國內(nèi)上市公司內(nèi)控管理制度的建立與完善分析

黃富麗

摘 要：內(nèi)部控制是上市公司實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的一個“動態(tài)過程”，這一過程需要公司各層級管理者和全體員工共同參與，共同實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，保證公司經(jīng)營合法合規(guī)，保證公司資產(chǎn)安全，保證公司公開信息真實(shí)有效等等。目前上市公司從表面上看，雖然已基本建立起所謂“規(guī)范”的內(nèi)控體系，但是仍不乏有上市公司不斷上演發(fā)布各種堪稱“奇聞”的公告，什么“海參跑了”“豬瘦了”之類的資產(chǎn)損失奇葩理由，一遍遍侮辱投資者的智商。由此可見，上市公司內(nèi)部控制制度并沒有達(dá)到有效運(yùn)轉(zhuǎn)，更沒有達(dá)到防火墻的作用。因此，研究上市公司的內(nèi)部控制問題及對策具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)控管理制度：建立；完善

一、上市公司內(nèi)部控制體系存在問題剖析

（1）內(nèi)控制度設(shè)計(jì)可操作性不強(qiáng)

目前國內(nèi)很多上市公司內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的可操作性不強(qiáng)，公司內(nèi)部控制管理往往留于形式，或者干脆就是照抄別人公司的，沒有與自己企業(yè)實(shí)際相結(jié)合，只是掛在墻上應(yīng)付外人。做為上市公司，在公司建立的同時，相應(yīng)的內(nèi)部控制活動體系也都建立起來了，但是這些內(nèi)部活動控制體系基本都是倉促建立，或者可以說是出于形式建立起來，他們的可操作性并不強(qiáng)，比如操作規(guī)范、工作流程設(shè)計(jì)不合理。應(yīng)該有的相互牽制和監(jiān)督機(jī)制缺失，這種情況下，一旦出現(xiàn)問題，往往會形成各部門間相互推諉扯皮現(xiàn)象。這樣的控制體系純粹就是一個擺設(shè)，起不到它應(yīng)有的作用。

（2）內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立開展工作能力不強(qiáng)

目前的上市公司，基本都會設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，假如這些內(nèi)部審計(jì)部門能夠保證部門工作的獨(dú)立性。完全可以保證公司內(nèi)部監(jiān)督工作質(zhì)量，然而，目前國內(nèi)的很多上市公司，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多數(shù)是由公司管理層領(lǐng)導(dǎo)，甚至與公司其他部門平行，無法保證審計(jì)部門在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時的獨(dú)立性，更無法保證審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性；更有甚者，有些企業(yè)為了節(jié)省人員，內(nèi)部審計(jì)人員直接由公司財(cái)務(wù)部門人員兼任，這種情況下，沒有了獨(dú)立的審計(jì)部門，更無法保證審計(jì)部門正常發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。還有一種情況，公司內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)及管理模式的權(quán)責(zé)不對等，很多時候，“三高”部門與審計(jì)部門各自的職責(zé)權(quán)限不能很清晰，造成“三高”部門與審計(jì)部門之間的職責(zé)權(quán)限交叉干擾，導(dǎo)致審計(jì)部門無法直接向董事會匯報(bào)情況。

（3）內(nèi)部環(huán)境設(shè)置與治理不完善

部分上市公司，特別是以前的國營企業(yè)體制的公司成為上市公司的情況，由于這國營企業(yè)過去的經(jīng)營過程中受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響特別深，上市后內(nèi)部控制環(huán)境仍受以前國企環(huán)境的習(xí)慣做法限制，公司法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，很多企業(yè)高管的思想觀念和經(jīng)營理念依然停留在以前行政領(lǐng)導(dǎo)的水平，經(jīng)營意識不強(qiáng)。盡管在形式上設(shè)立了董事會、監(jiān)事會等機(jī)構(gòu)。但受傳統(tǒng)管理模式和方法的影響，在實(shí)際運(yùn)行中，新設(shè)立的機(jī)構(gòu)部門并不能充分、正確的發(fā)揮自己的職能，內(nèi)部控制的實(shí)操性不強(qiáng)，公司經(jīng)營中并不能做到按照現(xiàn)代企業(yè)正確規(guī)范的開展企業(yè)管理工作，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理控制。

