行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬問(wèn)題研究

陶平

摘 要：隨著改革開放的不斷深入，行政事業(yè)單位與相關(guān)單位、個(gè)人的經(jīng)濟(jì)交流也愈加頻繁，往來(lái)款項(xiàng)掛賬成為普遍現(xiàn)象，行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)資金鏈條中存在問(wèn)題急劇增多，以長(zhǎng)期掛賬問(wèn)題最為突出?，F(xiàn)對(duì)行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬問(wèn)題進(jìn)行分析，并就如何有效解決長(zhǎng)期掛賬問(wèn)題提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；往來(lái)款項(xiàng)；長(zhǎng)期掛賬；問(wèn)題對(duì)策

長(zhǎng)期以來(lái)，部分行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)管理制度不完善，監(jiān)管部門監(jiān)管制度缺失、監(jiān)管不力，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)核算制度執(zhí)行不嚴(yán)，導(dǎo)致在往來(lái)款項(xiàng)掛賬核算中普遍存在問(wèn)題。往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬嚴(yán)重影響行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債及收支的真實(shí)性和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，甚至造成國(guó)有資產(chǎn)流失和違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題的發(fā)生。

一、行政事業(yè)單位往來(lái)款管理存在的問(wèn)題

（1）長(zhǎng)期掛賬、不清理

部分行政事業(yè)單位對(duì)往來(lái)款疏于管理，只掛不清，甚至有的單位舊賬未清，又掛新賬，致使往來(lái)款清理難度大。主要表現(xiàn)有：部分單位財(cái)務(wù)人員崗位變動(dòng)或調(diào)離時(shí)，往來(lái)款沒(méi)有交接或交接流于形式，新任財(cái)務(wù)人員抱著“事不關(guān)己，高高掛起”的態(tài)度，只記賬不理賬；因職能調(diào)整、機(jī)構(gòu)整合，原單位往來(lái)款因沒(méi)有及時(shí)清理，又代入到新單位；還有部分單位領(lǐng)導(dǎo)只重視資金成本管理，而忽視往來(lái)款管理，特別是部分領(lǐng)導(dǎo)有新官不理舊賬的思想，認(rèn)為那是前任領(lǐng)導(dǎo)的事與自己無(wú)關(guān)，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)管理不理不問(wèn)；部分單位對(duì)往來(lái)款項(xiàng)疏于管理，不定期清理，長(zhǎng)期掛賬，當(dāng)對(duì)方債權(quán)或債務(wù)對(duì)象倒閉、死亡時(shí)，形成死賬；等等。這些造成往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬、不清理，影響單位有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（2）利用往來(lái)科目，調(diào)節(jié)預(yù)算、隱瞞收支

部分單位利用往來(lái)科目，調(diào)節(jié)部門預(yù)算和隱瞞單位收支。具體表現(xiàn)有：部分單位預(yù)算編制、執(zhí)行不合理，造成預(yù)算當(dāng)年超支，預(yù)算單位將超支預(yù)算掛往來(lái)科目，來(lái)年仍繼續(xù)列支處理；實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度的行政事業(yè)單位，財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)情況都在財(cái)政部門監(jiān)管之下，當(dāng)年末零余額賬戶有大量結(jié)余資金時(shí)，為了避免財(cái)政收回或納入下一年度預(yù)算，而在年終突擊花錢，或?qū)⒔Y(jié)余資金轉(zhuǎn)出或掛賬，達(dá)到“調(diào)節(jié)預(yù)算”之目的；有的單位違規(guī)將資產(chǎn)出租、處置等應(yīng)交財(cái)政款項(xiàng)截留，掛往來(lái)賬戶，并將不合理支出從中列支，致使單位收支信息失真、財(cái)政資金流失。

（3）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，往來(lái)款項(xiàng)難以清理

部分單位，特別是規(guī)模小的行政事業(yè)單位，財(cái)務(wù)人員大多是無(wú)財(cái)經(jīng)專業(yè)教育背景、財(cái)務(wù)知識(shí)有限，加之不能與時(shí)俱進(jìn)學(xué)習(xí)新的財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度等理論知識(shí)，財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱。核算往來(lái)款項(xiàng)時(shí)，往來(lái)科目設(shè)置隨意，有時(shí)按業(yè)務(wù)單位掛賬，有時(shí)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)掛賬，甚至同一單位采用不同名稱

在相同科目中核算掛賬，增加往來(lái)科目清算。往來(lái)款發(fā)生時(shí)，雙方單位財(cái)務(wù)人員因?qū)铐?xiàng)的理解偏差，導(dǎo)致一方單位掛往來(lái)賬，而另一方做收入或支出處理，導(dǎo)致往來(lái)款科目、金額錯(cuò)誤。財(cái)務(wù)人員不能夠定期核對(duì)往來(lái)賬目、跟蹤管理，往來(lái)賬款難以清理。

