政府會計(jì)制度改革對高校財(cái)務(wù)核算的影響及建議

摘 要：2017財(cái)政部出臺了新政府會計(jì)制度，并要求于2019年1月1日起開始實(shí)施。新政府會計(jì)制度確立了“雙體系”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報(bào)告”的全新會計(jì)核算及報(bào)告模式，對原有的政府會計(jì)制度是一次巨大變革，必將對高校財(cái)務(wù)核算體系產(chǎn)生了巨大影響。本文在對新政府會計(jì)制度進(jìn)行解讀的基礎(chǔ)上，闡述了政府會計(jì)制度改革對高校財(cái)務(wù)核算的影響，并針對高校實(shí)施新政府會計(jì)制度提出了相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：政府會計(jì)制度改革；高校財(cái)務(wù)核算；影響；建議

一、引言

2017年財(cái)政部出臺了新政府會計(jì)制度，對原有的政府會計(jì)制度進(jìn)行了重大改革。同時(shí)，新政府會計(jì)制度確立了新的政府會計(jì)管理目標(biāo)，對政府會計(jì)核算模式及會計(jì)報(bào)告等方面進(jìn)行了全方位的改革，以期建立更加規(guī)范的會計(jì)管理體系，提高行政事業(yè)單位的成本意識、資金使用效益以及資產(chǎn)管理水平。高校作為行政事業(yè)單位的重要組成部分，新政府會計(jì)制度的頒布與實(shí)施，必將對高校的會計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生巨大影響。

二、新政府會計(jì)制度的主要亮點(diǎn)

（1）新政府會計(jì)制度明確了政府會計(jì)的雙目標(biāo)，即財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以及決算報(bào)告目標(biāo)，對政府會計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了重新構(gòu)建，并對政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制方法進(jìn)行了完善。同時(shí)，新政府會計(jì)制度對政府財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)進(jìn)行了濕度分離，從而可以對政府財(cái)務(wù)信息以及預(yù)算執(zhí)行信息進(jìn)行全面、準(zhǔn)確地反映，促進(jìn)政府建立政府信用評級、強(qiáng)化績效監(jiān)督考核，使政府資產(chǎn)負(fù)債管理得到強(qiáng)化、避免發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高政府財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（2）新政府會計(jì)制度規(guī)定了政府會計(jì)的雙體系，即政府會計(jì)由預(yù)算會計(jì)體系和財(cái)務(wù)會計(jì)體系構(gòu)成。

（3）新政府會計(jì)制度確立了政府會計(jì)核算實(shí)行雙基礎(chǔ)，即財(cái)務(wù)會計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，并要求在具體業(yè)務(wù)處理中采用平行記賬法（雙分錄核算）。

（4）新政府會計(jì)制度對政府預(yù)算會計(jì)收入、支出以及結(jié)余三個(gè)要素以及財(cái)務(wù)會計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與費(fèi)用五個(gè)要素進(jìn)行了明確界定，并規(guī)范了政府會計(jì)要素的計(jì)量以及確認(rèn)。

（5）新政府會計(jì)制度規(guī)定了政府會計(jì)報(bào)告的雙報(bào)告體系，即政府會計(jì)報(bào)告由政府財(cái)務(wù)報(bào)告以及決算報(bào)告組成，并對政府

會計(jì)主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果，以及特定日期的財(cái)務(wù)狀況和

某一會計(jì)期間的運(yùn)行情況、現(xiàn)金流量等信息進(jìn)行分別反映。

三、政府會計(jì)制度改革對高校財(cái)務(wù)核算的影響

（1）改變了會計(jì)核算模式

先前的政府會計(jì)制度下，我國高校會計(jì)核算主要以預(yù)算會計(jì)為主，以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，對具體會計(jì)業(yè)務(wù)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算。新政府會計(jì)制度頒布實(shí)施后，確定了政府會計(jì)的“雙體系”，規(guī)定政府會計(jì)同時(shí)采用財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)進(jìn)行核算，財(cái)務(wù)會計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制的“雙基礎(chǔ)”核算模式，從而使高校會計(jì)核算中對具體的會計(jì)業(yè)務(wù)處理就必須采用 “平行記賬”方式（雙分錄核算），即同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算和財(cái)務(wù)會計(jì)核算。