（4）內(nèi)部信息溝通機(jī)制不暢

上市公司由于沒有建立起快速高效的溝通反饋機(jī)制，公司內(nèi)部經(jīng)常存在信息不對稱、效率低易誤事的現(xiàn)象，導(dǎo)致公司內(nèi)部出現(xiàn)管理者與基層員工之間信息溝通滯后，甚至出現(xiàn)信息失真等情況。有的公司為了保證信息溝通機(jī)制的全員覆蓋，設(shè)置了龐大的機(jī)構(gòu)，建立了一大堆制度體系，反而出現(xiàn)了過猶不及的現(xiàn)象，臃腫機(jī)構(gòu)的人員設(shè)置，使得溝通程序繁瑣而遲緩，信息不能及時正確的在公司內(nèi)部傳達(dá)溝通，容易貽誤商機(jī)，有時候還可能造成重大工作失誤，發(fā)生事故等等。由此可以看出，信息溝通機(jī)制存在的局限性也制約著上市公司的發(fā)展。

（5）內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)

目前上市公司的內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理意識普遍較弱，風(fēng)險(xiǎn)管理意識有待提升。當(dāng)前國內(nèi)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國際市場競爭日益激烈，國內(nèi)國際政治經(jīng)濟(jì)大環(huán)境變化巨大，“黑天鵝”“灰犀牛”風(fēng)險(xiǎn)時有發(fā)生。在此環(huán)境下，我國的上市公司面臨著周期性戰(zhàn)略調(diào)整與結(jié)構(gòu)性戰(zhàn)略調(diào)整的雙重壓力，在資金方面，雖然上市還能憑借其龐大的規(guī)模，比較充實(shí)的資本，暫時還能規(guī)避一下資金與規(guī)模的限制而引起的毀滅性的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是目前國內(nèi)上市公司的風(fēng)險(xiǎn)管理意識水平普遍不高，無法抵御國際經(jīng)濟(jì)大潮的沖擊，因此，探索解決上市公司內(nèi)部控制問題的對策勢在必行。

二、解決上市公司內(nèi)部控制問題的方案及相應(yīng)的對策

（1）進(jìn)一步加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制活動

內(nèi)部控制是上市公司為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的一個“動態(tài)過程”，為保證上市公司安全經(jīng)營、資產(chǎn)安全、風(fēng)險(xiǎn)可控，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制活動。具體可以從三個方面開展工作，一方面，上市公司可以根據(jù)自己公司的特點(diǎn)，完善建立公司內(nèi)部控制制度體系，工作流程、工作標(biāo)準(zhǔn)。其次，針對公司內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營活動，特別是與資金、業(yè)務(wù)、人事等有關(guān)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)、關(guān)鍵流程、關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵人員要重點(diǎn)進(jìn)行規(guī)范和管理，制訂工作流程和審核機(jī)制，定期抽查，防微杜漸，確保公司各項(xiàng)政策準(zhǔn)確執(zhí)行、同時保證程序正常運(yùn)行。在此基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步加強(qiáng)員工績效考核，確保薪酬激勵機(jī)制正向有效，動態(tài)管理、持續(xù)改進(jìn)提升。

（2）從制度設(shè)計(jì)方面確保審計(jì)業(yè)務(wù)開展的獨(dú)立性

上市公司提升內(nèi)部控制的問題，其中一項(xiàng)是要保證上市公司的審計(jì)工作獨(dú)立性，在制度設(shè)計(jì)與工作匯報(bào)方面，要保證審計(jì)人員工作的獨(dú)立性，這樣才能保證審計(jì)人員提供公正而無偏見的判斷與分析。另外，為更好的保證審計(jì)人員提供高效有價(jià)值的審計(jì)意見，提升內(nèi)部控制的力度，上市公司應(yīng)制定科學(xué)的審計(jì)工作細(xì)則，同時，審計(jì)人員必須且獨(dú)立于經(jīng)營者。對于上市公司，只有從人員的歸屬與制度的設(shè)計(jì)兩方面同時保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，才能保證公司內(nèi)部控制中的審計(jì)意見與審計(jì)建議更高效，從而確保上市公司內(nèi)部控制活動正確高效開展。

