上市公司財務報表粉飾的防范措施

吳小翠 周琪 郝敏

摘 要 防范會計報表粉飾，提高會計報表質(zhì)量，是一個極其復雜而艱巨的系統(tǒng)工程。結(jié)合中國國情來考慮，防范會計報表粉飾行為的發(fā)生，需要從動因入手，對癥下藥，各個擊破，才能還給文明社會一張張真實、客觀、公平的會計報表，使得財務報表以真實面貌服務給廣大信息使用者。

關鍵詞：法律法規(guī)；制衡約束制度；公正性；外部監(jiān)督機構(gòu)

一、完善有關法律法規(guī)

要規(guī)范財務報表粉飾行為，首先應該做的是不斷完善法律法規(guī)體系建設，做到有法可依，有法必依。要進一步完善《企業(yè)會計準則》，壓縮財務報表粉飾的空間，適當增加財務報表附注，設定企業(yè)披露非財務信息的程序要求，進一步完善并嚴格規(guī)范關聯(lián)交易的披露，加強對現(xiàn)金流量信息的呈報和審核。

另一方面，可以積極引入司法，設立相關的法律程序約束，加大對造假行為的懲罰，建立嚴格的懲罰標準制度，對涉及案件的中介機構(gòu)和個人，堅決實施“一次造假，終身禁業(yè)”的處罰。

二、建立上市公司內(nèi)部有效制衡約束制度

（1）加強獨立董事的“獨立性”

我國上市公司獨立董事的提名、聘任、權(quán)利等都由主要管理者和大股東說了算，獨立董事卻不“獨立”，不能發(fā)揮獨立董事的監(jiān)督職能。首先可以建立一個獨立董事行業(yè)協(xié)會，經(jīng)過設立一定的獨立董事的準入門檻成為獨立董事行業(yè)協(xié)會成員后，如果一個上市公司要聘請獨立董事，可以在證監(jiān)會的監(jiān)督下從協(xié)會成員里隨機抽簽決定獨立董事人選，這樣可以最大限度地隔絕上市公司大股東與獨立董事間的私人關系。

（2）規(guī)范公司實際控制人的行為

公司如果想要上市，公司的實際控制人應該在公司申請上市前向交易所繳納特別保證金，如果擬上市公司在上市過程中的任何時段發(fā)現(xiàn)造假問題，這一保證金便被沒收，進入投資者補償基金，用來補償因上市公司造假受到損害的中小投資者，這樣規(guī)范了公司實際控制人的行為，保證了上市過程的真實性。

三、強化中介機構(gòu)的公正性

（1）加大對保薦人和保薦機構(gòu)的法律約束，提高其公正性

保薦制度的關鍵是IPO時審查擬上市公司的信息是否真實的披露，是否有重大遺漏、重大誤導。但許多保薦機構(gòu)的調(diào)查只是走過場，而二級市場的投資者則成了其失責的買單者。只有對企業(yè)處于嚴厲的懲罰，才能使企業(yè)痛定思痛，給社會其他保薦機構(gòu)嚴重警示。此外，我國保薦機構(gòu)買入擬上市公司股份的事例常有發(fā)生，這會極大地影響了保薦機構(gòu)在推薦上市過程中的公正性，所以應該明文禁止保薦機構(gòu)購買擬上市公司股份，一旦被發(fā)現(xiàn)存在交易，立即取消其保薦資格，這樣便可以斷其不當?shù)美膩碓?，避免其與擬上市公司狼狽為奸。

（2）加大會計師事務所的風險責任

在我國，會計師事務所分為有限責任公司和合伙制兩種形式，但一些大會計事務所還是有限責任公司，即被發(fā)現(xiàn)造假，會計師事務所股東僅以其所認繳的出資額為限承擔責任。這對造假者的懲罰起不到威懾作用，應該結(jié)合民事賠償機制，變“有限責任”為“無限責任”。如果發(fā)現(xiàn)造假，當事人就會承擔無限責任，令其賠到傾家蕩產(chǎn)，加大過失成本。對于造假上市公司財務報表簽訂無保留意見的注冊會計師，不管案件是否嚴重，只要發(fā)現(xiàn)就注銷其注冊會計師資格，并終身禁止踏入相關行業(yè)的嚴重處罰，這樣會計師才會自我強化風險意識，更加謹慎執(zhí)業(yè)。

四、加大外部監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督力度

（1）適當調(diào)整證監(jiān)會對上市公司的考核標準

我國證監(jiān)會應該積極考慮一些新的考核指標標準，如顧客滿意度、管理有效性等，不斷完善上市公司業(yè)績評價指標。為了克服利潤和凈資產(chǎn)收益率指標的缺陷，在上市公司業(yè)績評價指標中，宜采用傳統(tǒng)指標與現(xiàn)金流量指標兩條線來設計業(yè)績評價指標。因為上市公司的經(jīng)營業(yè)績包括“量”和“質(zhì)”兩個方面，傳統(tǒng)經(jīng)營業(yè)績的評價是以“利潤”為中心，是從“量”的角度評價上市公司的獲利能力，而現(xiàn)金流量分析是從“質(zhì)”的方面評價上市公司的獲利能力，二者相互配合，相互補充，可以更有效地評價上市公司的業(yè)績。

（2）鼓勵公眾檢舉行為，發(fā)揮社會監(jiān)督作用

通過報刊、廣播、電視等新聞媒體將重大違紀違規(guī)案件進行曝光，使社會大眾更多地參與到監(jiān)督中來，對造假者起到“名譽罰”的作用，會給更多的人予以警示。公眾積極對上市公司造假行為進行檢舉也是參與配合的一種表現(xiàn)方式。為了鼓勵公眾積極檢舉造假行為，應該明文規(guī)定任何單位或個人檢舉企業(yè)財務造假行為并查證屬實的，可獲得10萬元的獎勵和名譽稱號等。只有大眾積極配合，輿論能真正發(fā)揮正能量的作用。

財務報告舞弊的治理是一項艱巨的工作，需要公司、監(jiān)管部門和審計機構(gòu)等的共同努力，也需要從文化、道德、職業(yè)水平等方面全面提高，需要整個社會誠信建設的輔助。應該說，財務報表粉飾不僅僅是一個財務問題，更是一個社會問題，因此，也不應該僅僅從財務的角度進行治理，還需要整個社會的共同努力。

參考文獻

[1]張翠萍：《淺談公司財務報表的粉飾和治理》，[J]，財會研究，2012（19）

[2]中國注冊會計師協(xié)會：《會計》，[M]，中國財政經(jīng)濟出版社，2013（01）

作者一簡介：吳小翠（1991—），女，漢族，安徽，碩士，單位：國網(wǎng)安徽省電力有限公司培訓中心，研究方向：管理會計。

作者二簡介：周琪（1993—），女，漢族，安徽，碩士，單位：國網(wǎng)安徽省電力有限公司培訓中心，研究方向：財務管理。

作者三簡介：郝敏（1989—），女，漢族，江蘇，碩士，單位：國網(wǎng)安徽省電力有限公司培訓中心，研究方向：管理會計。