我國(guó)電子商務(wù)與稅收

王喜梅

摘要：隨著我國(guó)電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，稅收征管不到位、線上線下稅負(fù)不公、稅款流失等稅收征管問(wèn)題越來(lái)越突出。因此，2018年8月31日，全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)了《電子商務(wù)法》，對(duì)電商納稅問(wèn)題進(jìn)行了專(zhuān)門(mén)的規(guī)定，并于2019年1月1日起正式施行。本文就《電子商務(wù)法》實(shí)施前的電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀，簡(jiǎn)要分析實(shí)施電子商務(wù)法的重要意義。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);稅收;稅收征管

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2018年我國(guó)社會(huì)消費(fèi)品零售總額380987億元，其中，全國(guó)網(wǎng)上零售額90065億元，比上年增長(zhǎng)23.9%。網(wǎng)上交易中，實(shí)物商品網(wǎng)上零售額70198億元，增長(zhǎng)25.4%，占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的比重為18.4%。不僅實(shí)物商品線上消費(fèi)升級(jí)，而且，發(fā)展新動(dòng)能不斷涌現(xiàn)，線上服務(wù)性消費(fèi)占比達(dá)44.2%，與實(shí)物消費(fèi)平分秋色。這樣的交易額提醒著我們，電子商務(wù)已作為一個(gè)重要角色，登上了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的舞臺(tái)，對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的金融、稅收、法律等許多制度體系提出了新的挑戰(zhàn)。那么，一方面，是我國(guó)電子商務(wù)的迅猛發(fā)展;另一方面，我國(guó)的電子商務(wù)稅收征管狀況怎樣呢？

一、實(shí)施《電子商務(wù)法》前，我國(guó)電子商務(wù)的稅收征管現(xiàn)狀

（一）電子商務(wù)登記制度不健全

2014年，我國(guó)出臺(tái)了網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法，該辦法規(guī)定，在我國(guó)從事網(wǎng)絡(luò)交易的自然人應(yīng)當(dāng)向第三方交易平臺(tái)提交包括姓名、地址在內(nèi)的個(gè)人真實(shí)信息，而沒(méi)有規(guī)定必須進(jìn)行工商登記，自然也就不需要進(jìn)行稅務(wù)登記。由于這一規(guī)定，之前個(gè)人網(wǎng)店一直是不需要繳稅的，所以規(guī)模數(shù)量極其龐大。也正是因?yàn)椴挥美U稅，他們可以用很低廉的價(jià)格銷(xiāo)售產(chǎn)品，使消費(fèi)者得到極其實(shí)惠的商品和服務(wù)。稅務(wù)登記是稅收管理的前提和基礎(chǔ)，自然人電商的交易不需要經(jīng)過(guò)工商行政部門(mén)的批準(zhǔn)，稅務(wù)行政部門(mén)很難獲取電商賣(mài)家真實(shí)的交易資料，征稅也就無(wú)從談起。

（二）個(gè)體電商開(kāi)戶(hù)門(mén)檻較低，進(jìn)一步加大了網(wǎng)上網(wǎng)下稅負(fù)不公

我國(guó)電子商務(wù)的運(yùn)營(yíng)模式有三種主要形式：企業(yè)對(duì)企業(yè)，企業(yè)對(duì)消費(fèi)者，個(gè)人對(duì)個(gè)人，分別被稱(chēng)為B2B、B2C、C2C。其中的企業(yè)對(duì)企業(yè)模式，因其交易量大，購(gòu)銷(xiāo)雙方一般都需要有正規(guī)的交易憑證才能入賬，因而通常都會(huì)正常開(kāi)發(fā)票并繳稅。自然人電商在開(kāi)戶(hù)時(shí)無(wú)需辦理工商登記和稅務(wù)登記，一定程度上誘導(dǎo)了B2C冒充C2C，出現(xiàn)了眾多的“披著羊皮的狼”，以此逃避稅收征管。

（三）電子商務(wù)在交易中以費(fèi)代稅

部分電商平臺(tái)對(duì)賣(mài)家收取平臺(tái)費(fèi)用，并且認(rèn)為，客戶(hù)的交易數(shù)據(jù)屬于企業(yè)私有，而否認(rèn)其公開(kāi)性，試圖通過(guò)壟斷的方式獲利，從而影響了稅收監(jiān)管。