（3）改善上市公司內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境

上市公司內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境主要包括法人治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、人力資源機(jī)制、企業(yè)文化等方面。良好的內(nèi)部控制環(huán)境是上市公司完善內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)和保障，改善上市公司的內(nèi)部環(huán)境，可以從以下幾個方面時改善：首先應(yīng)該從法人治理結(jié)構(gòu)方面進(jìn)行改善，要明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，使上市公司內(nèi)部形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制； 其次應(yīng)該依據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，科學(xué)地進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，確保所有業(yè)務(wù)事項(xiàng)有管控，無縫隙，不重不漏。第三方面要完善公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，通過制度設(shè)計(jì)的改善，達(dá)到保證公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和業(yè)務(wù)開展的獨(dú)立性；第四方面要結(jié)合企業(yè)發(fā)展，持續(xù)改進(jìn)人力資源制度設(shè)計(jì)，確保與時俱進(jìn)，支持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，將職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)能力作為選聘員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，在員工成長過程中，公司要結(jié)合公司發(fā)展規(guī)劃與企業(yè)員工現(xiàn)狀，定期開展員工培訓(xùn)，保證企業(yè)員工知識不落伍，為企業(yè)發(fā)展提供人力支持。第五方面要持續(xù)開展好企業(yè)文化建設(shè)，為企業(yè)發(fā)展提供內(nèi)生動力，確保企業(yè)基業(yè)務(wù)長青。

（4）完善上市公司內(nèi)部溝通機(jī)制

健全上市公司內(nèi)部溝通機(jī)制，可以起到全面防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的目的，健全上市公司內(nèi)部溝通機(jī)制，主要應(yīng)該從組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)與外界溝通等多個方面開展，對公司組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置進(jìn)行優(yōu)化，從而達(dá)到簡化組織機(jī)構(gòu)之間信息傳遞的程序，提高溝通效率，另一方面企業(yè)與外界有效溝通也是改善企業(yè)內(nèi)部溝通的另一個途徑，可以通過市場調(diào)研，及時學(xué)習(xí)外界的科學(xué)經(jīng)驗(yàn)，與時俱進(jìn)，通過學(xué)習(xí)提升公司內(nèi)部的溝通效率；除此之外，可以通過建立科學(xué)高效的網(wǎng)絡(luò)溝通管理架構(gòu)，充分利用網(wǎng)絡(luò)的科學(xué)高效來改變公司內(nèi)部溝通效率。

（5）提高上市公司內(nèi)部整體風(fēng)險(xiǎn)意識

提高上市公司內(nèi)部整體風(fēng)險(xiǎn)意識是解決上市公司內(nèi)部控制問題的關(guān)鍵。提高上市公司的風(fēng)險(xiǎn)意識，目前比較有效的方式就是通過一個有效的機(jī)構(gòu)來組織實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)識別體系，評估度量風(fēng)險(xiǎn)的大小程度。另外，提高上市公司的風(fēng)險(xiǎn)意識，還應(yīng)構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，以達(dá)到比較全面防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

三、結(jié)論

通過以上分析可見，上市公司內(nèi)部控制體系在企業(yè)成長發(fā)展中至關(guān)重要。上市公司的內(nèi)部控制管理體系，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，不斷完善企業(yè)內(nèi)控體系，確保企業(yè)內(nèi)控體系有效運(yùn)行是上市公司的重要前提；改善上市公司的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控工作的重要基礎(chǔ)；強(qiáng)化上市公司的內(nèi)控活動，是內(nèi)部控制活動的具體方式；健全上市公司的內(nèi)部溝通機(jī)制，只有做好這些工作，才能確保實(shí)現(xiàn)公司各項(xiàng)經(jīng)營和管理目標(biāo)的，切實(shí)保護(hù)好股東的合法權(quán)益，促進(jìn)上市公司健康、穩(wěn)定、安全發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]趙欣.淺談上市公司內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].經(jīng)管空間，2015（09）

[2]張信敏.上市公司內(nèi)部控制存在的問題及完善措施.[J].企業(yè)管理，2017（05）