（2）改善了收入、支出和資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性

政府會計(jì)制度改革之前，高校會計(jì)核算中對收入、支出的核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在實(shí)際收到時(shí)和實(shí)際支付時(shí)才予以確認(rèn)，不能準(zhǔn)確反映收入、支出的歸屬期，對計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷也不計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，而是直接減少非流動資產(chǎn)基金，使得高校的收入及運(yùn)行成本無法得到及時(shí)、準(zhǔn)確的反映。新政府會計(jì)制度頒布實(shí)施后，高校對會計(jì)業(yè)務(wù)的核算采用“平行記賬”方式（雙分錄核算），如果現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)被納入部門預(yù)算管理，不僅要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算，還要采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算。而對其他業(yè)務(wù)則多采用財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行核算，收入、支出按實(shí)際歸屬期準(zhǔn)確入賬，固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)得以準(zhǔn)確反映，高校的收入、費(fèi)用、運(yùn)行成本和資產(chǎn)狀況真實(shí)準(zhǔn)確。

（3）重構(gòu)了會計(jì)報(bào)告體系

政府會計(jì)制度改革之前，高校在會計(jì)期末只編制決算報(bào)告，對高校的預(yù)算收支年度執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行綜合反映。新政府會計(jì)制度頒布實(shí)施后，高校在會計(jì)期末不僅要編制決算報(bào)告，還要采用財(cái)務(wù)會計(jì)核算方法編制財(cái)務(wù)報(bào)告。這樣不僅有利于向決算報(bào)告使用者提供所需信息，為決算報(bào)告使用者進(jìn)行監(jiān)管以及編制后續(xù)年度預(yù)算提供科學(xué)依據(jù)。同時(shí)，還可以向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供高校的財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量等信息，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對高校過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價(jià)或預(yù)測，便于報(bào)告使用者做出決策或者進(jìn)行監(jiān)督和管理。新政府會計(jì)制度確立的“雙報(bào)告”體系，能真實(shí)反映高校的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)以及運(yùn)行成本情況，會計(jì)信息的真實(shí)性和有效性大為提高。

四、高校實(shí)施新政府會計(jì)制度的對策建議

（1）重構(gòu)了政府會計(jì)核算和報(bào)告模式

高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)對會計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整、更新，并根據(jù)新政府會計(jì)制度的相關(guān)要求及時(shí)清理舊賬、積極建立新賬，從而確保高?？梢詫?shí)現(xiàn)新舊會計(jì)制度的有效銜接。同時(shí)，高校還應(yīng)構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)適度分離又相互銜接的會計(jì)核算模式及預(yù)算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告相配套的會計(jì)報(bào)告體系，在學(xué)校財(cái)務(wù)核算工作中確立“雙體系”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報(bào)告”的全新模式。

（2）開展資產(chǎn)核查工作，確保會計(jì)信息質(zhì)量

高校資產(chǎn)管理部門應(yīng)根據(jù)新政府會計(jì)制度的要求，及時(shí)組織和開展資產(chǎn)清查工作，對責(zé)任主體以及資產(chǎn)使用狀況進(jìn)行明確，對高校的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)核實(shí)和歸類統(tǒng)計(jì)，為按期計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用提供準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，確保資產(chǎn)的真實(shí)完整，以及學(xué)校運(yùn)行成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。此外，高校還應(yīng)構(gòu)建資產(chǎn)、財(cái)務(wù)工作聯(lián)動機(jī)制，確保資產(chǎn)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)動態(tài)匹配，實(shí)現(xiàn)賬實(shí)相符，從而提高高校會計(jì)信息質(zhì)量。