（四）稅收征管的電子技術(shù)水平跟不上電商發(fā)展的步伐

我國(guó)的稅收征管手段相對(duì)于迅猛發(fā)展的電商貿(mào)易明顯落后，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)網(wǎng)絡(luò)化程度較低。而且，技能熟練、掌握財(cái)稅知識(shí)、又精通計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才，也很匱乏。

（五）交易信息無(wú)紙化

傳統(tǒng)的商業(yè)交易模式，幾乎每筆交易都有相應(yīng)的購(gòu)銷(xiāo)合同，購(gòu)銷(xiāo)發(fā)票等紙質(zhì)的交易信息數(shù)據(jù)憑證，使得交易內(nèi)容有跡可循。而電商交易則打破了傳統(tǒng)的商業(yè)交易模式，購(gòu)銷(xiāo)雙方通過(guò)專(zhuān)門(mén)的網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)達(dá)成交易，其電子化的交易數(shù)據(jù)代替了傳統(tǒng)紙質(zhì)的交易數(shù)據(jù)，而且電子數(shù)據(jù)可以被輕易修改和刪除并不留痕跡，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)以票控稅的措施無(wú)法有效實(shí)施，稅收稽查無(wú)法追蹤查詢(xún)交易信息的來(lái)龍去脈，難以獲得準(zhǔn)確、真實(shí)的交易信息資料。在電商和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間，信息嚴(yán)重不對(duì)稱(chēng)。

二、改進(jìn)措施

（一）完善稅收政策和征管措施

首先，應(yīng)盡快厘清并確定電子商務(wù)的稅收政策。根據(jù)電子商務(wù)交易的特點(diǎn)，具體規(guī)定需要繳納什么稅，以什么身份繳納，在哪兒繳納，明確電商的納稅義務(wù)，盡量縮小電商與傳統(tǒng)商業(yè)企業(yè)在稅收政策上的差距，解決現(xiàn)存的公平納稅問(wèn)題。順應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”的經(jīng)濟(jì)發(fā)展大趨勢(shì)，逐步建立良性競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，進(jìn)一步建立整體稅收制度改革下的公平社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

其次，建立完善電商稅務(wù)登記制度。稅務(wù)部門(mén)同工商、金融等其他相關(guān)部門(mén)一起，共同制定電子商務(wù)登記制度，完善現(xiàn)行的稅收征管法，增加針對(duì)電商稅務(wù)登記的相關(guān)規(guī)定。要求開(kāi)展電子商務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)戶(hù)必須結(jié)合銀行電子賬戶(hù)進(jìn)行電子稅務(wù)登記，由稅務(wù)主管部門(mén)核發(fā)唯一的稅務(wù)識(shí)別碼。規(guī)定在電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中涉及的物流、資金流等相關(guān)信息的稅收申報(bào)要求，以及各相關(guān)部門(mén)的信息交換的義務(wù)與責(zé)任，為稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施有效的監(jiān)控和管理提供法律上的依據(jù)。建立電商跟蹤監(jiān)測(cè)制度，通過(guò)電子印章、電子合同和電子會(huì)計(jì)檔案等一系列一體化征管措施，逐步建立有利于稅收征管的、良性競(jìng)爭(zhēng)的電子商務(wù)稅收環(huán)境。

（二）提高征管的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)水平

加快研發(fā)更先進(jìn)的網(wǎng)上征稅系統(tǒng)軟件，建立完善的征稅網(wǎng)絡(luò)，全面推廣電子發(fā)票。之所以造成大量的電商不繳稅或少繳稅、線上線下稅負(fù)不公，除了政府政策不明朗、不到位，還有征管技術(shù)的相對(duì)滯后。我國(guó)稅務(wù)部門(mén)要想在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個(gè)稅收監(jiān)控中心并不難，就我國(guó)目前的技術(shù)水平，對(duì)網(wǎng)上交易稅收征管軟件的開(kāi)發(fā)是容易做到的，關(guān)鍵是要解決電子發(fā)票報(bào)銷(xiāo)難的問(wèn)題。因此，政府應(yīng)制定有關(guān)電子發(fā)票的法律法規(guī)，讓電子發(fā)票無(wú)需打印，解決無(wú)紙化報(bào)銷(xiāo)問(wèn)題。

