“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行的影響及對(duì)策分析

摘 要：我國(guó)于2016年5月起正式將金融業(yè)納入“營(yíng)改增”的范圍，標(biāo)志我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)。金融業(yè)的稅收是我國(guó)中央財(cái)政收入的重要來(lái)源之一，金融業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)金融行業(yè)的發(fā)展有著重要意義。本文從金融業(yè)商業(yè)銀行的角度出發(fā)，分析銀行業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)施背景及其對(duì)商業(yè)銀行在多方面產(chǎn)生的影響，探究銀行業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策措施。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；商業(yè)銀行；金融業(yè)

金融業(yè)作為我國(guó)最主要的經(jīng)濟(jì)發(fā)展行業(yè)，其影響力并不僅局限于金融領(lǐng)域，甚至波動(dòng)我國(guó)第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)，同時(shí)也影響著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。在2015年中旬，我國(guó)正式將“營(yíng)改增”的增收范圍擴(kuò)至金融行業(yè)。我國(guó)的一些學(xué)者對(duì)“營(yíng)改增”僅從行業(yè)的角度進(jìn)行分析、研究，而下文即將重點(diǎn)以商業(yè)銀行舉例來(lái)對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行探討、解讀。

一、金融業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施背景及意義

金融業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)金融行業(yè)的發(fā)展有著重要意義，金融業(yè)的稅收是我國(guó)中央財(cái)政收入的重要來(lái)源之一，金融稅制是否科學(xué)不僅直接影響到金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，而且也成為影響金融市場(chǎng)健康發(fā)展的重要因素。在“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅稅收制度一方面造成了金融業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象，導(dǎo)致我國(guó)金融行業(yè)稅負(fù)較重，阻礙了金融業(yè)的發(fā)展；另一方面，國(guó)外的金融業(yè)大都采用增值稅的稅收制度，營(yíng)業(yè)稅的稅收制度降低了我國(guó)金融業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，阻礙了金融業(yè)的海外業(yè)務(wù)擴(kuò)張。為了金融行業(yè)后續(xù)能夠更好發(fā)展，我國(guó)對(duì)此進(jìn)行了改革，金融業(yè)進(jìn)入了一個(gè)全新的時(shí)代。

二、銀行業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行的影響分析

（1）銀行業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行在稅收方面產(chǎn)生的影響

“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，在一定程度上減少甚至避免了銀行重復(fù)的征收稅款的現(xiàn)象。商業(yè)銀行在銀行業(yè)的“營(yíng)改增”政策后進(jìn)行繳納稅款，就能將增值稅的發(fā)票進(jìn)行稅款的抵押，在一定的程度上減少甚至避免了出現(xiàn)重復(fù)征收稅款的現(xiàn)象。但由于在一些法律上對(duì)于銀行可以進(jìn)行抵扣的相關(guān)項(xiàng)目較少，并且法律的體系表現(xiàn)的不是很明確，很有可能出現(xiàn)稅負(fù)不減少反而增加的現(xiàn)象。另外，“營(yíng)改增”政策在實(shí)施之后盡管明確了進(jìn)項(xiàng)稅款和銷(xiāo)項(xiàng)稅款之間的關(guān)系，但商業(yè)銀行中還存在著一些隱藏的業(yè)務(wù)，沒(méi)有一定明確的法律法規(guī)指示，并且眾多繁雜的手續(xù)等等，這都在不經(jīng)意之間增加了銀行的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

（2）銀行業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)領(lǐng)域產(chǎn)生的影響

資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后會(huì)通過(guò)這一政策產(chǎn)生一些積極的影響。與營(yíng)業(yè)稅相反，增值稅屬于價(jià)外稅，是會(huì)計(jì)及一些財(cái)政人員通過(guò)處理方式來(lái)將其歸總為負(fù)債類(lèi)型的科目中的“流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中所包含的“應(yīng)交增值稅”，進(jìn)而通過(guò)企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債從而影響資產(chǎn)負(fù)債表。但由于在經(jīng)過(guò)最后的統(tǒng)計(jì)確認(rèn)這一項(xiàng)目時(shí)，兩者都應(yīng)該將其中的應(yīng)交增值稅的稅額進(jìn)行扣除，而“營(yíng)改增”則會(huì)使項(xiàng)目最后確認(rèn)的數(shù)額減少，從而影響企業(yè)的收入以及企業(yè)的利潤(rùn)表。

