毛愛軍
隨著社會的進步和經(jīng)濟的發(fā)展,各行業(yè)的市場競爭越來越激烈,傳統(tǒng)的財務(wù)管理體系已然無法滿足當(dāng)下的市場競爭需求,將作業(yè)成本法作為基礎(chǔ),對企業(yè)的財務(wù)管理工作加以改進已經(jīng)成為了目前企業(yè)發(fā)展的一個重要的方向。將作業(yè)成本法作為基礎(chǔ)的財務(wù)管理理論主要是建立于作業(yè)層次之上的管理過程,繼而對今后一段時間內(nèi)企業(yè)的作業(yè)量以及資源需求量加以預(yù)測的一種方法,實現(xiàn)對集團成本以及經(jīng)營業(yè)績的不斷改善。應(yīng)用作業(yè)成本法實施預(yù)算管理,可以提升集成的成本管理水準,實現(xiàn)集團經(jīng)濟效益的提升。
激烈的市場競爭迫使企業(yè)急于低成本擴張以及規(guī)模效益,這種狀況就使得傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算管理呈現(xiàn)出了很多問題,而將作業(yè)成本法作為基礎(chǔ)的預(yù)算管理工作可以對今后一段時間之內(nèi)作業(yè)量以及資源需求加以預(yù)測,繼而實現(xiàn)對生產(chǎn)運行成本和業(yè)績的改善。
一、作業(yè)成本法的適用性分析
作業(yè)成本管理主要是指企業(yè)結(jié)合作業(yè)成本計算獲取的信息實現(xiàn)作業(yè)的管理,主要是對作業(yè)鏈以及價值鏈的分析作為基礎(chǔ),繼而對企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營全過程加以全面的分析,提升增值作業(yè)運行的效率,對非增值作業(yè)則要加以降低甚至消除。
而針對企業(yè)來講,利用作業(yè)化的預(yù)算管理可以實現(xiàn)多維度的對盈利加以分析的需求,對相關(guān)的成本數(shù)據(jù)加以切實的提供。作業(yè)的成本管理主要是將作業(yè)和相關(guān)的作業(yè)所構(gòu)成的價值鏈加以職責(zé)的劃分,將價值鏈當(dāng)做責(zé)任控制的基礎(chǔ)單元,不過價值鏈是能夠?qū)崿F(xiàn)超越部門間界限的,這樣的職責(zé)劃分也只能使將作業(yè)成本計算作為基礎(chǔ),其資料的來源非常廣泛。所以說結(jié)合作業(yè)成本的預(yù)算管理,能夠?qū)崿F(xiàn)把成本以及收入具體的細分到不同的客戶、業(yè)務(wù)類型和地點,繼而實現(xiàn)成本跟收入的配比式管理。
二、作業(yè)成本法的應(yīng)用策略
作業(yè)成本法應(yīng)用的主要原理是:將企業(yè)的經(jīng)營過程劃分成為一些相對獨立的作業(yè),繼而對作業(yè)成本加以計量而簡潔的計算的出產(chǎn)品的實際成本。
企業(yè)在對財務(wù)預(yù)算加以編制的時候,應(yīng)該將整個企業(yè)之中的職能部門以及流程等都作為財務(wù)預(yù)算編制的基本單位,而整個流程的財務(wù)預(yù)算工作應(yīng)該交由流程負責(zé)人員來具體實施管理,對職能部門所做的財務(wù)預(yù)算則要交由職能部門當(dāng)中的直接管理人加以負責(zé)。對三個作業(yè)中心的資源消耗數(shù)量加以預(yù)計,繼而依據(jù)具體需求對各種作業(yè)加以購買,結(jié)合職能部門相關(guān)作業(yè)預(yù)算,對所需要耗費的相關(guān)資源加以直接的歸集,從而獲得各個作業(yè)中心的資源消耗數(shù)量。職能部門的要依據(jù)流程負責(zé)人員所提出的購買要求對作業(yè)進行調(diào)整、分析以及資源的分配,提升作業(yè)所呈現(xiàn)的效率,高效的減少非增值作業(yè)對應(yīng)的成本投入,繼而獲得作業(yè)相應(yīng)的雨季需求量,編制出部門的作業(yè)預(yù)算。