在完善稅收政策制度的同時(shí)，稅務(wù)管理部門(mén)還應(yīng)當(dāng)提高稅收征管工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。在對(duì)電商交易活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，要求稅務(wù)部門(mén)工作人員不僅有熟練的網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，而且還能夠運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)、商貿(mào)理論與稅法知識(shí)，熟練地開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)稅收征收稽核工作。稅務(wù)部門(mén)只有在技術(shù)上和能力上超越被監(jiān)管對(duì)象的水平，才能有效地監(jiān)控電商貿(mào)易中的應(yīng)稅行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止違法行為，打擊偷稅。

（三）加強(qiáng)與其他職能部門(mén)合作，真正做到信息共享

為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，稅務(wù)部門(mén)在近幾年加強(qiáng)了與財(cái)政、金融、海關(guān)、工商、司法等部門(mén)的合作交流，研究網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)運(yùn)營(yíng)規(guī)則及對(duì)應(yīng)的稅收問(wèn)題，成功構(gòu)建了一個(gè)縱橫交錯(cuò)的信息共享網(wǎng)絡(luò)。稅收征管部門(mén)應(yīng)和其他部門(mén)一起，全方位監(jiān)管，利用共享的信息，各司其職、相互配合，以保證稅收征管到位，堵塞漏洞。

（四）加強(qiáng)國(guó)際合作

我國(guó)應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)和各國(guó)合作，及時(shí)掌握電商納稅人的境外應(yīng)稅信息，積極倡導(dǎo)并參與國(guó)際上有關(guān)電子商務(wù)稅收協(xié)議的制定，借鑒國(guó)際網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)在技術(shù)平臺(tái)和安全保障等方面取得的成就，結(jié)合我國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，構(gòu)建一個(gè)有利于電子商務(wù)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展的稅收體系，營(yíng)造一個(gè)更加公平的納稅環(huán)境。

三、總結(jié)

輕輕一點(diǎn)寶貝到手，自從電子商務(wù)興起之后，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物從無(wú)到有，從小到大迅速走進(jìn)了人們的生活之中。足不出戶(hù)就可以很方便的千挑萬(wàn)選、不滿意可以任性退換，這些都給廣大的網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物消費(fèi)者帶來(lái)了更多的實(shí)惠和便利。網(wǎng)購(gòu)已經(jīng)成為了很多人喜歡的購(gòu)物方式，給我們大家?guī)?lái)便利的同時(shí)，也為大量電商帶來(lái)了源源不斷的收益。同時(shí)，也應(yīng)該為國(guó)家?guī)?lái)更多的稅收收入。

十幾年來(lái)對(duì)電商收稅的問(wèn)題一直飽受爭(zhēng)論。稅收的缺位，使得靠忽悠鉆空子進(jìn)行銷(xiāo)售、誤導(dǎo)欺騙行為大行其道。今后，這些都將成為過(guò)去。按照《電子商務(wù)法》的規(guī)定，不論個(gè)人還是公司，只要進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售就必須進(jìn)行市場(chǎng)主體登記，申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記并按照網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售如實(shí)報(bào)稅。刷銷(xiāo)量、造好評(píng)刪差評(píng)等虛構(gòu)交易、編造用戶(hù)評(píng)價(jià)的誤導(dǎo)欺騙行為被明令禁止，同時(shí)對(duì)消費(fèi)者的權(quán)益保護(hù)、個(gè)人信息保護(hù)也進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定。法規(guī)的推出可以讓電商更好地去守法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，將更多的注意力放到產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量上來(lái)，更有利于形成良好有序的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

隨著我國(guó)電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，一企雙店數(shù)量日益增加，經(jīng)營(yíng)者既開(kāi)實(shí)體店又開(kāi)網(wǎng)店，而且規(guī)模越來(lái)越大。相伴而來(lái)的是公民納稅意識(shí)依然淡薄，稅收征管部門(mén)缺乏相應(yīng)的征管經(jīng)驗(yàn)，之前的稅收制度及征管體系難以做到對(duì)電商經(jīng)營(yíng)者合理征稅，造成稅收不公，大量稅款流失。可見(jiàn)，當(dāng)征管對(duì)象都變成了“互聯(lián)網(wǎng)+”的狀態(tài)，征管手段卻不能同步，肯定是不行的。因此，《電子商務(wù)法》的頒布實(shí)施就顯得極其必要和及時(shí)。

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