（4）缺乏完善的管理制度和監(jiān)管機(jī)制

行政事業(yè)單位屬于非盈利單位，沒(méi)有回款的壓力，往來(lái)款對(duì)應(yīng)的科目不是財(cái)政考核的評(píng)價(jià)指標(biāo)，所以沒(méi)有制定相關(guān)制度對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。行政事業(yè)單位對(duì)往來(lái)款管理時(shí)，由于缺乏完善的往來(lái)款項(xiàng)內(nèi)部控制制度，單位財(cái)務(wù)人員職責(zé)分工不明確、職權(quán)缺乏相互制約，往來(lái)款項(xiàng)賬務(wù)處理時(shí)，隨意性大。同時(shí)，監(jiān)管部門制定的制度著重于收支管理和資產(chǎn)管理，而對(duì)往來(lái)款項(xiàng)方面涉及甚少。我國(guó)財(cái)政審計(jì)等監(jiān)管部門對(duì)往來(lái)款項(xiàng)也缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制，不能對(duì)往來(lái)款進(jìn)行有效監(jiān)管。

二、行政事業(yè)單位往來(lái)款長(zhǎng)期掛賬的原因

行政事業(yè)單位往來(lái)款長(zhǎng)期掛賬存在的問(wèn)題，究其原因，主要可分為兩類：從宏觀上看，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)制度缺失，監(jiān)管不力；從微觀上看，單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員等相關(guān)人員重視不夠，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。

（1）政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)制度缺失，監(jiān)管不力

政府監(jiān)管部門疏于對(duì)往來(lái)款項(xiàng)管理，沒(méi)有設(shè)計(jì)往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)財(cái)務(wù)報(bào)表、沒(méi)有將往來(lái)款項(xiàng)作為考核評(píng)價(jià)指標(biāo)；往來(lái)款賬內(nèi)容繁雜、賬目多，審計(jì)監(jiān)察部門對(duì)往來(lái)款項(xiàng)審計(jì)工作量大，取證、函證多、困難大，所以監(jiān)管部門常常回避對(duì)往來(lái)款的監(jiān)督檢查或不被列入重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。即使審計(jì)中發(fā)現(xiàn)往來(lái)款經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有不完善之處，因沒(méi)有相關(guān)往來(lái)款項(xiàng)方面的管理法規(guī)和獎(jiǎng)懲制度，只能要求被審計(jì)單位及時(shí)整改清理而不能對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)人員進(jìn)行懲處。

（2）單位領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)人員重視不夠、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

單位領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)變動(dòng)時(shí)，往來(lái)賬款管理不交接，加之部分繼任領(lǐng)導(dǎo)有新官不理舊賬的思想，對(duì)往來(lái)款不理不問(wèn)。部分單位財(cái)務(wù)管理制度不健全或有制度不執(zhí)行或選擇性執(zhí)行，財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱。財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)知識(shí)老化，不能與時(shí)俱進(jìn)掌握新知識(shí)新方法，履職能力不強(qiáng)，違規(guī)濫用往來(lái)會(huì)計(jì)科目；與領(lǐng)導(dǎo)溝通不夠，不提醒領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門及時(shí)清理往來(lái)款，造成往來(lái)款長(zhǎng)期掛賬不清理。

三、如何有效解決行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬問(wèn)題的幾點(diǎn)建議

（1）完善管理制度和考核指標(biāo)

行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)制度、相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合單位實(shí)際情況，制定往來(lái)款內(nèi)部控制管理制度、資金審批制度和責(zé)任追究制度，加強(qiáng)對(duì)往來(lái)款的管理和監(jiān)督，完善崗位責(zé)任制度和實(shí)行不相容職務(wù)相分離控制措施，建立相互配合、相互制約、相互監(jiān)督的措施，有效避免錯(cuò)誤和舞弊等發(fā)生，用制度來(lái)規(guī)范和約束行政事業(yè)單位往來(lái)款業(yè)務(wù)行為。

財(cái)政主管部門在報(bào)表設(shè)計(jì)時(shí)添加往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)表和往來(lái)款項(xiàng)考核指標(biāo)，便于財(cái)政主管部門掌握往來(lái)款形成原因、來(lái)源 性質(zhì)及規(guī)模、資金總量等指標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)監(jiān)督和管理。