我們能夠把企業(yè)中的作業(yè)中心劃分成為多個相關(guān)作業(yè)部門,比如維修部、安檢部等,繼而根據(jù)部門來編制預(yù)算。然后根據(jù)作業(yè)成本法當(dāng)中的各種流程對集團整體的預(yù)算加以編制,不光對部門內(nèi)部產(chǎn)生的成本加以關(guān)注,還能夠跨部門對成本加以核算,提升預(yù)算成本信息所具備的真實性和準確性,實現(xiàn)多維度的盈利分析需求。
三、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中作業(yè)成本法的執(zhí)行以及控制
(一)執(zhí)行
作業(yè)成本法的財務(wù)預(yù)算是一個全員參與過程,所以在對其加以執(zhí)行的過程當(dāng)中,執(zhí)行者主要是處在一個主動的地位之上,繼而對自己所制定的目標加以實現(xiàn)。預(yù)算的主要管理人員所具備的作用在于協(xié)助執(zhí)行者對整個財務(wù)預(yù)算體系所呈現(xiàn)的目標加以更好的完成。在作業(yè)成本法之下的財務(wù)預(yù)算管理工作將會涉及到職能部門和流程部門,作業(yè)的成本管理主要是將作業(yè)和相關(guān)作業(yè)所構(gòu)成的價值鏈對職責(zé)加以劃分,將價值鏈當(dāng)做責(zé)任控制的基本單元,并且價值鏈是能夠超越部門界限的。而在進行財務(wù)預(yù)算的進程當(dāng)中,應(yīng)該結(jié)合實際狀況出現(xiàn)的變化而加以隨時的調(diào)整,這就可以實現(xiàn)預(yù)算滯后性的避免。利用各部門之間的聯(lián)系,能夠?qū)芾砣藛T的指導(dǎo)理念加以隨時的傳達,繼而及時的做出相應(yīng)的決策,對企業(yè)未來的發(fā)展極為有利。
(二)控制
在企業(yè)制定了預(yù)算以后,一定對預(yù)算加以嚴格的執(zhí)行,不過在執(zhí)行的進程當(dāng)中應(yīng)該對其加以更為合理的控制。其中事前的控制是對預(yù)算的目標加以制定,制定目標的時候一定對各作業(yè)中心和部門加以考慮,對企業(yè)制定目標的合理性加以考察和衡量,確保其能夠在較為合理的環(huán)境之下具體執(zhí)行,只有這樣才能夠確保集團能夠獲得長久的利益。對事中控制是對價值鏈作業(yè)的進程加以監(jiān)督,嚴格的根據(jù)作業(yè)的成本預(yù)算和消耗標準進行,對每一個作業(yè)活動和耗費資源的具體情況加以監(jiān)督,對成本差異加以及時的提出和反饋。對價值鏈所呈現(xiàn)的運用樁基加以跟蹤,對價值作業(yè)加以合理的運用,繼而降低或者消除非價值作業(yè)所對應(yīng)的成本。在事中控制時所得到的信息要及時的跟預(yù)算的目標加以比較,然后將信息加以反饋,這也就是所謂的事后控制。
四、結(jié)語
總而言之,在企業(yè)的財務(wù)管理工作當(dāng)中,對作業(yè)成本法加以合理的應(yīng)用具有非常大的現(xiàn)實意義,能夠?qū)崿F(xiàn)對財務(wù)預(yù)算的合理控制,對各個控制中心加以具體的分析和反饋,實現(xiàn)了對非增值項目的減少甚至剔除。
(作者單位:浙江師范大學(xué))