稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則的差異性探究

王 會

一、差異性探究

（一）相關(guān)性原則方面

基于政府稅收是稅務(wù)會計的最終導(dǎo)向這一原因，計算企業(yè)與個人所得稅過程中所包含的收入和扣除費用這兩者的關(guān)系則是稅務(wù)會計的相關(guān)性這一原則所重點關(guān)注的設(shè)計內(nèi)容。6萬元/年的個人所得稅起征標(biāo)準(zhǔn)試實行于2018年10月，同一時間還要扣除的費用有住房貸款利息、子女教育費以及繼續(xù)教育費等。由此可以發(fā)現(xiàn)，納稅人收入的來源與性質(zhì)是稅務(wù)會計的相關(guān)性這一原則所主要考慮的內(nèi)容，更深一層的政府稅收是稅務(wù)會計原則設(shè)計所考慮的根本。而提供經(jīng)濟(jì)決策給企業(yè)則是財務(wù)會計的目標(biāo)，一個企業(yè)盈虧狀況可以真實地從會計信息中反映出來?；谄髽I(yè)現(xiàn)下的經(jīng)營情況，財務(wù)信息能夠提供科學(xué)而合理的決策方面的幫助則是財務(wù)會計相關(guān)性原則設(shè)計所考慮的內(nèi)容，即財務(wù)會計相關(guān)性原則的重點關(guān)注內(nèi)容為是否能夠給企業(yè)提供實用性更強(qiáng)的會計信息[1]。

（二）歷史成本原則方面

歷史成本還可以稱作原始成本，屬于會計要素的一種。處于發(fā)展過程中的企業(yè)一般選擇的衡量標(biāo)準(zhǔn)是利用成本的計量計價方式完成業(yè)務(wù)成本的推算工作。但是隨著我們國家財會制度的逐漸完善，現(xiàn)在的企業(yè)在啟用其他會計原則的情況下基本上都放棄使用這一原則。比如，當(dāng)企業(yè)歷史成本發(fā)生偏離狀況的時候，將會替代以公允價值，否則會認(rèn)為報表的使用者存在被誤導(dǎo)的可能性。但是我們國家的稅法又對這一原則給予十分的肯定，也始終持堅決維護(hù)的態(tài)度。我們國家的稅法強(qiáng)調(diào)：假如一個企業(yè)在進(jìn)行當(dāng)期資本核算的時候，對歷史成本原則采取不遵循或者棄用的做法，一定要做好評估相關(guān)企業(yè)資產(chǎn)潛在價值的工作，借此助力核算與確認(rèn)歷史成本的工作。我們國家主要從稅收角度出發(fā)堅持歷史成本原則，強(qiáng)制執(zhí)行則是出于保障稅收的原因。

（三）配比原則方面

對企業(yè)費用加以確認(rèn)是配比的用途，權(quán)責(zé)是其建立基礎(chǔ)，與此同時管理會計或者財務(wù)會計的會計選擇等因素會對其產(chǎn)生一定的影響?？偠灾涫谴_認(rèn)會計要素的重要原則。而從稅務(wù)會計角度出發(fā)，所得稅也認(rèn)同配比原則。所得稅有關(guān)條款規(guī)定：處于經(jīng)濟(jì)活動中的納稅人所產(chǎn)生的費用成本要與同期配比一道扣除，而不能延期或者提前扣除。與此同時，嚴(yán)格禁止出現(xiàn)稅款流失現(xiàn)象。但是增值稅則不認(rèn)同這一原則，在實際的操作過程中，從配比原則上觀察財務(wù)會計核算和稅法相關(guān)規(guī)定則會發(fā)現(xiàn)存在很大的差異。比如，會計核算從產(chǎn)品類型方面、區(qū)域方面、業(yè)務(wù)形態(tài)方面等分別進(jìn)行，在核算這些要素的時候還需要對其直接費用、間接費用以及期間費用加以計算。而稅法則是按照科目的不同對稅收加以配比，此時需要聯(lián)合考慮配比原則與相關(guān)性原則這兩大原則，如此才能做好配比工作。

二、協(xié)調(diào)對策探究

（一）兩者間協(xié)調(diào)發(fā)展意識的強(qiáng)化

作為一個企業(yè)來講應(yīng)該從本企業(yè)的實際經(jīng)營情況出發(fā)，提供真實的收益信息給稅務(wù)會計與財務(wù)會計。在信息準(zhǔn)確性得以保障的情形下，引入并應(yīng)用有效而科學(xué)的調(diào)配方式方法，對流程操作模式加以改進(jìn)，得以實現(xiàn)簡化流程的目的。具體應(yīng)該做到下述三點：第一，企業(yè)應(yīng)該保障始終在法律所允許的范圍之內(nèi)開展稅務(wù)工作，即所得稅繳納也要按時；第二，稅務(wù)會計應(yīng)該注意吸取財務(wù)會計實際工作經(jīng)驗，基于財務(wù)會計發(fā)展相對比較成熟的現(xiàn)實狀況，對財務(wù)會計所具有的靈活性加以利用，使工作壓力得到有效的緩解，隨之也使稅務(wù)會計工作效率得到相應(yīng)的改善；第三，要想令稅務(wù)會計與財務(wù)會計兩者的原則變得更加一致以及協(xié)調(diào)，應(yīng)該從兩者實際操作中所存在的困難出發(fā)進(jìn)行相應(yīng)的分析，在對兩者所具有的特征有較為充分的了解和掌握后，徹底將兩者間所具有的共同之處挖掘出來，然后在此基礎(chǔ)上引入和采用更為科學(xué)而合理的方式方法，從而解決各自的困難，使兩者變得更為協(xié)調(diào)[2]。

