(lì)環(huán)保企業(yè)做大做強(qiáng)的稅收優(yōu)惠政策。目前我國的環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策已涵蓋環(huán)境保護(hù)設(shè)備與產(chǎn)品制造、資源綜合利用和環(huán)境服務(wù)各類經(jīng)營活動及產(chǎn)品研發(fā)、轉(zhuǎn)讓、購買、進(jìn)口和服務(wù)各環(huán)節(jié)，但是鼓勵(lì)環(huán)保企業(yè)做大做強(qiáng)的政策尚顯不足。例如我國雖然制定了鼓勵(lì)企業(yè)投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)和種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)的投資抵免政策，但在調(diào)查的73家環(huán)保企業(yè)中尚無企業(yè)享受到該優(yōu)惠政策。

2.2 部分政策設(shè)計(jì)存在不足

2.2.1 稅收優(yōu)惠范圍有待擴(kuò)大

一是部分工業(yè)廢棄物、危險(xiǎn)廢棄物（含醫(yī)療廢棄物）、再生資源回收拆解企業(yè)不再享受增值稅優(yōu)惠政策。2015年，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅收優(yōu)惠目錄〉的通知》（財(cái)稅〔2015〕78號）中對于“垃圾”的定義比國家原來執(zhí)行的《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅的政策通知》（財(cái)稅〔2011〕115號）有所收窄，垃圾僅指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸稈等，不包括部分工業(yè)廢棄物和危險(xiǎn)廢棄物（含醫(yī)療廢棄物），使得此類企業(yè)無法享受到增值稅稅收優(yōu)惠，負(fù)稅有所增加。其實(shí)施不僅使部分工業(yè)廢棄物、危險(xiǎn)廢棄物（含醫(yī)療廢棄物）、再生資源回收拆解企業(yè)不再享受增值稅優(yōu)惠政策，處于資源循環(huán)利用前端的回收拆解企業(yè)也不再享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，導(dǎo)致這類企業(yè)的稅負(fù)增加。同時(shí)，企業(yè)資源綜合利用取得的企業(yè)內(nèi)部收入也無法享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠[9]。

2.2.2 政策優(yōu)惠力度尚顯不夠

一是涉及環(huán)保企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策多但實(shí)際享受的稅收優(yōu)惠政策有限。目前，環(huán)保企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策種類較多，但由于環(huán)保企業(yè)大多為中小企業(yè)，真正能享受的稅收優(yōu)惠政策種類有限。調(diào)查顯示，環(huán)保企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策主要集中為高新技術(shù)低稅率優(yōu)惠政策、增值稅即征即退政策、科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除和小微企業(yè)低所得稅優(yōu)惠政策，其他優(yōu)惠政策享受的較少。二是政策支持方式有待完善。部分所得稅優(yōu)惠政策要求企業(yè)在盈利的情況下才能享受到這種優(yōu)惠政策，對于一些前期投入較大、持續(xù)時(shí)間較長、盈利較少或虧損的項(xiàng)目作用明顯不大。例如，環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目普遍存在建設(shè)周期長，經(jīng)營初期普遍無利或微利，投資回報(bào)相對較低、回報(bào)期限較長等問題，導(dǎo)致政策的實(shí)施效果減弱。