往來(lái)款項(xiàng)的清理和往來(lái)款項(xiàng)交接作為審計(jì)部門對(duì)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任審計(jì)的重要考核指標(biāo)，明確新舊領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，減少往來(lái)款項(xiàng)遺留問(wèn)題糾紛，落實(shí)責(zé)任，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識(shí)。

（2）加強(qiáng)監(jiān)督管理

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政事業(yè)單位，支付中心會(huì)計(jì)審核時(shí)要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位財(cái)務(wù)監(jiān)管，特別是往來(lái)款項(xiàng)的監(jiān)管，規(guī)范預(yù)算單位資金使用，核實(shí)往來(lái)款發(fā)生的真實(shí)性、完整性，對(duì)未結(jié)清的往來(lái)款項(xiàng)要嚴(yán)格控制和管理，可有效避免單位利用往來(lái)款科目調(diào)節(jié)預(yù)算和收支等賬務(wù)處理行為，從源頭上把關(guān)，保證單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和資產(chǎn)安全。

財(cái)政主管部門根據(jù)填報(bào)的往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)表和往來(lái)款項(xiàng)考核指標(biāo)數(shù)據(jù)，掌握單位往來(lái)款內(nèi)容、規(guī)模、性質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)往來(lái)款監(jiān)管。同時(shí)，財(cái)政審計(jì)部門定期不定期抽查單位會(huì)計(jì)信息資料，對(duì)被檢查單位往來(lái)款項(xiàng)嚴(yán)格核實(shí)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)查究、落實(shí)責(zé)任，督促單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員高度重視、增強(qiáng)責(zé)任心。

政府財(cái)政、審計(jì)及紀(jì)檢監(jiān)察部門對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)管中，不僅對(duì)單位部門預(yù)算執(zhí)行情況等方面進(jìn)行監(jiān)督，還要對(duì)單位往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行有效監(jiān)管，保證監(jiān)管范圍無(wú)盲區(qū)。對(duì)利用往來(lái)賬戶隱瞞收入、截留資金、逃稅等問(wèn)題，進(jìn)行嚴(yán)肅查處，保證國(guó)有資產(chǎn)安全與有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（3）及時(shí)全面清理

行政事業(yè)單位應(yīng)成立往來(lái)款項(xiàng)清查機(jī)構(gòu)，制定辦法，對(duì)單位往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行全面詳細(xì)的清理。查明原因，分清責(zé)任，并按會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分類管理，及時(shí)催收債權(quán)或支付債務(wù)，不能及時(shí)支付的，應(yīng)制定支付計(jì)劃限期整改。針對(duì)不同情況，采取不同的會(huì)計(jì)處理。對(duì)不能收回的長(zhǎng)期債權(quán)，采取“先禮后兵”的措施，即：先電話、信函等方式催收，直至訴訟強(qiáng)制收回；對(duì)呆賬、死賬的，按規(guī)定程序報(bào)批核銷，具體如下：發(fā)生呆賬、死賬時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)與相關(guān)人員集體研究決定，報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)核銷；有主管部門的，先報(bào)請(qǐng)主管部門審核后再報(bào)請(qǐng)同級(jí)財(cái)政部門審批核銷；對(duì)轉(zhuǎn)移收入、擠占挪用專項(xiàng)資金等，應(yīng)調(diào)整賬務(wù)，還原經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本來(lái)面目。對(duì)確屬個(gè)人原因的，應(yīng)查明原因，落實(shí)責(zé)任。

（4）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

新形勢(shì)下，加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員財(cái)經(jīng)法規(guī)培訓(xùn)，增強(qiáng)其責(zé)任意識(shí)，提高他們的綜合素質(zhì)。通過(guò)培訓(xùn)，使他們嚴(yán)格按財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度辦事，財(cái)務(wù)人員據(jù)實(shí)核算收支、及時(shí)正確做好往來(lái)款項(xiàng)賬務(wù)處理，保證往來(lái)款清理信息真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，便于往來(lái)款項(xiàng)核對(duì)清理。財(cái)務(wù)人、業(yè)務(wù)人員與相關(guān)單位、個(gè)人對(duì)往來(lái)款項(xiàng)定期核對(duì)，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)記賬錯(cuò)誤應(yīng)查清原因，及時(shí)糾正調(diào)整。

綜上所述，行政事業(yè)單位往來(lái)款管理是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體系的重要組成部分，面對(duì)當(dāng)前往來(lái)款核算中存在的長(zhǎng)期掛賬問(wèn)題，需要行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員及業(yè)務(wù)人員的共同努力，以及社會(huì)監(jiān)管部門的有效監(jiān)督，完善行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)管理制度，清算行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬賬目，保證往來(lái)款會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

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