（3）建立往來款項(xiàng)定期清理分析機(jī)制

往來款項(xiàng)的管理，事關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的準(zhǔn)確性，也涉及債權(quán)、債務(wù)的及時(shí)清結(jié)及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。高校應(yīng)以實(shí)施新政府會計(jì)制度為契機(jī)，加強(qiáng)對往來款項(xiàng)的管理。同時(shí)，高校還應(yīng)對往來款項(xiàng)進(jìn)行定期清理，明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系，并按照相關(guān)規(guī)定及時(shí)核銷呆賬死賬，為準(zhǔn)確核算資產(chǎn)、負(fù)債和收入、費(fèi)用創(chuàng)造條件。

（4）清理、合并基本建設(shè)賬目

高?；窘ㄔO(shè)往往規(guī)模大、周期長、資金情況復(fù)雜，原有的基建賬目屬于賬外設(shè)賬，核算不規(guī)范、不及時(shí)、不準(zhǔn)確的情況時(shí)有發(fā)生，是高校財(cái)務(wù)核算中的一大難點(diǎn)。在新政府會計(jì)制度實(shí)施之際，高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)對基本建設(shè)會計(jì)賬務(wù)進(jìn)行及時(shí)清理，對固定資產(chǎn)入賬等手續(xù)以及基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)及時(shí)辦理，并取消原有的基建會計(jì)賬套，將基本建設(shè)業(yè)務(wù)統(tǒng)一納入到同一賬套的會計(jì)核算中。

（5）加強(qiáng)合同管理

高校應(yīng)加強(qiáng)各類合同的管理，對相關(guān)責(zé)任主體進(jìn)行明確，嚴(yán)格按照《合同法》的要求規(guī)范合同的訂立、合同的履行、合同的變更及違約責(zé)任追究等各環(huán)節(jié)的工作，并對合同管理制度以及相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行完善。同時(shí)，高校還應(yīng)加強(qiáng)收入類合同管理，對合同中收入的確認(rèn)依據(jù)、收款方式以及收款時(shí)點(diǎn)進(jìn)行明確，對支出類合同中付款依據(jù)、付款方式以及付款時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)，并以此為依據(jù)及時(shí)清收款項(xiàng)和支付欠款，并嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求進(jìn)行賬務(wù)處理。

（6）加快推進(jìn)信息化建設(shè)

高校應(yīng)樹立“業(yè)財(cái)融合”理念，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理的融合發(fā)展。高效應(yīng)根據(jù)新政府會計(jì)制度的相關(guān)要求，加強(qiáng)信息化建設(shè)，從而促進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的有效對接，確保高校內(nèi)部各部門可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。同時(shí)，高校還應(yīng)建立覆蓋經(jīng)濟(jì)活動全過程的信息化平臺，在技術(shù)方面為政府會計(jì)制度的落實(shí)提供支持，確保生成的相關(guān)數(shù)據(jù)可以滿足內(nèi)部管理的需要及政府監(jiān)管的要求。

五、結(jié)語

綜上所述，新政府會計(jì)制度的頒布實(shí)施，根本性的改變了高校舊有的財(cái)務(wù)核算及報(bào)告模式，高校要按照新政府會計(jì)制度的要求，重新構(gòu)建以“雙體系”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報(bào)告”為核心的全新的財(cái)務(wù)工作模式，并以此為契機(jī)，全面提升高校財(cái)務(wù)管理水平。高校財(cái)務(wù)管理部門及財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極轉(zhuǎn)變觀念，采取切實(shí)措施，做好新舊政府會計(jì)制度的銜接工作，從而確保新政府會計(jì)制度的有效落實(shí)，實(shí)現(xiàn)政府會計(jì)目標(biāo)。

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作者簡介：翟婷婷（1983.06-），女，漢族，遼寧鞍山，會計(jì)師 ，大學(xué)本科，鞍山師范學(xué)院。