2.3 政策實(shí)施執(zhí)行力度不夠

2.3.1 優(yōu)惠政策執(zhí)行程序繁瑣

一是部分稅收優(yōu)惠政策報(bào)送條件苛刻。在增值稅即征即退政策方面，部分環(huán)保企業(yè)反映，資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅即征即退辦稅過程中需遞交的企業(yè)守法證明材料的有效期短，需要多次重復(fù)辦理；遞交的資源綜合利用證辦理手續(xù)和條件繁瑣，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)苛刻，增加了企業(yè)申報(bào)難度。在環(huán)保專用設(shè)備所得稅減免優(yōu)惠政策方面，部分環(huán)保企業(yè)反映投資抵免政策的稅收優(yōu)惠申報(bào)備案流程較復(fù)雜，對于每一臺專用設(shè)備都需要在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案登記，同時(shí)，相關(guān)設(shè)備的參數(shù)要求較為嚴(yán)格、復(fù)雜，需要耗費(fèi)大量的人力成本。被調(diào)查的73家環(huán)保企業(yè)中僅有2家享受到了該優(yōu)惠政策。二是對于環(huán)保設(shè)備的固定資產(chǎn)折舊條件苛刻，需滿足兩個(gè)條件：1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；2）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。大部分環(huán)保企業(yè)都很難達(dá)到這兩項(xiàng)條件，在一定程度上不利于刺激環(huán)保企業(yè)的投資[10]。調(diào)查顯示，僅有5.5%的環(huán)保企業(yè)享受到了該優(yōu)惠政策。三是由于會計(jì)信息規(guī)范性限制等原因，導(dǎo)致享受技術(shù)研發(fā)免征相應(yīng)增值稅的環(huán)保企業(yè)較少。參與調(diào)查的環(huán)保企業(yè)中僅有6.8%的企業(yè)享受到了技術(shù)研發(fā)免征相應(yīng)增值稅優(yōu)惠政策，且有25%的環(huán)保企業(yè)認(rèn)為報(bào)送條件比較嚴(yán)格，辦理時(shí)限較長。四是部分環(huán)保企業(yè)反映在辦理退稅備案資料、憑證提交時(shí)，沒完全實(shí)行無紙化。

2.3.2 有關(guān)部門工作效率有待提高

一是涉及環(huán)保企業(yè)稅收優(yōu)惠的目錄更新較慢。環(huán)保企業(yè)稅收優(yōu)惠涉及的《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《國家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄》《重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)鍵零部件、原材料商品目錄》制定后無法及時(shí)根據(jù)技術(shù)發(fā)展進(jìn)行更新，導(dǎo)致部分新技術(shù)無法享受稅收優(yōu)惠，例如《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017版）》是在2008年版的基礎(chǔ)上更新的。二是部分地區(qū)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅不能及時(shí)退稅。受地方稅務(wù)部門工作能力及效率影響，部分地區(qū)需要1～3個(gè)月完成退稅工作。例如廣東省深圳市的退稅非常及時(shí)，但中山和陽江市的退稅不及時(shí)。被調(diào)查的環(huán)保企業(yè)認(rèn)為增值稅退稅不及時(shí)的占50%。三是環(huán)保企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳力度有待加強(qiáng)。部分環(huán)保企業(yè)反映對環(huán)保企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的辦理?xiàng)l件、辦理流程等不了解，導(dǎo)致部分稅收優(yōu)惠尚未享受。

2.3.3 政策評估優(yōu)化機(jī)制缺乏

一是我國尚未建立環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的事前、事中、事后評估機(jī)制。稅收優(yōu)惠政策評估是決定環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收政策調(diào)整制定的重要依據(jù)。政策評估是我國稅收優(yōu)惠政策乃至稅收政策過程中的薄弱環(huán)節(jié)之一。在我國的稅收實(shí)踐中，由于評估機(jī)制的長期缺位，產(chǎn)生了稅收政策泛濫、濫用、與上位法沖突等一系列問題[11]。二是尚未建立科學(xué)的環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的評估方法體系。制定科學(xué)的評估標(biāo)準(zhǔn)，檢驗(yàn)政策效果、效益和效率，分析環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策對資源配置、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的影響，發(fā)現(xiàn)并糾正政策實(shí)施過程中的問題，有助于推動環(huán)保產(chǎn)業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

3 有關(guān)建議

3.1 統(tǒng)籌規(guī)劃設(shè)計(jì)，推動建立政策體系

稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、優(yōu)化資源配置、調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮了舉足輕重的作用。生態(tài)保護(hù)與環(huán)境治理公益性為主的特征，決定了環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展主要依靠政策驅(qū)動。稅收優(yōu)惠政策對生態(tài)環(huán)境治理與環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。在我國大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，全面加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的時(shí)代背景下，建議研究建立適應(yīng)我國國情的環(huán)境保護(hù)稅收政策體系，并納入環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制定，應(yīng)根據(jù)我國生態(tài)保護(hù)與環(huán)境治理需求、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r等，針對突出問題，把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，統(tǒng)籌規(guī)劃，系統(tǒng)設(shè)計(jì)，鼓勵(lì)環(huán)保企業(yè)不斷加大環(huán)保技術(shù)研發(fā)投入、增加環(huán)保設(shè)施投資、提高運(yùn)營服務(wù)水平，推動環(huán)保產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