（3）銀行業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)管理方面產(chǎn)生的影響

銀行業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，加強(qiáng)了商業(yè)銀行與其他各行業(yè)之間的聯(lián)系。首先，商業(yè)銀行在營(yíng)改增政策實(shí)施之后可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣需要固定資產(chǎn)進(jìn)行交易，在外購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)從而獲取相應(yīng)的抵扣這樣便可以將商業(yè)銀行緊密聯(lián)系起來(lái)。另外，國(guó)內(nèi)的銀行與國(guó)外的銀行有了一定共同交流的渠道，加強(qiáng)了國(guó)內(nèi)外之間的交流與聯(lián)系?！盃I(yíng)改增”帶來(lái)有利影響的同時(shí)還會(huì)帶來(lái)弊端，弊端便是容易增加銀行的成本負(fù)擔(dān)。在“營(yíng)改增”時(shí)代之后，商業(yè)銀行需要將一些固定的資產(chǎn)及其收益進(jìn)行分離，因此便要對(duì)該技術(shù)進(jìn)行系統(tǒng)化的升級(jí)和改造，而在進(jìn)行這一改造的同時(shí)將需要花費(fèi)大量的資金和人力物力，這樣便在一定程度上加重了商業(yè)銀行的負(fù)擔(dān)。

三、銀行業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策措施

（1）完善我國(guó)稅收籌劃

我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)從自身實(shí)際情況進(jìn)行分析，在對(duì)于自身相關(guān)業(yè)務(wù)稅務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真、客觀(guān)分析稅務(wù)所存在的問(wèn)題，通過(guò)審閱相關(guān)商業(yè)銀行稅收方面的文件和材料，確保自身稅務(wù)處理方式是符合我國(guó)稅法規(guī)定的要求。與此同時(shí)，商業(yè)銀行還能夠通過(guò)參考稅收方面的優(yōu)惠政策，分析商業(yè)銀行目前業(yè)務(wù)所存在的形式。通過(guò)實(shí)際出發(fā)，不僅能夠達(dá)到商業(yè)銀行自身享受稅收優(yōu)惠等法律規(guī)定的要求，還可以完善稅務(wù)方面的會(huì)計(jì)處，進(jìn)一步降低商業(yè)銀行面對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)

目前我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)施“營(yíng)改增”仍處于初級(jí)階段，許多關(guān)于增值稅相關(guān)政策都需要進(jìn)一步的優(yōu)化和升級(jí)，因此對(duì)商業(yè)銀行自身業(yè)務(wù)發(fā)展來(lái)說(shuō)商業(yè)銀行需要進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門(mén)的人員關(guān)于商業(yè)銀行稅務(wù)納稅等多個(gè)方面的培訓(xùn)，并且強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員有關(guān)增值稅以及熟悉掌握相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)。與此同時(shí)，商業(yè)銀行自身也應(yīng)該做好關(guān)于財(cái)務(wù)人員發(fā)票等多方面的監(jiān)督管理工作。對(duì)于商業(yè)銀行現(xiàn)階段每個(gè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都需要定期或者不定期的進(jìn)行考核，以及檢查以防止各個(gè)商業(yè)銀行之間部分業(yè)務(wù)中存在逃避繳稅的現(xiàn)象。

（3）完善財(cái)稅管理架構(gòu)

目前有關(guān)增值稅的法律條文要比營(yíng)業(yè)稅的法律條文更為復(fù)雜，并且對(duì)于增值稅以及增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)的管理體系也更為嚴(yán)格，因此從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度進(jìn)行分析，增值稅領(lǐng)域涉及到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要比過(guò)去營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)大很多，并且稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)通過(guò)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)體系分散到每個(gè)支行一級(jí)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)中，所以商業(yè)銀行自身也要完善交稅管理體系，這樣可以進(jìn)一步防范風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。面對(duì)商業(yè)銀行現(xiàn)在日益頻繁的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)有的商業(yè)銀行稅務(wù)管理框架體系已經(jīng)不能夠滿(mǎn)足商業(yè)銀行自身稅務(wù)工作的需求，擴(kuò)大并改善管理體系是商業(yè)銀行目前的必然要求。

作者簡(jiǎn)介：黃柯仁（1996—），男，漢族，四川內(nèi)江人，重慶理工大學(xué)18級(jí)MPAcc在讀，研究方向：管理會(huì)計(jì)。