（二）稅務(wù)統(tǒng)籌工作更具科學(xué)性

因為我們國家經(jīng)濟(jì)類行業(yè)太過復(fù)雜，不但行業(yè)區(qū)分難度大，而且產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也處在互相錯雜的狀態(tài)中，使稅務(wù)工作的開展變得不那么順利，所以就有開展更加有效而科學(xué)的稅務(wù)統(tǒng)籌工作的必要，只有早做準(zhǔn)備才能打造一個優(yōu)良的環(huán)境，使稅務(wù)工作開展得更加順利。一方面，企業(yè)應(yīng)該按照相關(guān)法律規(guī)定完成納稅義務(wù)，與此同時還應(yīng)該統(tǒng)籌管理本企業(yè)的稅收業(yè)務(wù)，引入和采用科學(xué)手段，使隨本企業(yè)開展的生產(chǎn)經(jīng)營活動而來的稅收負(fù)擔(dān)得以有效減輕；另一方面，企業(yè)還應(yīng)該對監(jiān)管部門的成立給予高度重視，主要是監(jiān)督本企業(yè)常規(guī)性的納稅情況，長期在機(jī)制規(guī)范的監(jiān)督管理下使企業(yè)自身的稅收工作方面的經(jīng)驗變得更加豐富，從而為企業(yè)會計管理提供更好的服務(wù)，最終達(dá)成創(chuàng)造巨大經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。基于稅務(wù)會計與財務(wù)會計的日常處理的工作實踐，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)會計工作與財務(wù)會計工作相比而言，稅務(wù)會計工作的隨著稅收法規(guī)的日益復(fù)雜而變得更加復(fù)雜起來，具體是在工作實踐中面臨的也多是復(fù)雜多變的問題，因此要求相關(guān)人員應(yīng)該以更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度投入到稅務(wù)工作中。

（三）兩者間不合理差異性的縮小

基于服務(wù)對象角度，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)會計原則是核算我們國家的稅收，服務(wù)于稅款征收者，使稅款征收變得更加便利是其主要目的，而忘了基于納稅人角度加以考慮。其存在重國家全額收取稅款而輕納稅人權(quán)益的現(xiàn)象，因而在完善納稅體系方面的效果并不是特別顯著。與之相反，財務(wù)會計原則發(fā)展歷時長，在操作實踐中積累的經(jīng)驗也比較豐富，其在企業(yè)每個環(huán)節(jié)上的應(yīng)用也較為成熟，所以稅務(wù)會計原則應(yīng)該多加以學(xué)習(xí)與借鑒。稅務(wù)會計原則應(yīng)該隨著稅制改革的深入進(jìn)行視角轉(zhuǎn)化，對財務(wù)會計原則中的優(yōu)良模式與處理經(jīng)驗加以充分吸收，按照兩者所具有的特征堅持求同存異的原則，盡可能縮小兩者間的不合理和差異性。此外還應(yīng)該注重創(chuàng)新，使兩者能夠共同作用于一個混合模式下。從現(xiàn)實狀況出發(fā)，在保持較小的不合理差異性的基礎(chǔ)上，混合模式能夠使經(jīng)濟(jì)運行發(fā)展要求得到滿足，但如果沒有這一基礎(chǔ)，企業(yè)所承受的稅收工作負(fù)擔(dān)將會增加，也不利于其財務(wù)工作的開展，由此可得兩者間不合理差異過大會帶來極為嚴(yán)重的后果。同時對歐美等西方國家的相關(guān)經(jīng)驗加以研究，發(fā)現(xiàn)一些國家所具有的會計環(huán)境比較理想。對此，我們國家應(yīng)該基于本國國情重視兩者間不合理差異的縮小，使一些會計問題在混合模式下得到相應(yīng)的解決。

三、結(jié)束語

本篇文章首先從相關(guān)性原則方面、歷史成本原則方面、配比原則方面，對稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則這兩者間的差異性進(jìn)行了深入的探索、分析以及研究；最后，提出兩者間協(xié)調(diào)發(fā)展意識的強(qiáng)化、稅務(wù)統(tǒng)籌工作更具科學(xué)性、兩者間不合理差異性的縮小這三個協(xié)調(diào)對策，從而為縮小稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則的差異性提供切實的借鑒與依據(jù)，借此更好地服務(wù)于國家與企業(yè)。在令兩者發(fā)展更加協(xié)調(diào)的同時，也使兩者所具有的長處充分發(fā)揮出來，最終促進(jìn)我們國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加健康而平穩(wěn)。