3.2 完善規(guī)章制度，補(bǔ)齊優(yōu)惠政策短板

1）完善環(huán)保技術(shù)研發(fā)與成果轉(zhuǎn)化稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)做大做強(qiáng)。探索試行技術(shù)研發(fā)準(zhǔn)備金制度，企業(yè)每年可按其收入總額的3%～5%提取環(huán)保研發(fā)準(zhǔn)備金，并在3年內(nèi)專項(xiàng)用于環(huán)保技術(shù)研發(fā)、技術(shù)革新、技術(shù)改造、成果轉(zhuǎn)化及引進(jìn)中研究試驗(yàn)所用的設(shè)備投資可以獲得稅前扣除或者快速折舊的優(yōu)惠待遇[12]。2）加強(qiáng)推動環(huán)保設(shè)施改造與更新的稅收優(yōu)惠政策制定。研究設(shè)置企業(yè)購置并實(shí)際使用的環(huán)保專用設(shè)備實(shí)行加速折舊政策，對有關(guān)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能、節(jié)水等方面的專用設(shè)備，如防治污染的設(shè)備和設(shè)施、特定基礎(chǔ)材料、廢棄物再生處理設(shè)備等，允許加速折舊。另外，實(shí)行再投資退稅政策，對企業(yè)用稅后利潤再投資于環(huán)保專用設(shè)備的，給予一定比例的退稅支持。3）調(diào)整現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的適用條件。建議擴(kuò)大增值稅即征即退范圍，將可回收利用的工業(yè)和危險(xiǎn)廢棄物納入增值稅稅收優(yōu)惠范圍。資源綜合利用企業(yè)內(nèi)部循環(huán)利用資源取得的內(nèi)部收入享受減計(jì)收入的稅收優(yōu)惠政策。

3.3 加大優(yōu)惠力度，切實(shí)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用

1）在增值稅方面，對于垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)、污水處理勞務(wù)增值稅率應(yīng)比照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)5%的增值稅稅率計(jì)征，而不按照一般納稅人的16%稅率計(jì)征，應(yīng)明確退稅時(shí)限，做到即征即退。2）在所得稅方面，提高企業(yè)環(huán)保技術(shù)研發(fā)費(fèi)用的稅前加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)研發(fā)的具有國際領(lǐng)先水平的節(jié)能環(huán)保技術(shù)或設(shè)備發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除比例提高到100%；適當(dāng)延長免稅減稅期的期限，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況來確定免稅減稅期的起止時(shí)間。3）在土地使用稅和房產(chǎn)稅方面，對用于污水處理用的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，比照由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位的房產(chǎn)稅和土地使用稅的政策予以免征。

3.4 強(qiáng)化落地執(zhí)行，保障政策實(shí)施效果

1）強(qiáng)化“目錄”的制修訂。有關(guān)部門應(yīng)根據(jù)國家生態(tài)環(huán)境治理和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整需求以及技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況，及時(shí)更新《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》，并進(jìn)一步明確環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等設(shè)備、資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)范疇，逐步完善認(rèn)定方法，使企業(yè)能清晰、便利地享受到政策優(yōu)惠。2）建立動態(tài)的稅收優(yōu)惠政策評估與管理機(jī)制。財(cái)政稅務(wù)部門要與工商部門、金融部門、生態(tài)環(huán)境部門、科技部門協(xié)調(diào)配合，定期調(diào)研稅收優(yōu)惠實(shí)施效果，對于實(shí)踐中出現(xiàn)的問題要及時(shí)匯總和反饋，為政策的調(diào)整與優(yōu)化奠定基礎(chǔ)。同時(shí)借鑒國內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)，制定科學(xué)的指標(biāo)體系，開展稅收優(yōu)惠政策績效評價(jià)工作，對其社會效益做出合理評估。對于成本遠(yuǎn)大于收益、作用微弱的稅收優(yōu)惠政策，要及時(shí)廢止和清理，避免違背市場規(guī)律，影響公平競爭。3）提升稅務(wù)部門服務(wù)能力與效率。加快稅收信息化建設(shè)步伐，盡早實(shí)現(xiàn)稅務(wù)服務(wù)無紙化。優(yōu)化增值稅即征即退和專用設(shè)備所得稅減免稅收優(yōu)惠政策的辦理程序。加強(qiáng)環(huán)保企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的宣傳與指導(dǎo)，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策匯編與操作指南。